CC BY
27
УДК 338.12:336.177.18
iMiTAMMHE МОДЕЛЮВАННЯ ПРОГРЕОИВИОТ ШКАЛИ СТАВОК ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФiЗИЧНИХ ОС1Б В УКРАТН1
® 2014 СОМОВА В. В., ЧУМАКОВА О. О.
УДК 338.12:336.177.18
Сомова В. В., Чумакова О. О. Ытацшне моделювання прогресивноТ шкали ставок податку на доходи фiзичних oci6 в УкраТш
У статт'1 запропоновано nidxid до вибору розм:ру ставок податку на доходи ф1зичних oci6 на основi ¡мтацшноео моделювання, який на в/дмну Bid ic-нуючихздйснюеться зурахуванням показниюв: коеф^енту социальноiзаxищеноcтi й податкового навантаження, та дозволяезменшити нер'вно-м'рн'ктьрозпод'шудоход'в увиглядiзаробтно!плати та податкового навантаження на фiзичниx осбтазбльшити обсяг бюджетних надходжень. Обфунтовано, що найбльш доцльною до впровадження у податкову практику Украни е така шкала прогресИ: 10 % для заробтноi плати до 3 МЗП, 15 % для заробтно!плати у межах в'д 3 МЗП до 10 МЗП та 25 % до частини перевищення заробтно!плати понад 10 МЗП. Ключов'! слова: податок на доходи фiзичниx осб, розпод'ш податкового навантаження, коеф^ент соцально/захищеностi, iмiтацiйне моделювання Рис.: 2. Табл.: 7. Б'бл.: 11.
Сомова Валентина ВалерП'вна - викладач, кафедра маркетингу та менеджменту, Хармвський нацональний утверситет ¡м. В. Н. Каразша (пл. Свободи, 4, Хармв, 61022, Украна) Email: tinatin40@gmail.com
Чумакова Ольга Олександрiвна - кандидат економ'мних наук, викладач, кафедра оподаткування, Хармвський нацюнальний економ'мний унверси-тет ¡м. С. Кузнеця (пр. Лента, 9а, Хармв, 61166, Украна) Email: chumakova_olya@mail.ru
УДК 338.12:336.177.18
Сомова В. В., Чумакова О. А. Имитационное моделирование прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц в Украине
В статье предложен подход к выбору размера ставок налога на доходы физических лиц на основе имитационного моделирования, который в отличие от существующих осуществляется с учетом показателей: коэффициента социальной защищенности и налоговой нагрузки, и позволяет уменьшить неравномерность распределения доходов в виде заработной платы и налоговой нагрузки на физических человек и увеличить объем бюджетных поступлений. Обосновано, что наиболее целесообразной к внедрению в налоговую практику Украины является такая шкала прогрессии: 10 % для заработной платы до 3 МЗП, 15 % для заработной платы в пределах от 3 МЗП до 10 МЗП и 25 % части превышения заработной платы более 10 МЗП.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, распределение налоговой нагрузки, коэффициент социальной защищенности, имитационное моделирование Рис.: 2. Табл.: 7. Библ.: 11.
Сомова Валентина Валерьевна - преподаватель, кафедра маркетинга и менеджмента, Харьковский национальный университет им. В. Н. Каразина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина)
Email: tinatin40@gmail.com
Чумакова Ольга Александровна - кандидат экономических наук, преподаватель, кафедра налогообложения, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина) Email: chumakova_olya@mail.ru
UDC 338.12:336.177.18 Somova V. V., Chumakova O. O. Simulation Modeling of the Progressive Scale of Individual Income Tax Rates in the Ukraine
The article suggests a different approach for the choice of the tax rates on the income of natural persons, based on the simulation modeling, which unlike the other approaches makes use of both indicators of social security and of taxation burden rates, so that the irregularity in the distribution of income, in form of wages and of the tax burden on individuals will be reduced and budget revenues will be increased. It has been proven that the most appropriate progressive scale for the implementation in Ukrainian tax practice is as the following: 10 % for wages up to 3 minimum salaries, 15 % of the wages ranging between 3 to 10 minimum salaries and 25 % for excesses of more than 10 minimal salaries.
Keywords: individual income tax, tax incidence, social security rate, simulation modeling Pic.: 2. Tabl.: 7. Bibl.: 11.
Somova Valentyna V. - Lecturer, Department of Marketing and Management, V. N. Karazin Kharkiv National University (pl. Svobody, 4, Kharkiv, 61022, Ukraine) Email: tinatin40@gmail.com
Chumakova Olga O. - Candidate of Sciences (Economics), Lecturer, Department of Taxation, Kharkiv National University of Economics named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine) Email: chumakova_olya@mail.ru
Податок на доходи фiзичних ойб (ПДФО) в УкраМ повинен не лише забезпечувати державу фшансовими ресурсами, а й сприяти виршенню соцiально-економiчних проблем у процеа розподку ресурйв. Здшснений аналiз рiвномiрностi розподку податкового навантаження на фiзичних ойб засв^чив, що розподк податкового наван-
таження мiж категорiями платниив, мгж видами доходiв i залежно в^ величини отриманого доходу не в^пов^ае принципу сощально! справедливост оподаткування. Тому питання розроблення податкового шструментарш з метою посилення сощально! спрямованост податку на доходи фь зичних оаб е надзвичайно актуальним. Його нагальшсть
пiдтверджуeться також нормативно-правовими актами, якими передбачено змши в механiзмi ПДФО: Концепцieю реформування податково! системи Укра!ни [1] та Законом Укра!ни «Про Державний бюджет Укра!ни на 2015 рiк та змши до законодавства Украши, спрямоваш на реалiзацiю Програми Кабiнету Мшстрш Укра!ни «Вiдновлення Украши» [2].
Метою до^дження е розроблення тдходу до ви-бору розмiру ставок ПДФО на основi iмiтацiйного моде-лювання.
Аналiз податкових моделей регулювання доходiв фь зичних осiб показав, що у бiльшостi кра!н бвропейського Союзу податок на доходи фiзичних ойб будуеться на осно-вi прогресивно! шкали ставок (табл. 1) [3].
Таблиця 1
Ставки ПДФО у краТнах - членах бвропейського Союзу
КраТна Ставка ПДФО
Аншя 20 % i 40 %
Авс^я 0 - 50 %
Бельгiя 25 - 50 %
Болгарiя 15 %
Грецiя 22 - 42 %
Данiя 8 - 56,2 %
lрландiя 20 - 41 %
lсландiя 37,32 - 46,22 %
lспанiя 24 - 43 %
lталiя 23 - 43 %
Eстонiя 21 %
Ктр 20 - 35 %
Латвiя 24 %
Литва 15 %
Люксембург 0 - 40 %
Мальта 0 - 35 %
Ыдерланди 36,25 - 52 %
Hiмеччина 14 - 42 %
Hорвегiя 0 - 47,8 %
Польща 18 %i32 %
Португалiя 10,5 - 60 %
Румуыя 16 %
Словаччина 19 %
Словенiя 0 - 41 %
Фiнляндiя 6,5 - 31,75 %
Францiя 0 - 45 %
Чехiя 15 %
Шве^я 20 % i 25 %
Хорватiя 12 %, 25 %, 40 %
Угорщина 16 %
Концепщею реформування податково! системи Укра!-ни [1] передбачаеться 6 можливих варiантiв реформування оподаткування заробггно! плати (табл. 2). В той же час, Законом Украши «Про Державний бюджет Украши на 2015 рж та змши до законодавства Украши, спрямоваш на реамза-щю Програми Кабшету Мшстрш Украши <Ждновлення Украши» передбачено запровадження прогресивно! шкали податку для ойб зi значними доходами: 20 % - для доходiв в^ 500 тис. грн до 1 млн грн на рж (з суми перевищення); 25 % - для доходу бкьше 1 млн грн на рж (з суми перевищення) [2].
Проблематика удосконалення чинно! системи оподаткування доходш фiзичних осiб, а саме - обгрунтування прогресивно! шкали ставок, знайшла широке в^ображен-ня у працях вггчизняних науковцш.
О. О. Кухаревою [4] зроблено висновок про мож-ливiсть управлiння трудовим потоком рiзноманiтних со-цiальних груп, якщо ставка податку на доходи фiзичних осiб залежна вiд величини доходу, ^м того, ця залежшсть мае бути прогресивною, але и розмiр повинен формувати основу для створення середнього класу в УкраМ. Про-гресивне оподаткування обумовлене саме тим, що велию доходи мають поршняно з малими доходами прогресивно зростаючу економiчну силу, бкьшу силу накопичення. Великiй економiчнiй силi притаманна й бкьша плато-спроможшсть, а тому вона може витримати й велике на-вантаження оподаткування, тобто прогресивний податок. Все це вказуе на недосконал розподiльчi процеси в Укра!ш через вади у використанш податкових важелiв, що й обу-мовлюе необхiднiсть реформування податку з доходiв фь зичних ойб.
0. Г. Рябчук [5] у сво!й роботi наводить прогресивну шкалу ставок оподаткування доходш населення в^пов^но до розмiру прожиткового мiнiмуму для працездатно! особи (табл. 3).
1. В. Шевчук [6] зазначае, що вдосконалення оподаткування доходш фiзичних осiб повинно в^буватися на основi шедулярно! системи, при якш механiзм оподаткування залежатиме не тiльки вiд розмiру доходу, а й вiд виду дiяльностi та джерела одержання. На думку науков-ця, доцкьним е впровадження комбiнованих технологiй справляння податку з доходiв фiзичних осiб, за яких меха-нiзм оподаткування залежатиме в^ специфiки одержання доходш, вагомост для платника та трудомiсткостi адмш-стрування, зокрема, застосування прогресивно! податково! шкали для трудових доходш поеднуватиметься iз про-порцiйними ставками для шших. I. В. Шевчук розроблено модель оподаткування трудових доходiв фiзичних осiб. В !! основу покладено прогресивну шкалу та неоподатковува-ний мшмум доходiв (НМД) громадян в розмiрi мшмаль-но! зарплати (табл. 4).
На думку Т. Р. Яроцько! [7], прогрейя оподаткування згладжуе економiчну нерiвнiсть; виконуе регуляторну функщю, змiнюючи структуру виробництва на користь вь тчизняних товарiв масового вжитку; тдвищуе роль авто-матичних стабiлiзаторiв у процесi усунення шфляцшних та рецесiйних коливань. Вона обгрунтовуе необх^шсть запровадження малопрогресивно! шкали податку з доходш фiзичних осiб (табл. 5).
Таблиця 2
Моделi реформування оподаткування заробiтноi' плати в^повщно до КонцепцГТ
Моделi Сума заробггноТ плати Ставка ПДФО
чинна модель До 10 мЫмальних заробггних плат (МЗП) 15 %
Вщ 10 МЗП 17 % до частини перевищення
Запропонована модель 1 До 10МЗП 15%
Вiд 10 до 17 МЗП 20 % до частини перевищення
Вщ 17 МЗП 25 % до частини перевищення
Прогнозований прирiст ПДФО Близько 3,5 млрд грн
Запропонована модель 2 До 10МЗП 15 %
Вщ 10 до 40 МЗП 20 % до частини перевищення
Вщ 40 МЗП 25 % до частини перевищення
Прогнозований прирiст ПДФО Близько 2,5 млрд грн
Запропонована модель 3 До 1 МЗП з вщмшою податковоТ' со^альноТ' птьги 10 %
В1д 1 до 10 МЗП 15 %
Вщ 10 до 40 МЗП 20 % до частини перевищення
Вщ 40 МЗП 25 % до частини перевищення
Прогнозований прирiст ПДФО Близько 4,7 млрд грн
Запропонована модель 4 До 5 МЗП 15 %
Вщ 5 до 17 МЗП 20 % до частини перевищення
Вщ 17 МЗП 25 % до частини перевищення
Прогнозований прирiст ПДФО Близько 5,1 млрд грн
Запропонована модель 5 До 3 МЗП 15 %
Вщ 3 до 17 МЗП 20 % до частини перевищення
Вiд 17 МЗП 25 % до частини перевищення
Прогнозований прирiст ПДФО Близько 8,9 млрд грн
Запропонована модель 6 До 1 МЗП 15 %
Вщ 1 до 17 МЗП 20 % до частини перевищення
Вщ 17 МЗП 25 % до частини перевищення
Прогнозований прирiст ПДФО Близько 14,7 млрд грн
Таблиця 3
Пропонована О. Г. Рябчук [5] шкала ставок податку з доходiв фiзичних осiб
Розмiр середньодушового доходу фiзичноi' особи на мкяць, обумовленого кшькктю прожиткових мiнiмумiв для працездатноТ особи, (ПМ) Ставка податку, застосовувана до вщпов^ноТ величини доходу фiзичноi' особи на мкяць, %
До 1 ПМ включно Не оподатковувться
Понад 1 ПМ до 3 ПМ включно 10 % суми доходу, що перевищув 1 ПМ
Понад 3 ПМ до 7 ПМ включно 10 % суми доходу в 2 ПМ + 15 % суми доходу, що перевищув 3 ПМ
Понад 7 ПМ до 13 ПМ включно 15 % суми доходу в 6 ПМ + 20 % суми доходу, що перевищув 7 ПМ
Понад 13 ПМ до 20 ПМ включно 20 % суми доходу в 12 ПМ + 25 % суми доходу, що перевищув 13 ПМ
Понад 20 ПМ 25% суми доходу в 19 ПМ + 30 % суми доходу, що перевищув 20 ПМ
Таблиця 4
Пропонована I. В. Шевчук [6] шкала ставок податку з доходiв фiзичних осiб
Сума мкячноТ заробгтно'' плати Ставка ПДФО
До 1 НМД 0 %
1 НМД - 5 НМД 10 %
5 НМД - 10 НМД 15 %
10 НМД - 20 НМД 20 %
понад 20 НМД 25 %
Таблиця 5
Пропонована Т. Р. Яроцькою [7] шкала ставок податку з доходiв фiзичних оаб
Сума мiсячноТ' заробiтноТ плати Ставка ПДФО
До 0,5 МЗП 0 %
0,5 МЗп - 25000 грн 15 %
понад 25000 грн 20 %
Ю. В. Жеревчук [8] також наголошуе на тому, що не-обхiдно запровадити диференцшоваш ставки в оподатку-ваннi фiзичних та юридичних осiб. Вченою обгрунтовано доцiльнiсть запровадження прогресивних ставок у розмь рi 10, 15 та 20 % при оподаткуванш доходiв фiзичних осiб. При цьому Ю. В. Жеревчук [8] передбачае запровадження спещально! пiльги на прирiст доходiв у межах, що не пе-ревищують 3 % законодавчо встановленого обсягу доходiв для застосування визначено! ставки оподаткування. Цей тда!д внасл^ок усунення ризику перемiщення платника податкш у категорiю платникiв, якi оподатковуються за ви-щими ставками, сприятиме формуванню стимулш до наро-щування доходiв фiзичноí особи.
Загальним недолшом пропонованих науковцями тд-ходш по побудови прогресивно! шкали ставок податку на доходи фiзичних осiб е в^сутшсть чiтко визначених показ-ниив чи критеров, а також Грунтовних математичних роз-рахункш, на основi яких здiйснюеться вибiр конкретного розмiру прогресивних ставок ПДФО.
Нерiвномiрнiсть у розподш заробгтно! плати i, в^-повiдно, податкового навантаження, серед пращвниив в УкраШ е значною, що обумовлюе необхiднiсть застосування податкових шструменпв щодо И вирiвнювання (рис. 1) [9].
При цьому в 2012 р. за межею б^ност (1025 грн) опинилися 24,6 % населення, причому 46,6 % з них пере-бували за межею злиденност (755 грн). Частка населення iз середньодушовими доходами на мкяць, якi забезпечують витратнi нормативи на ршш бiологiчно допустимих мшь мумш для виживання людини, склала 10 %. Про неефектив-ний розподк доходш свiдчить також висока частка витрат фiзичних осiб на харчування у структурi споживчого попи-ту - 52,1 % у 2012 р., а для фiзичних ойб iз середньодушо-
вими доходами на мкяць нижче середньорiчного розмiру прожиткового мшмуму - 62,4 % [10]. Абсолютно б^ними вважають тих, хто спрямовуе на харчування понад 60 % свого доходу [11].
За умови обГрунтованого вибору податкового ш-струментарiю при оподаткуваннi особистих доходiв в^бу-ватиметься збкьшення податкових надходжень i вирiвню-вання розподку податкового навантаження i пiдвищення сощально! захищеностi. В умовах iснуючого розшарування доходш фiзичних осiб застосування пропорцшно! ставки податку або незначно! прогресп на доходи фiзичних осiб ткьки поглиблюе рiзницю у розподiлi доходш. Як зазна-чае Т. Р. Яроцька [7], прогресивна шкала ставок податку з доходiв фiзичних оаб е быьш обfрунтованою порiв-няно з пропорцшною вiдповiдно до принципу соцаь-ног справедливостi оподаткування та його фккаль-ног ефективност1 Пропоноваш змши до ПДФО мають ураховувати сучасш принципи оподаткування та свiтовi тенденци, а також будувалися з урахуванням кнуючих соцiально-економiчних умов. Вони мають бути спрямова-нi на вирiвнювання розподку податкового навантаження серед фiзичних осiб з рiзним розмiром заробгтно! плати за-для зменшення сощально! диференщацп.
Осккьки основним джерелом доходiв фiзичних осiб е заробгтна плата (39,2 % у структурi доходiв у 2012 р. [9]), то об'ектом моделювання е прогресивна шкала ставок ПДФО. Оподаткування малозабезпечених фiзичних ойб, якi отримують заробггну плату в межах мшмально! зарплата i прожиткового мiнiмуму, не е доцкьним.
Для побудови шкали ставок використано метод iмiта-цшного моделювання. Вибiр розмiру прогресивних ставок пропонуеться здшснювати на основi таких показникш: ко-ефiцiенту сощально! захищеност та податкового навантаження. Коефщент сощально! захищеностi - це в^ношення заробино! плати пiсля оподаткування до прожиткового мь нiмуму. Податкове навантаження - це в^ношення ПДФО до нараховано! заробгтно! плати. Свiдченням нерiвномiр-ностi розподiлу податкового навантаження серед фiзичних осiб з рiзним ршнем заробгтно! плати е незначний прирют показника податкового навантаження поряд зi значним приростом показника сощально! захищеност (i навпаки) у розрiзi розрядiв доходу (границь заробгтно! плати для в^пов^но! податково! ставки). При цьому обов'язковою умовою моделювання е недопущення падiння надходжень податку з доходiв фiзичних осiб з метою забезпечення принципу фюкально! достатностi.
Для виршення проблеми нерiвномiрностi розподiлу податкового навантаження на фiзичних осiб як один з варь антш реформування пропонуеться введення прогресивних ставок ПДФО. За допомогою iмiтацiйного моделювання, здшснюваного в пакет Уешт, визначимо, як змшювати-муться показники сощально! захищеностi, податкового навантаження та надходжень до бюджету у разi застосування рiзних варiантiв прогресивних ставок ПДФО (сценари). Гiпотеза дослiдження - зменшення нерiвномiрностi розподку податкового навантаження на фiзичних осiб при вве-денш прогресивно! шкали ставок ПДФО. Ва вихiднi данi для моделювання в пакет Уешт отриманi iз статистичних даних Державного комитету статистики Укра!ни на 1 сiчня 2014 р. [9]. Надходження до бюджету штегруються у чай,
%
30 25 20 15 10 5 0
27,6
21,9
5,4
26,9
18,2
До 1102грн
1102 - 1500 грн 1500 - 2500 грн 2500 - 3500 грн понад 3500 грн ЕЗ Питома вага пра^вни^в, % Рис. 1. Розподш пращвнимв за piBHeM заробгшоТ плати в 2012 р.
тому у nporpaMi Vensim були в^ображеш в якостi р1вшв, на яи впливають iншi 3MiHHi (рис. 2). Фрагмент результапв моделювання представлено у табл. 6, а базовий сценарш та обраний ваpiант прогресп ПДФО - у табл. 7.
При побудовi прогресивно'1 шкали оподаткування враховувалися пpопонованi Концепцieю [1] та Законом [2] ваpiанти ставок ПДФО. Гранищ розряд1в для застосуван-ня прогресивних ставок - 1 група (до 3 МЗП); 2 група (в^ 3 до 10 МЗП); 3 група (понад 10 МЗП) були обраш виходячи з того, що бкьше 70 % працюючих в УкраТш одержуе доходи нижче 3 МЗП [1], а 10 МЗП - границя чинно! прогресп ПДФО. Мшмальна заробггна плата (МЗП) в^пов^ае р1вню прожиткового мiнiмуму (ПМ), тому гранищ pозpядiв заро-бггноТ плати з метою оподаткування встановлювались, виходячи з pозмipу МЗП.
Шкала прогресп - 10 % - для заробггноТ плати до 3 МЗП, 15 % - для заробггноТ плати у межах в^ 3 МЗП до 10 МЗП та 25 % - до частини перевищення заробггноТ плати понад 10 МЗП - е найбкьш дощльною, адже саме за умови впровадження цього сценарш суттево знижуеться р1вень податкового навантаження та зростае коефщент сощаль-но'1 захищеност для 1 групи платникiв податив (iз заpобiт-ною платою нижче 3 МЗП). Податкове навантаження пере-кладаеться на фiзичних осiб зi значним piвнем заробиноТ плати (понад 10 МЗП), при цьому коефщент соцiальноï захищеностi 3 групи падае незначною мipою, що запобь гатиме пеpемiщенню доходiв щеТ групи у тiньовий сектор економши. Оподаткування заpобiтноï плати у межах 3 -10 МЗП на piвнi 15 % е дощльним, адже: по-перше, показ-ники податкового навантаження та коефщенту соцiальноï захищеност за ïï застосування до цього розряду е найбкьш прийнятними у пор1внянш з iншими ваpiантами ставок, по-друге, вiдповiдае чинному порядку, а тому не усклад-нить процес адмшктрування ПДФО значною мipою, а, потрете, сприятиме збереженню обсягу надходжень ПДФО до Зведеного бюджету у поpiвняннi з базовим ваpiантом. На основi проведених pозpахункiв визначено, що за умови впровадження зазначено'1 прогресп прирют надходжень ПДФО до Зведеного бюджету зросте на 3,93 млрд грн або майже на 6 % буде перевищувати суму податку, отримано-го при чиннш системi оподаткування доход1в населення (у пор1внянш з фактичними надходженнями ПДФО iз за-робггноТ плати за 2013 р.).
Таким чином, у статт запропоновано тдпд до ви-бору pозмipу ставок податку на доходи фiзичних оаб на
основi iMiтацiйного моделювання, який, на вiдмiну вiд гс-нуючих, здшснюеться з урахуванням показникiв: коефщь енту сощально! захищеностi й податкового навантаження, та дозволяе зменшити нерiвномiрнiсть розподiлу доходш у виглядi заробггно! плати та податкового навантаження на фiзичних осiб i збкьшити обсяг бюджетних надходжень.
Пропонованi заходи (застосування неоподатковува-ного мiнiмуму та прогресивних ставок) звкьнятимуть вiд оподаткування доходи, як потiбнi для забезпечення прожиткового мшмуму, необхiдного для простого в^новлен-ня спроможностi до пращ, та враховують реальш можли-вост фiзичних осiб сплачувати податок, що дозволяе реа-лiзувати принцип сощально! справедливостi. Крiм того, цi заходи сприятимуть збкьшенню надходжень до бюджету. Перспективою подальших наукових дослiджень е розробка рекомендацш щодо можливостi врахування iнфляцiйного зростання заробiтних плат з метою коригування границь розрядш заробггно! плати, що передбачають застосування в^пов^них прогресивних ставок.
Л1ТЕРАТУРА
1. Концеп^я реформування податковоТ системи Укра-Тни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/ anonsi/7085.html
2. Закон Украши «Про Державний бюджет Украши на 2015 рт та змши до законодавства Украши, спрямоваш на ре-алiзацiю Програми Кабiнету МУс^в Украши «Biдновлення Украши» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.kmu. gov.ua
3. Taxation trends in the European Union: Data for the EU Member States, Iceland and Norway [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_ ÜFFPUB/KS-DU-13-001/EN/KS-DU-13-001-EN.PDF
4. Кухарева О. О. Напрями використання прибуткового податку як шструменту со^ального регулювання в Укра'Тш / О. О. Кухарева // Економта: проблеми теорп та практики : зб. наук. праць. - 2004. - Т. 1, Вип. 192. - С.237 - 241.
5. Рябчук О. Г. Державне регулювання оподаткування доходiв населення: автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.03 / О. Г. Рябчук; Держ. податк. адмш. Украши, Нац. ун-т держ. податковоТ служби Украши. - 1рпшь, 2010. - 20 c.
6. Шевчук I. В. Напрями вдосконалення мехашзму оподаткування доходiв фiзичних оаб / I. В. Шевчук // Наука й еко-номка. - 2008. - Випуск 1 (9). - С. 98 - 103.
Ставка податку для платни^в 1 групи на заробггну плату
Ставка единого гадального внеску для робiтникiв 1 групи Податкова тональна пiльга
Коефiцiент со^альноТ' захищеностi 1 групи
Податкове навантаження 1 групи Ставка податку для платнигав 1 групи на/ пасивн доходи
Загальш надходження до бюджету
Надходження до бюджету за 1 групою
Ставка податку для платнигав 2 прупи на Ставка единого зар°б™у плату^ со^ального внеску для' робiтникiв 2 групи
Прожитковий КоефМент
мiнiмум -*со^альноТ захищеност!
2 групи
Ставка податку для платникiв 3 групи на
Ставка единого зароб™у плату соцiального внеску для робггниив 3 групи
Коефiцiент со^альноТ' захищеносп 3 групи
Кiлькiсть платникiв податив 1 групи
Доходи 1 групи
Заробгша плат
'Податок на доходи 1 групи фiзичних осiб 1 групи
I Пасивнi доходи
_Дохщ 1 групи пiсля 1 групи
сплати податкiв
•ч—
Ставка податку для Податкове Ктьгасть платниив платникiв 2 групи на навантаження 2 годатгав 2 групи пасивн доходи групи
одаток на доходи фiзичних осiб 2 групи,
охщ 2 групи пiсля сплати податив
Ставка податку для платникiв 3 групи на пасивн доходи
Доходи 2 групи
Надходження до бюджету за 3 групою
Податкове навантаження 3 групи
тьгасть платникiв податкiв 3 групи Заробггна плата 3 групи
Податок на доходи фiзичних оаб 3 групи
Дохщ 3 групи пкля сплати податк^в_
Доходи 3 групи __Пасивш доходи,!,-^ /
3 групи
Рис. 2. Схема потомв моделi
Таблиця 6
Результати моделювання ставок ПДФО (фрагмент)
Групи Показники для вибору прогресивних ставок ПДФО СценарГТ
10% 15% 20% 25%
Група 1 (до 3 МЗП) Податкове навантаження, % 6,31 9,46 12,61 15,77
Коефщкнт со^альноТ' захищеносп 2,05 1,58 1,11 0,64
Група 2 (вщ 3 МЗП до 10 МЗП) Податкове навантаження,% 9,32 13,80 18,28 22,76
Коефщкнт со^альноТ' захищеносп 7,75 6,30 4,86 3,41
Група 3 (понад 10 МЗП) Податкове навантаження,% 12,43 14,90 17,37 19,83
Коефщкнт соцiальноТ' захищеностi 70,06 68,08 66,11 64,14
Таблиця 7
Базовий сценарш та обраний ваpiант прогресм ПДФО
Сценарм Групи Група 1 (до 3 МЗП) Група 2 (вш 3 МЗП до 10 МЗП) Група 3 (понад 10 МЗП)
Базовий Ставки ПДФО 15 % 15% 17 % до частини перевищення
Податкове навантаження, % 12,907 13,798 14,899
Коефрент со^альноТ захищеносп 1,064 6,302 68,081
Прирiст надходжень ПДФО, млн грн -
Обраний сценарш прогресивноТ шкали ставок ПДФО Ставки ПДФО 10% 15% 25 % до частини перевищення
Податкове навантаження, % 6,31 13,8 19,83
Коефрент со^альноТ захищеносп 2,05 6,30 64,14
Прирiст надходжень ПДФО, млрд грн 3,93
7. Яроцька Т. Р. Шляхи вдосконалення системи оподат-кування доходiв фiзичних осiб в Укра'У : автореф. дис. ... канд. екон. наук / Т. Р. Яроцька; Нац. ун-т держ. податк. служби УкраТ-ни. - 1рпшь, 2007. - 18 c.
8. Жеревчук Ю. В. Фккальний потен^ал прибуткового оподаткування : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.08 / Ю. В. Жеревчук; Держ. податк. служба Укра'ши, Нац. ун-т держ. податк. служби Укра'ши. - 1рпшь, 2011. - 20 c.
9. Офщшний сайт Державного комитету статистики Укра'ши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ukrstat. gov.ua
10. Витрати i ресурси домогосподарств Укра'ши (за да-ними вибiркового обстеження умов життя домогосподарств) за 2012 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2012/gdn/vrd/arh_vrd_2012. html
11. Чуприна О. О. Со^альна нерiвнiсть i бщшсть в УкраТш / О. О. Чуприна // Вкник Нацiональноï юридичноТ академп Укра'ши iм. Ярослава Мудрого. - 2011. - № 2 (5). - С. 57 - 66.
REFERENCES
Chupryna, O. O."Sotsialna nerivnist i bidnist v Ukraini" [Social inequality and poverty in Ukraine]. Visnyk Natsionalnoi iurydychnoi akademii Ukrainy im. Yaroslava Mudroho, no. 2 (5) (2011): 57-66.
Kukharieva, O. O. "Napriamy vykorystannia prybutkovoho podatku iak instrumentu sotsialnoho rehuliuvannia v Ukraini" [Allocation of income tax as an instrument of social regulation in Ukraine]. Ekonomika: problemy teorii ta praktyky vol. 1, no. 192 (2004): 237-241.
"Kontseptsiia reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy" [The concept of reforming the tax system of Ukraine]. http://sfs. gov.ua/anonsi/7085.html
[Legal Act of Ukraine] (2014). www.kmu.gov.ua Ofitsiinyi sait Derzhavnoho komitetu statystyky Ukrainy. http://www.ukrstat.gov.ua/
Riabchuk, O. H. "Derzhavne rehuliuvannia opodatkuvannia dokhodiv naselennia" [State regulation of tax incomes]. avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk : 08.00.03, 2010.
Shevchuk, I. V. "Napriamy vdoskonalennia mekhanizmu opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib" [Ways to Improve the mechanism of personal income tax]. Nauka i ekonomika, no. 1 (9) (2008): 98-103.
"Taxation trends in the European Union: Data for the EU Member States, Iceland and Norway" http://epp.eurostat.ec.europa. eu/cache/ITY_0FFPUB/KS-DU-13-001/EN/KS-DU-13-001-EN.PDF
"Vytraty i resursy domohospodarstv Ukrainy (za danymy vybirkovoho obstezhennia umov zhyttia domohospodarstv) za 2012 r" [Costs and resources of households in Ukraine (according to a sample survey of household living conditions) for 2012]. http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2012/gdn/vrd/arh_ vrd_2012.html
Yarotska, T. R. "Shliakhy vdoskonalennia systemy opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib v Ukraini" [Ways of improving the system of personal income taxation in Ukraine]. avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk, 2007.
Zherevchuk, Yu. V. "Fiskalnyi potentsial prybutkovoho opodatkuvannia" [Fiscal potential income tax]. avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk : 08.00.08, 2011.
