CC BY
150
^ЖаучнО-Технические>ведомости>СПбГПу5'>20
УДК 336.22:658.1
Н.Г. Викторова
ИМИТАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
Корпоративный налоговый менеджмент в отличие от других видов управления базируется на постоянно изменяющейся законодательной базе и профессиональной информации. Поэтому при принятии налогоплательщиком управленческих решений по оптимизации налогообложения требуются механизмы, позволяющие оперативно отслеживать влияние внешних и внутренних факторов, выявлять альтернативы и выбирать оптимальные подходы. В частности, важно оценивать налоговую нагрузку в целом по организации или при планировании конкретной сделки.
В этой связи особая роль отводится имитационному моделированию [2, 3, 9]. По сравнению с другими видами анализа такое моделирование позволяет рассмотреть большое количество альтернативных вариантов, дает возможность точнее прогнозировать последствия принимаемых решений. «Имитационное моделирование есть процесс конструирования модели реальной системы и постановки экспериментов на этой модели с целью либо понять поведение системы, либо оценить (в рамках ограничений, накладываемых некоторым критерием или совокупностью критериев) различные стратегии, обеспечивающие функционирование данной системы» [9, с. 12].
Реализация имитационной модели удобна в табличном процессоре типа MS Excel, OpenOfiice.org. Использование формул позволяет показать взаимосвязь между различными параметрами и переменными, осуществлять мгновенный пересчет формул при изменении значений входящих в них операндов. Поэтому с помощью такой электронной таблицы можно организовать численный эксперимент реальной системы: подбор параметров, прогноз ее поведения, анализ зависимостей, планирование, построение диаграмм. Моделирование основывается на
разработке алгоритма и последующем решении задачи [6, с. 252—253].
С учетом вышеизложенного далее на условном примере описана предлагаемая имитационная модель «Расчет налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта» по разным методикам. В основу модели заложены следующие подходы к исчислению уровня налогообложения обязанного лица: официальная методика ФНС России, авторские методики М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвина, А. Кадушина и Н. Михайловой, Е.С. Вылковой.
Официальная методика ФНС России. Отражена в специальном приказе ведомства, которым утверждена концепция планирования выездных налоговых проверок [1]. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к выручке организации.
В расчет принимаются суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления. В исчислении налоговой нагрузки не участвуют:
— страховые взносы в социальные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.
Указанная методика используется налоговыми органами в целях контроля за деятельностью налогоплательщика.
Авторские методики [4, 5, 7, 8]. Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Результативным показателем выступает прибыль, к которой приводится сумма всех налогов. Косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет. Налоговая нагрузка, исчисленная указанным методом, показывает, во сколько раз общая сумма уплаченных
4
Экономико-математические методы и модели.
налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Методика Е.А. Кировой предлагает в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки вновь созданную стоимость, равную добавленной стоимости за вычетом сумм амортизации. Кроме того, введены два понятия: абсолютная нагрузка и относительная налоговая нагрузка. Первый показатель представляет собой общую сумму начисленных налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды, а также недоимку по этим платежам. Исключение — налог на доходы физических лиц — НДФЛ. Относительная налоговая нагрузка определяется как процент абсолютной нагрузки от вновь созданной стоимости и исключает влияние на тяжесть налогообложения амортизации. Такой подход позволяет сопоставлять налоговую нагрузку на предприятиях различных сфер деятельности.
Методика М.И. Литвина предлагает рассчитывать общий показатель налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта и частные показатели. Общий показатель представляет собой отношение суммы всех уплаченных налогов, в том числе косвенных и налога на доходы физических лиц, к добавленной стоимости. Добавленная стоимость определяется в виде разницы между валовым доходом и материальными затратами.
Частные показатели налоговой нагрузки рассчитываются по формуле
Ну
ННч = ч И
уч
100,
где ННч — частная налоговая нагрузка; Нуч — группа уплаченных (или начисленных) налоговых платежей, относимых на определенный источник уплаты; Ис — сумма источника средств для уплаты выбранной группы налоговых платежей.
Исчисление производится по следующим группам налогов: косвенные налоги; налоги, относимые на полные издержки; налоги, уплачиваемые из прибыли (при формировании и распределении); НДФЛ.
С помощью этих показателей определяется оптимальная налоговая нагрузка в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.
Методика А. Кадушина и Н. Михайловой предлагает оценивать налоговую нагрузку как
долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной организацией. При этом в расчет не входят некоторые налоги (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог). Выручка представляет собой сумму материальных затрат и добавленной стоимости. В расчете участвуют структурные коэффициенты: доля добавленной стоимости в валовой выручке; доля затрат на оплату труда с социальными отчислениями в добавленной стоимости; доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости.
По методике Е.С. Вылковой в основу исчисления налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта положен мультипликативный метод. Итоговые показатели данной методики определяются по отношению к добавленной стоимости и в выручке-брутто. В расчете участвуют налог на прибыль организаций, НДС, страховые взносы в социальные фонды, НДФЛ, налог на имущество и налог с дивидендов. Выручка-брутто представляет собой сумму добавленной стоимости и материальных затрат.
Механизм реализации имитационной модели включает в себя разработку трех взаимосвязанных блоков (см. схему).
Первый блок формируется на основании данных бухгалтерской, налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам в социальные фонды (форма № 2, налоговые декларации по отдельным налогам, расчеты по страховым отчислениям). Он включает две таблицы: «Основные показатели финансово -хозяйственной деятельности» и «Налоги (взносы), уплаченные за налоговый период». Именно здесь отражаются переменные величины, позволяющие моделировать налоговую нагрузку по разным методикам (табл. 1 и 2).
Во втором блоке имитационной модели реализованы алгоритмы расчета налоговой нагрузки по разным методикам. Исчисление результатов по каждой из них производится автоматически. В качестве примера далее приведен алгоритм расчета налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой, сформированный в модели отдельной таблицей (табл. 3).
В третьем блоке обобщена итоговая информация по всем рассматриваемым методикам исчисления налоговой нагрузки налогоплательщика, что позволяет проанализировать ее и принять оптимальное решение (табл. 4).
с
^ЖауЧНО-ТеХНИЧе£КИеВеДОМ2£ТИ«СПбГП|У.5..2212;.ЭКОНОМИЧе£КИе.НаУКИ
Первый блок: формирование информационной базы для расчета налоговой нагрузки
V
Второй блок: разработка алгоритма расчета налоговой нагрузки по конкретной методике
ФНС России М.Н. Крейниной Е.А. Кировой М.И. Литвина А.Кадушина и Н.Михайловой Е.С. Вылковой
I
Третий блок: обобщение результатов исчисления налоговой нагрузки
Механизм построения имитационной модели «Расчет налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта»
Таблица 1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации
Показатели Обозначение Сумма, тыс. руб.
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) Вн 197 500,0
2. Начисленный НДС НДСН 35 550,0
3. Расходы, всего В том числе: Р 151 428,2
3.1. Материальные затраты (без НДС) МЗ 72 322,0
3.2. НДС, подлежащий вычету НДСВ 12 321,0
3.3. Расходы на оплату труда Р х о т 37 679,0
3.4. Амортизационные отчисления АО 19 870,0
3.5. Начисленные взносы в социальные внебюджетные фонды, всего В том числе: Вв ф н 7611,2
взносы в Пенсионный фонд РФ ПФн 5275,1
взносы в Фонд социального страхования РФ ФССн 1092,7
взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний В -°н с п н 75,4
взносы в Фонд обязательного медицинского страхования ФОМСн 1168,0
3.6. Начисленный земельный налог Нз н 52,0
3.7. Иные расходы Ри 1573,0
4. Прибыль (убыток) от продаж Пп(у) 58 444,8
5. Прочие расходы, всего В том числе: ПР 749,0
начисленный налог на имущество организаций Ни н 22,0
начисленный транспортный налог Н П_т н 34,0
6. Прочие доходы ПД 2347,0
7. Прибыль (убыток) до налогообложения П(У)д н 60 042,8
8. Начисленный налог на прибыль организаций Нп н 12 008,6
9. Чистая прибыль (убыток) Пч(у) 48 034,3
10. Общая сумма начисленных налогов в бюджет и социальные фонды Н н общ 42 956,7
11. Начисленный налог на доходы физических лиц НДФЛн 4898,3
Экономико- математические методы и модели
Таблица 2
Налоги (взносы), уплаченные за налоговый период
Показатели Обозначение Сумма, тыс. руб.
1. НДС уплаченный НДСу 27 873
2. Взносы, уплаченные в социальные фонды, всего Вв ф у 6 757
В том числе:
взносы в Пенсионный фонд РФ Пф у 4 782
взносы в Фонд социального страхования РФ ФССу 942
взносы на страхование от несчастных случаев на производстве Вн с п у 71
и профзаболеваний
взносы в фонд обязательного медицинского страхования ФОМСу 962
3. Земельный налог уплаченный Нз у 52
4. Транспортный налог уплаченный Нт у 34
5. Налог на имущество организаций уплаченный Ни у 22
6. Налог на прибыль организаций уплаченный Нп у 10 655
7. Общая сумма уплаченных налогов в бюджет и внебюджетные фонды Ну общ 45 393
8. НДФЛ уплаченный НДФЛу 5 051
Таблица 3
Методика исчисления налоговой нагрузки по Е.А. Кировой
Показатели Обозначение и расчет Значение, тыс. руб.
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) Вн 197 500
2. Начисленный НДС НДСн 35 550
3. Выручка (брутто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (включая НДС, акцизы) Вб = Вн + НДСн 233 050
4. Материальные затраты (без НДС) МЗ 72 322
5. НДС, подлежащий вычету НДСв 12 321
6. Материальные затраты с НДС МЗндс = МЗ + НДСВ 84 643
7. Амортизационные отчисления Ао 19 870
8. Иные расходы Ри 1573
9. Прочие доходы ПД 2347
10. Прочие расходы ПР 749
11. Начисленный налог на имущество организаций Ни н 22
12. Начисленный транспортный налог Н П_т н 34
13. Прочие расходы чистые (без налогов) ПРч 693
14. Вновь созданная стоимость ВСС = Вб — МЗНДС — АО — — Рп + ПД — ПРч 128 618
15. Общая сумма начисленных налогов и взносов в бюджет и социальные фонды Н -^-н общ 42 957
Налоговая нагрузка, % НН = Ннобщ / ВСС • 100 % 33,4
Таблица 4
Обобщение результатов расчета налоговой нагрузки по различным методикам
Авторство Характеристика показателей Измеритель Показатель, к которому соотносится сумма налогов Величина налоговой нагрузки
Методика ФНС России Общий, относительный % Выручка - нетто 20,53
Методика М.Н. Крейниной Общий, относительный % Выручка-нетто за минусом расходов без НДС 17,74
Методика Е.А. Кировой Общий, абсолютный Общий, относительный Денежный, тыс. руб. % Вновь созданная стоимость 42 956,73 33,40
Методика М.И. Литвина Общий относительные Частные, относительные % % Добавленная стоимость Выручка-брутто, расходы от реализации, прочие расходы, прибыль до обложения 31,38 Данные отражены во втором блоке
Методика А. Кадушина и Н. Михайловой Общий, абсолютный Общий, относительный Денежный, тыс. руб. % Добавленная стоимость 38 369,92 26,13
Методика Е.С. Вылковой Общий, относительный Общий, относительный Частные, относительные % % % Добавленная стоимость Выручка- брутто Добавленная стоимость 39,65 27,35 Данные отражены во втором блоке
Таким образом, предлагаемая нами имитационная модель «Расчет налоговой нагрузки налогоплательщика» позволяет определить искомый показатель с учетом разных подходов, проанализировать и оценить результаты исчисления. Причем, экспериментов, проводимых с помощью модели, может быть неограниченное количество. Это дает возможность аналитику сделать выбор и принять управленческое решение по оптимизации налогообложения. В дальнейшем модель может служить основой для создания
одноименного специализированного онлайн-сервиса.
Приведенный в статье подход характерен для построения большинства налоговых имитационных моделей и сводится к трем основным стадиям: формирование базы данных, проведение расчетов, представление результатов моделирования. Эффективность модели зависит от достоверности исходной информации и профессионализма разработчика, а качество принимаемых решений — от компетентности специалиста, моделирующего процессы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [Текст] : Приказ ФНС РФ № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 г. // СПС «КонсультантПлюс».
2. Введение в экономико-математические модели налогообложения [Текст] : учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 256 с.
3. Вдовин, В.М. Информационные технологии в налогообложении [Текст] : учеб. пособие / В.М. Вдовин, Л.Е. Суркова, А.В. Смирнова. — М.: Дашков и К°, 2011. — 208 с.
4. Викторова, Н.Г. Анализ налоговых рисков на макро- и микроуровне [Текст] : науч. издание / Н.Г. Викторова; СПбТЭИ. — СПб.: ТЭИ, 2010. — 128 с.
5. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование
[Текст] : учебник / Е.С. Вылкова. — М.: Юрайт, 2011. — 639 с. — (Серия «Магистр»).
6. Евстигнеев, Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России [Текст] : [моногр.] / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. — М.: Инфра-М, 2012. — 270 с.
7. Кирова, Е.А. Налоги и предпринимательство в России [Текст] / Е.А. Кирова. — М.: Изд.-консульт. компания «Статус-Кво», 1998. — 136 с.
8. Пасько, О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию [Текст] / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. — 2004. — № 6. — С. 111 — 117.
9. Шеннон, Р. Имитационное моделирование систем — искусство и наука [Текст] : пер. с англ. / Р. Шеннон; под ред. Е.К. Масловского. — М.: Мир, 1978. — 418 с.
