CC BY
45
УДК 336.22
Горбань Анастасия Аркадьевна
преподаватель. Финансовый университет при Правительстве РФ. Департамент экономической теории AAGorban@fa.ru
Anastasia A. Gorban
Teacher.
Financial University under the Government of the Russian Federation. Department of the economic theory AAGorban@fa.ru
И.Х. Озеров
о подоходном налоге как обязательном элементе финансовой системы в условиях модернизации экономики россии
I.H. ozerov on the income tax as an obligatory element of the financial system under conditions modernization of the economy of russia
Аннотация. В статье отмечается, что на сегодняшний день подоходный налог в развитых странах является наиболее значительным источником пополнения государственного бюджета. Основными плательщиками налога выступают физические лица, что представляет собой практически повсеместное вовлечение населения в процесс формирования государственного бюджета и перераспределения национального благосостояния. Россия стала одной из стран, где подоходный налог был введен в действие только в XX веке, однако, активные дискуссии о необходимости реформирования прямого обложения начались еще в XIX веке. Среди сторонников введения подоходного налога большую часть составляли представители научного сообщества, в то время как государственные деятели и промышленники, преимущественно выступали против введения подоходного налога, объясняя свою позицию, неготовностью финансовой системы к радикальным преобразованиям.
Ключевые слова: подоходный налог; государственный бюджет; групповые интересы; И.Х. Озеров; экономическое развитие; история России.
Annotation. Today income tax in the developed countries is the most considerable source of replenishment of the state budget. Natural persons act as main payers that represents almost universal involvement of population in the process of state budget's formation and redistribution of national welfare. Russia became one of the countries where income tax has been put into operation only in the 20th century, despite active discussions about reforming of direct taxation that took place already in the 19th century. Representatives of scientific community supported implementation of reforms while statesmen and industrialists, mainly opposed introduction of income tax, explaining their position by unpreparedness of financial system to such radical transformations.
Keywords: income tax; state budget; group interests; I.H. Ozerov; economic development; Russian history.
В апреле 1916 года «последовало его (Николая II) Высочайшее утверждение» Закона «О государственном подоходном налоге», предполагалось, что закон начнет действовать в 1917 году, однако, события Февральской революции существенно повлияли на реализацию ,
перенесено на следующий год. Введение подоходного налога представляло собой закономерный результат многолетних дискуссий среди государственных деятелей и научных сообществ в условиях острой необходимости модернизации экономики России для осуществления успешной
интеграции в мировое сообщество наряду с раз.
налога можно считать введенный в 1812 году налог с помещичьих имений, имеющий прогрес-
сивную шкалу обложения. Данный налог представлял собой инструмент сокращения дефицита государственной казны, вызванного наполеон о в скими войнами [7, с. 5]. Однако, отсутствие государственного контроля в отношении корректности определения налоговой базы привели ,
значительного источника пополнения государ.
вопроса об отмене подушной подати и введения
подоходного налога привело к созданию в 1861 г. ,
было рассмотрение возможности реформирования системы прямого налогообложения.
В 1867 году комиссией был составлен проект, который предусматривал замену подушной по-
дата подворным налогом и поземельной податью, при этом основным плательщиком по-
прежнему оставалось крестьянское население, , -
ность пересмотра уровня распределения налогового бремени и введения принципа всесослов-ности в отношении налогообложения. В соответствие с приложенной к данному проекту объяснительной запиской министра финансов М.Х. Рейтерна введение подоходного налога не представлялось возможным в виду того, что «удовлетворяя вполне требованиям теории, он (подоходный налог) не так легко осуществим на практике» [6, с. 33]. В качестве главных причин, препятствующих реформе налогообложения министром финансов обозначались: недостаточным количеством платежеспособных налогоплательщиков; трудностями организации государствен; -
.
системы налогообложения была подтверждена полученными от земских собраний мнениями, выражающими господствующее на государственном уровне мнение о неготовности экономики России к финансовым преобразованиям [4, с. 7], и дальнейшее обсуждение реформ в отношении подоходного налогообложения было приостановлено. Вновь активная дискуссия, касающаяся проекта по введению подоходного налога, началась лишь в 1905 году [5]. Высказывались различные мнения относительно целесообразности введения подоходного налога и административной и экономической готовности государства и населения к реформированию системы .
лет, дискуссия отражала неготовность правительства и общества к использованию новых инструментов модернизации экономики страны.
Среди представителей научного сообщества, выступающих за введение подоходного налога,
необходимо отметить И.Х. Озерова - выдающе-, -
,
университетов, публициста. В своих научных работах И.Х. Озеров отмечал, что для удовлетворения государственных потребностей необходимо использовать более эффективные инструменты налогообложения в условиях «пере» -
ложением. Функционирование системы налогообложения, по его мнению, является результатом борьбы групповых интересов, которые реформируют данную систему в угоду удовлетво-
[3],
этим отрицательное отношение к подоходному налогу со стороны зажиточных помещиков и промышленников вполне объяснимо.
Между тем, И.Х. Озеров определял подоходный налог не только как финансовый инструмент пополнения государственного бюджета и перераспределения национального благосостояния, но и также как инструмент реформирования социальной сферы общества, в частности, системы , -
, -
витие образовательных учреждений и обеспечение учащихся и учителей необходимых оборудованием и материалами [2, с. 23] Для того чтобы
более подробно изучить историю особенности развития налоговых систем и основных принципов финансового права в зарубежных странах, в
1896 году И.Х. Озеров был отправлен в научную
,
Германии, Англии, Франции, Швейцарии. По результатам научной командировки им была представлена к защите в 1898 году магистерская дис-« : -
ческие и общественные условия его существования»; а уже в 1899 (по некоторым данным -в 1900) году - докторская диссертация «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии в связи с экономическими и обще». -зультатов подготовленных им работ являлась фундаментальность исследований подоходного налога в совокупности с анализом экономических, политических и социальных условий формирования данного вида налогообложения, что в дальнейшем, по его мнению, могло быть использовано для импорта составляющих института подоходного налогообложения с учетом национальных особенностей экономики России.
В 1900 году в Санкт-Петербурге была опубликована брошюра И.Х. Озерова «Возможно ли ввести подоходный налог в России?», в которой проводился всесторонний анализ подоходного налога, в первую очередь, с точки зрения подготовленности финансовой системы России к кар. -мерного перераспределения налогового бремени, И.Х. Озеров предлагал «беспартийную» программу реформирования финансовой системы страны, и налогообложения в частности. Основной акцент преобразований в отношении прямого обложения состоял во введении прогрессивной шкалы подоходного налога, увеличения
налоговых ставок в отношении объектов насле-
,
чиновников высшего ранга, а также усиления
. ,
из важнейших факторов, способствующих введению подоходного налога И.Х. Озеров считал « » -
,
составляющую. И.Х. Озеров отмечал, что реформирование налогообложения позволило бы не только обеспечивать государственный бюджет поступлениями для удовлетворения не только текущих потребностей, но и чрезвычайных ( ;
на устранение последствий неурожаев и т.п.), но и являлось бы стимулом для развития промышленности и увеличения народного потребления. В то же время он писал о необходимости справедливого распределения налогового бремени, чтобы избежать излишнего изъятия капиталов у аграриев и промышленников.
На сегодняшний день в условиях проведения
реформы налоговой системы, выражающейся, в
,
органов в области администрирования страхо-
;
реформирования налогообложения, рассмотрение основных доводов участников дискуссии о необходимости реформирования подоходного налога представляются актуальными.
Литература:
1. Веселовский МЛ. О подоходном налоге. СПб. : Комис., высоч. учрежд. для пересмотра системы податей и сборов, 1869. 386 с.
2. . . -ским вопросам. Вып. 1-8. М., 1908-1909. Т. 2.
3. . . . -дание 4-е. М. : Типография Товарищества И.Д. Сытина, 1911. - 550 с.
4. -стьянским делам и заключений губернаторов по проекту преобразования подушной системы сборов, составленному в министерство финансов.
4. I, СПб., 1873 г.
5. . . :
и материалы; под общ. ред. ПА. Пожигайло. М. : , 2003. 2 .
6. ,
, . 3, . 2.
изменении подушной системы сбора. СПб : Тип. В. Безобразова и комп., 1869.
7. . .
России // Русская мысль. М. : Тип. И.Н. Кушне-, 1893, . 1, . 2.
Literature:
1. Veselovsky M.P. About income tax. SPb. : Komis., BbicoM. yMpe>Kfl. for revision of system of taxes and collecting, 1869. 386 p.
2. Ozerov I.H. The atlas of charts on economic problems. Issue 1-8. M., 1908-1909. T. 2.
3. Ozerov I.H. Fundamentals of financial science. Edition 4. M. : Printing house Association of I.D. Sytina, 1911. 550 p.
4. The arch of responses of provincial presence on country affairs and the conclusions of governors on the project of transformation on - stuffy system of collecting, made in the Ministry of Finance. P. I, SPb., 1873.
5. Stolypin P.A. Program of reforms: reports and materials; under a general edition of P.A. Pozhigay-lo. M. : ROSSPEN, 2003. in 2 t.
6. Works of the commission which is most highly founded for revision of taxes and collecting, t. 3, p. 2. About change of subear system of collecting. SPb: Type. V. Bezobrazova and computer., 1869.
7. Hodsky L.V. A question of income tax in Russia // The Russian thought. M. : Type. I.N. Kushnerev, 1893, book 1, book 2.
