CC BY
441S. Федеральный закон от 28.11.2018 N° 452-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О банке развития» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 03.12.2018. M 49 (часть I). Ст. 7524.
19. Постановление Правительства РФ от 26 ноября 2008 г. M 888 «Об утверждении Регламента Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» // СЗ РФ. 2008. M 49. Ст. 5833.
20. Постановление Правительства РФ от 27 июля 2007 г. M 488 «Об утверждении Положения о наблюдательном совете государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» // СЗ РФ. 2007. M 32. Ст. 4147.
21. Распоряжение Правительства РФ от 02.05.2012 M 670-р «Об обеспечении проведения реорганизации открытого акционерного общества междугородной и международной электрической связи «Ростелеком»» // СЗ РФ. 07.05.2012. M 19. Ст. 2490.
22. Указ Президента РФ от 13 января 2009 г. M 53 «Об имущественном взносе Российской Федерации в Государственную корпорацию по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростехнологии» // СЗ РФ. 2009. M 3. Ст. 362.
23. Распоряжение Правительства РФ от 19.11.2008 M 1696-р «О внесении имущественного взноса Российской Федерации в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов»» // СЗ РФ. 01.12.2008. M 48. Ст. 5657.
24. Чиркин В.Е. Юридическое лицо публичного права. М.: Норма, 2007.
References and Sources
1. Federal'nyj zakon ot 12.01.1996 M 7-FZ «O nekommercheskih organizaciyah» H SZ RF. 15.01.1996. M 3. St. 145
2. Terekhova L. A. Gosudarstvennaya korporaciya kak sub"ekt administrativnogo prava // Vestnik Omskogo universiteta. Seriya «Pravo». 2014. M 4.
3. Inshakova A.O., Kagal'nickova N.V. Obuslovlennost' pravovym statusom zakonodatel'nogo priznaniya polnomochij goskorporacij po osushchestvleniyu publichnyh funkcij / Vlast' Zakona. 2017. M 3.
4. Postanovlenie Konstitucionnogo Suda RF ot 19.12.2005 M 12-P «Po delu o proverke konstitucionnosti abzaca vos'mogo punkta 1 stat'i 20 Federal'nogo zakona «O nesostoyatel'nosti (bankrotstve)» v svyazi s zhaloboj grazhdanina A.G. Mezhenceva» / SZ RF. 16.01.2006. M 3. St. 335
5. Federal'nyj zakon ot 23.12.2003 M 177-FZ «O strahovanii vkladov v bankah Rossijskoj Federacii» H SZ RF. 29.12.2003. M 52 (chast' I). St. 5029
6. Federal'nyj zakon ot 13.07.2015 M 215-FZ «O Gosudarstvennoj korporacii po kosmicheskoj deyatel'nosti «Roskosmos» H SZ RF. 20.07.2015. M 29 (chast' I). St. 4341
7. Federal'nyj zakon ot 23.11.2007 M 270-FZ «O Gosudarstvennoj korporacii po sodejstviyu razrabotke, proizvodstvu i eksportu vysokotekhnologichnoj promyshlennoj produkcii «Rostekh» H SZ RF. 26.11.2007. M 48 (2 ch.). St. 5814
8. Federal'nyj zakon ot 21.07.2007 M 185-FZ «O Fonde sodejstviya reformirovaniyu zhilishchno-kommunal'nogo hozyajstva» // SZ RF. 23.07.2007. M 30. St. 3799
9. Federal'nyj zakon ot 17.05.2007 M 82-FZ «O gosudarstvennoj korporacii razvitiya «VEB.RF» H SZ RF. 28.05.2007. M 22. St. 2562
10. Federal'nyj zakon ot 01.12.2007 M 317-FZ «O Gosudarstvennoj korporacii po atomnoj energii «Rosatom» H SZ RF. 03.12.2007. M 49. St. 6078
11. Sinyugin V.YU. Administrativno-pravovoj status sub"ektov, osushchestvlyayushchih publichno znachimye funkcii // Administrativnoe pravo i process. 2014. M 11.
12. Vinnickij A.V. Publichnaya sobstvennost'. M.: Statut, 2013.
13. Postanovlenie Konstitucionnogo Suda RF ot 18.07.2012 M 19-P «Po delu o proverke konstitucionnosti chasti 1 stat'i 1, chasti 1 stat'i 2 i stat'i 3 Federal'nogo zakona «O poryadke rassmotreniya obrashchenij grazhdan Rossijskoj Federacii» v svyazi s zaprosom Zakonodatel'nogo Sobraniya Rostovskoj oblasti» H SZ RF. 30.07.2012. M 31. St. 4470;
14. Opredelenie Konstitucionnogo Suda RF ot 01.06.2010 M 782-O-O «Ob otkaze v prinyatii k rassmotreniyu zhaloby grazhdanina Lazareva Nikolaya Sergeevicha na narushenie ego konstitucionnyh prav punktom 1 stat'i 29 Federal'nogo zakona «Ob advokatskoj deyatel'nosti i advokature v Rossij skoj Federacii» / Vestnik Federal'noj palaty advokatov RF. 2010. M 3.
15. Arhipov S.I. Sub"ekt prava. Teoreticheskoe issledovanie. SPb, 2004. - S. 31-34.
16. Kondrat'ev A.V. Kategoriya yuridicheskogo lica v prave Evropejskogo soyuza // ZHurnal zarubezhnogo zakonodatel'stva i sravnitel'nogo pravovedeniya. 2005. M 3.
17. Kutafin O.E. Sub"ekty konstitucionnogo prava Rossijskoj Federacii kak yuridicheskie i priravnennye k nim lica: Monografiya. M.: Prospekt, 2007.
18. Federal'nyj zakon ot 28.11.2018 M 452-FZ «O vnesenii izmenenij v Federal'nyj zakon «O banke razvitiya» i otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossijskoj Federacii» // SZ RF. 03.12.2018. M 49 (chast' I). St. 7524.
19. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 26 noyabrya 2008 g. M 888 «Ob utverzhdenii Reglamenta Gosudarstvennoj korporacii po atomnoj energii «Rosatom» H SZ RF. 2008. M 49. St. 5833.
20. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 27 iyulya 2007 g. M 488 «Ob utverzhdenii Polozheniya o nablyudatel'nom sovete gosudarstvennoj korporacii «Bank razvitiya i vneshneekonomicheskoj deyatel'nosti (Vneshekonombank)» / SZ RF. 2007. M 32. St. 4147.
21. Rasporyazhenie Pravitel'stva RF ot 02.05.2012 M 670-r «Ob obespechenii provedeniya reorganizacii otkrytogo akcionernogo obshchestva mezhdugorodnoj i mezhdunarodnoj elektricheskoj svyazi «Rostelekom»» H SZ RF. 07.05.2012. M 19. St. 2490.
22. Ukaz Prezidenta RF ot 13 yanvarya 2009 g. M 53 «Ob imushchestvennom vznose Rossijskoj Federacii v Gosudarstvennuyu korporaciyu po sodejstviyu razrabotke, proizvodstvu i eksportu vysokotekhnologichnoj promyshlennoj produkcii «Rostekhnologii» // SZ RF. 2009. M 3. St. 362.
23. Rasporyazhenie Pravitel'stva RF ot 19.11.2008 M 1696-r «O vnesenii imushchestvennogo vznosa Rossijskoj Federacii v gosudarstvennuyu korporaciyu «Agentstvo po strahovaniyu vkladov»» // SZ RF. 01.12.200S. M 48. St. 5657.
24. Chirkin V.E. YUridicheskoe lico publichnogo prava. M.: Norma, 2007.
СОЛОВЬЕВА СВЕТЛАНА ВЛАДИМИРОВНА - кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права Северо-Кавказского филиала Российского государственного университета правосудия. SOLOVEVA, SVETLANA V. - Ph.D. in Law, Associate Professor of the Department of Administrative and Financial Law of the north Caucasus Branch of the Russian State University of Justice (solovjova-svetlana@yandex.ru).
УДК 336.22 Б01: 10.24412/2411-2275-2021-2-49-55
ФИРСОВ В.В.
ХАРАКТЕРНЫЕ ОСОБЕННОСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Ключевые слова: налоговое законодательство, подзаконные правовые акты, регулирование отношений в сфере налогов и сборов.
Статья посвящена вопросам регулирования налогового законодательства. Показано, что соответствующими компетенциями в данной сфере обладает не только законодатель, но и различные органы государственного управления, как на федеральном, так и на
региональном уровне. Автор доказывает необходимость отнесения конституционного контроля к самостоятельной ветви государственной власти и выделения его в особый вид, поскольку это еще в большей степени подчеркнет независимость конституционного контроля в сфере налогообложения, которая необходима для эффективного, четкого выполнения основной задачи в системе органов государственной власти. Поддерживаемая методами налогового контроля неразрывная связь между всеми элементами налоговой системы и Конституцией РФ не позволяет исчезнуть главному приоритету государства - конституционной законности. В этой связи исследованы границы допустимости антикоррупционного регулирования налоговых правоотношений подзаконными правовыми актами.
FIRSOV, V.V.
CHARACTERISTICS FEATURES OF REGULATION OF MODERN TAX LEGISLATION Key words: tax legislation, under-law legal acts, regulation of relations in the field of taxes and fees.
The article is devoted to the regulation of tax legislation. It is shown that not only the legislator, but also various government authorities, both at the federal and regional levels, have the relevant competencies in this area. The author proves the necessity to classify constitutional control as an independent branch of state power and separate it into a special form, since this will further emphasize the independence of constitutional control in the field of taxation, which is necessary for the effective, precise implementation of the main task in the system of state power authorities. The inextricable link between all elements of the tax system and the Constitution of the Russian Federation, supported by tax control methods, does not allow the main priority of the state - constitutional legality - to disappear. In this regard, the boundaries of admissibility of anti-corruption regulation of tax legal relations by subordinate legal acts have been investigated.
22 октября 2020 года Президент Российской Федерации Путин В.В., выступая на заседании Международного дискуссионного клуба «Валдай», заявил о необходимости создания прочной, надежной, неуязвимой и по внешнему контуру абсолютно стабильной системы [1]. К числу наиболее актуальных в этом контексте нужно отнести вопросы экономической стабильности. Туристический, ресторанный и многие другие виды российского бизнеса за последний год претерпели серьезные убытки. Появившийся с апреля месяца 2020 года в РФ «щадящий» режим нормативно-правового регулирования налоговой сферы должен был облегчить фискальное бремя для предпринимателей. Вместе с тем правоохранительными органами были выявлены многочисленные коррупционные нарушения в рассматриваемой сфере.
Как показывает практика по вопросам противодействия коррупции в сфере налогового законодательства, необходима оптимизация налогового законодательства как на федеральном, так и на региональном уровне.
В условиях пандемии коронавирусной инфекции широкое распространение получило ведомственное нормативно-правовое регулирование правовых отношений в сфере налогов и сборов. Так, например, Правительством Российской Федерации (Правительство РФ) за 2020 год было издано достаточно большое количество актов, направленных на регулирование отношений по уплате налогов и сборов (например, Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»; Постановление Правительства РФ от 10.05.2020 г. № 651 «О мерах поддержки системообразующих предприятий» и некоторые другие). Все это актуализирует проблему подзаконного нормотворчества в налоговой сфере.
В соответствии с ч. 1 ст. 1 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Кроме того, в законодательство о налогах и сборах в соответствии с ч.ч. 4, 5 включаются также законодательные акты субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты муниципальных образований в соответствующей сфере. Возможность правового регулирования налогового законодательства Правительством РФ, органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органами исполнительной власти субъектов РФ исполнительными органами местного самоуправления предусматривается ч. 1 ст. 4 НК РФ. При этом правовое регулирование налогового законодательства имеет следующие характерные особенности:
1) возможность и случаи издания подзаконного акта должны быть прямо предусмотрены в законодательстве о налогах и сборах;
2) издание подзаконного акта допускается только в пределах компетенции соответствующего органа;
3) издаваемые подзаконные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, если иное не предусмотрено налоговым законодательством [2].
Высшее должностной лицо страны также непосредственно участвует в нормативном регулировании сферы налогов и сборов. Отметим, что до принятия Налогового Кодекса РФ Указы Президента Российской Федерации играли ведущую роль в вопросах регулирования обязательных платежей. Так, например, Указом Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212 устанавливались конкретные правовые предписания, адресованные налогоплательщикам, направленные на повышение собираемости налогов. С принятием в 1998 году Налогового Кодекса РФ роль Указов Президента РФ несколько снизилась. Вместе с тем, акты Президента и сегодня регулируют общеорганизационные вопросы, включая, например, противодействие коррупции. Так, Указом Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 (в ред. от 12.04.2019) установлена система и структура федеральных органов исполнительной власти. Кроме того, в соответствии со ст. 3 Закона РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 (в ред. от 26.03.2020 г.), налоговые органы в своей деятельности руководствуются, в числе прочего, нормативными правовыми актами Президента РФ.
Как справедливо отмечает профессор М.А. Краснов, роль Президента в сфере экономики, по существу, решающая. Конституция РФ де-факто предоставляет Президенту РФ неограниченные полномочия, в том числе в экономической сфере. Такое положение вещей М.А. Краснов называет эффектом «компетенционной гравитации» [3]. Такое утверждение, впрочем, небесспорно. Тем не менее, очевидно, что Президент страны определяет, в числе прочего, внутреннюю политику государства. Можно сказать, он намечает общие пути развития и их цели, строит «дорожную карту». Однако значительный объем регулированию возложен также на законодательные и исполнительные власти соответствующего уровня.
Правительство страны, как уже указывалось, вправе издавать подзаконные акты по вопросам регулирования не только в сфере противодействия коррупции, но и в сфере налогообложения. Однако Правительство РФ не вправе издавать постановления, направленные на изменение или дополнение норм Налогового Кодекса РФ. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 30.05.2014 г. № 33 указал, что при рассмотрении судами споров, касающихся обоснованности применения пониженной налоговой ставки 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, судам необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 4 Налогового Кодекса РФ при осуществлении своих полномочий Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее (ставки) применение, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ.
Правовое регулирование налогового законодательства находится в причинно-следственной связи с оптимизацией противодействия коррупции. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 4 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, иные органы, указанные в упомянутой норме, не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов, страховых взносов. Таким органом, в частности, является Федеральная налоговая служба России (ФНС России), а потому она не имеет права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов, страховых взносов. Вместе с тем, нередко ФНС России разъясняет налоговое законодательство. Как указал Конституционный Суд РФ, такие разъяснения де-факто обязательны для исполнения налоговыми органами в силу принципа ведомственной субординации [4].
В юридической науке имеет место широкая дискуссия относительно роли актов фискальных органов. Нередко Минфин России или ФНС России издают акты, содержащие разъяснения, как антикоррупционного, так и налогового законодательства. Однако такие акты также должны издаваться с соблюдением требований ч. 1 ст. 4 Налогового Кодекса РФ.
Вместе с тем, возникает вопрос, - насколько обязательны, например, разъяснения Минфина России для исполнения? В Письме от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 Минфин России указал, что достаточно часто разъяснения, содержащиеся в Письмах Минфина России, воспринимают как норму, обязательную к исполнению. Однако, как далее разъясняет Минфин России, письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами - они должны лишь восприниматься субъектами налоговых правоотношении наряду с иными публикациями специалистов в этой области [5]. Вместе с тем, такому разъяснению прямо противоречит п. 5 ч. 1 ст. 32 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которым налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Отчасти этот недостаток можно компенсировать делением разъяснений Минфина России на нормотворчество: 1) данное налоговым органам и 2) данное конкретным лицам в связи с обращением последних. Так, Верховный Суд РФ указал, что налоговые органы не обязаны руководствоваться ответами Минфина России, которые адресованы конкретным заявителям [6]. Возможно, это и имелось в виду в Письме Минфина России от 7 августа 2007 года. Однако и в том и в другом случае имеются разъяснения Минфина России, однако, последствия их применения разные, включая сферы противодействия коррупции и налогообложения.
Судебная практика, связанная с реализацией налогового законодательства, взаимозависима с решениями судов первой инстанции в рассматриваемой нами сфере. Так, в 2016 году юридическое лицо пыталось оспорить разъяснение Минфина России, которое фактически санкционировало проверки налоговыми инспекциями любых сделок под предлогом необходимости выявлять факты манипулирования ценами. ВС РФ отказался признать Письмо Минфина России нормативным, поскольку последнее, по мнению ВС РФ, не выходит за рамки адекватной интерпретации положений налогового законодательства и не изменяет или не отменяет какие-либо нормы законодательства о налогах и сборах [7]. В случае применения разъяснений ФНС России налогоплательщик не несет вины, а соответственно и ответственности за совершение налогового правонарушения.
Справедливости ради следует отметить, что разъясняющие акты Минфина и ФНС России способствуют достижению определенности в сфере налогообложения. Как указывает А.В. Демин, основные причины появления официальных разъяснений, - объективная необходимость конкретизации и детализации слишком общих налоговых норм, устранение пробелов (лакун) в налоговом праве при отсутствии устойчивой судебной практики, адаптация налоговых норм к новым, изменившимся обстоятельствам. Кроме того, он приводит зарубежную практику использования разъяснений налогового законодательства в качестве источника налогового права. К очевидным плюсам разъяснений фискальных органов стоит отнести их доступность. В условиях достаточной сложности налоговых норм для понимания, налоговые органы помогают непрофессионалам в области налогового права понять и интерпретировать нормы налогового законодательства [8].
Практика показывает, что при издании подзаконных актов субъекты такого нормотворчества нередко забывают про требования ч. 2 ст. 5 Налогового Кодекса РФ об отсутствии у определенных в указанной норме актов обратной силы. Так, Комитет по управлению государственным имуществом Волгоградской области приказом от 27 июня 2018 г. внес изменения в приказ КУГИ Волгоградской области от 27 октября 2015 г. Согласно внесенным изменениям был изменен порядок определения кадастровой стоимости отдельных земельных участков. Кроме того, указанному изменению была придана обратная сила - пунктом 2 Приказа от 27 июня 2018 г. установлено, что приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2016. Как указала Судебная коллегия по административным делам ВС РФ такое положение незаконно в силу его противоречия ч. 2 ст. 5 НК РФ [9, 11].
Таким образом, подзаконное нормотворчество в сфере налогов и сборов допустимо и не лишено положительного эффекта, реализуя, в том числе, направления противодействия коррупции в рассматриваемой сфере. Вместе с тем, существуют определенные проблемы с определением пределов допустимости такого нормотворчества. Кроме того, не совсем ясны ограничительные критерии, прописанные Налоговым Кодексом РФ_ [10].
Органы конституционного контроля в Российской Федерации призваны обеспечивать верховенство конституционного права. Последовательное очищение правового поля от дефектов неоспоримо. Сам же процесс конституционной оптимизации, о котором говорил Президент РФ 22 октября 2020 г. на заседании Международного дискуссионного клуба «Валдай», совершается благодаря деятельности Конституционного Суда РФ.
Известно, что Конституционный Суд осуществляет конституционный контроль в государстве, выступает гарантом государственного строя, о6еспечивает верховенство Конституции, соблюдение законности и правопорядка, в том числе в налоговой сфере. Конституционный Суд призван играть роль политического и юридического инструмента
государства, с помощью которого удается снизить напряженность в обществе, избежать непосредственного столкновения противоборствующих сил, добиться взаимодействия между ветвями государственной власти. Конституционный Суд призван разрешать возникшие коллизии, преобразуя конфликтные ситуации в правовые концепции путем принятия специальных юрисдикционных актов. В цивилизованном обществе, где господствует уважение к законам и суду, решения Конституционного Суда воспринимаются сторонами как необходимый компромисс. Тем самым, Конституционный Суд Российской Федерации определяется как орган конституционного контроля.
Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21 июля 1994 года называет его «судебным органом конституционного контроля» [12]. Можно согласиться с точкой зрения Председателя Конституционного Суда РФ В.Д. Зорькина о том, что Конституционный Суд относится к органам контроля [13]. Автор, исходя из проведенного анализа, попытался обозначить основные отличия надзорной деятельности от контрольной, включая регулирование налоговых правоотношений [14].
Во-первых, между надзорным органом и поднадзорным нет отношений подчиненности или подведомственности.
Во-вторых, надзорный орган не имеет права вмешиваться в оперативную административно-хозяйственную или иную деятельность, давать указания по устранению обнаруженных нарушений.
В-третьих, орган надзора не имеет права ни отменять незаконный акт, ни наказывать нарушителей.
В-четвертых, объектом надзора является только законность, но, ни в коей мере целесообразность. Не случайно Конституционный Суд должен давать исключительно правовую оценку, преследуя цели охраны и защиты государственного строя, конституционных прав и свобод человека и гражданина, обеспечивая верховенство и непосредственное действие Конституции Российской Федерации.
В-пятых, если контроль отличается плановостью и системностью, то конституционный контроль осуществляется в случаях появления актов, которые подлежат проверке на их соответствие Конституции Российской Федерации. Конституционный Суд самостоятельно и независимо принимает решения, которые не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами. Однако Конституционный Суд не отменяет нормативные акты, а только признает их не соответствующими Конституции.
Необходимо подчеркнуть, что Конституция Российской Федерации и Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» не предоставляют Конституционному Суду Российской Федерации права создавать новые правовые нормы.
Анализ соотношения конституционного контроля с парламентским контролем в налоговой сфере дает основание полагать, что конституционный надзор относится к самостоятельному виду государственной власти - надзорной. В то же время это и ее особый вид, высшая форма надзорной власти [15]. Отнесение конституционного контроля к самостоятельной ветви государственной власти и выделение его в особый вид имеет важное значение. Это еще в большей степени подчеркнет независимость конституционного контроля в сфере налогообложения, которая необходима ему для эффективного, четкого выполнения основной задачи в системе органов государственной власти, - их сдерживания, противовеса и сбалансированности, включая продолжающийся процесс оптимизации рассматриваемой сферы решениями Конституционного Суда РФ как источниками налогового права.
Налоговая система РФ формирует у налогоплательщика такое правосознание, которое должно получать институциональную экономическую поддержку в лице налоговых органов, не превышающих свои полномочия, но, напротив, оценивающих налоговый закон на предмет соответствия документу высшей налоговой силы, которым связываются воедино конституционная и налоговая нормативно-правовая базы. Эта фискальная деятельность направлена, в конечном счете, на то, чтобы воля ФНС РФ, воплощаясь в налоговых законах, отвечала бы предназначению налогового права быть налоговым оптимизатором развития российского общества.
Реализация Концепции экономического развития нашего государства, основанная на уважении конституционных прав и свобод налогоплательщиков, отводит специфическую роль
органам конституционного налогового контроля, наделенным столь внушительными возможностями по выявлению и устранению дефектов конституционности налогового права, вплоть до самостоятельного регламентирования необходимых налоговых резолюций. Недостаточная оптимизация налогового права нашла свое отражение в рассмотрении и разрешении многочисленных жалоб налогоплательщиков КС РФ, на протяжении двух последних десятилетий. На сегодняшний день является очевидным, что налоговое право стремительно усложняется, интернационализируется и фрагментируется одновременно. Налоговое правотворчество все более воспринимается как сугубо технический процесс по «конструированию» некоего налогового продукта и его последующей «оптимизации». Соответственно, увеличивается специализация арбитражных налоговых механизмов. Рост торгово-промышленных правоотношений приводит к третейским юридическим инструментам, превосходно решающим частные экспортно-импортные таможенные задачи.
Развитие цифровой экономики смещает на второстепенный план представление о налоговом праве, как об исторически прогрессирующем фискальном процессе. С изменением ценностных критериев налоговых правоотношений связана, так или иначе, и практическая деятельность налоговых органов любого уровня. Оптимизация в указанной сфере происходит все же на уровне конституционного налогового контроля, едва ли не постоянно вынужденного разрешать налоговые коллизии.
Ценность прав налогоплательщика, защищаемая налоговым правом, должна первенствовать над фискальными общественными и государственными ценностями, несмотря на то, что и на них также формируется экономический базис государства.
Специфической чертой налогового контроля в 21 -м веке выступает оптимизация баланса прав и свобод налогоплательщика, общества и государства. Налоговые проблемы, связанные с налоговым конструированием налоговых прав новейшего поколения, не могут быть ни осознаны, ни разрешены без понимания высших смыслов налогового права.
Таким образом, при оптимизации выявления смысла конституционной налоговой нормы, помимо юридического и экономического, имеют значение фискальное и налоговое толкование. Отсутствие специальных методов налогового толкования, какими бы экономически выверенными и методологически продуманными они ни были, ведет к налоговым ошибкам. Эффективность в налоговых решениях, принимаемых в порядке конституционного налогового контроля, обеспечивает кропотливое соизмерение частного с общим в налоговой терминологии. Можно сделать вывод о том, что именно от органов конституционного налогового контроля, которые в каждом разрешаемом ими деле призваны обосновывать справедливость ценностного выбора, во многом зависит оптимизация восприятия налоговых реалий, - и ФНС РФ, и просто налогоплательщиком, - от простого к сложному. Выносимые решения конституционного налогового контроля всякий раз актуализируют применительно к разрешаемой ситуации ценностную подоснову налогового права. В данном отношении деятельность органов конституционного налогового контроля подобна правовому гаранту, не позволяющему представителям фискальных правоотношений погрузиться в неэффективные нормы налогового права.
В каждом социальном правовом государстве присутствует дистанция между конституционными налоговыми предписаниями и применением норм налогового права. На страже Конституции РФ стоят, оберегая краеугольные начала правового и социального государства, органы конституционного налогового контроля. Они обеспечивают верховенство конституционного и налогового права. Последовательное очищение налогового правового поля от дефектов Налогового кодекса РФ неоспоримо. Сам же процесс конституционной налоговой оптимизации, совершающийся благодаря их деятельности. - упрочение верховенства Конституции РФ при одновременном раскрытии ее регулятивного потенциала - поднимает налоговое нормотворчество и деятельность ФНС РФ на качественно другой профессиональный уровень.
В 21-м веке объемы и темпы налогового нормотворчества являются беспрецедентными и многочисленными; одна новейшая налоговая технология, едва успев появиться, вытесняется другой, появляются все новые и новые объекты налогового регулирования, в прогрессии множатся налоговые решения ФНС РФ и Министерства Финансов РФ. На сегодняшний день хранителем высших, и оттого неизменных, свойств конституционного и налогового права оказывается именно
конституционный налоговый контроль. Поддерживаемая методами налогового контроля неразрывная связь между всеми элементами налоговой системы и Конституцией РФ не позволяет исчезнуть главному приоритету государства - конституционной законности.
Литература и источники
1. https://sib.fm/news/2020/10/22/vystuplenie-putina-na-valdae-22-oktyabrya-pryamaya-translyatsiya.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.12.2020 M 457-ФЗ.) // Справочно-правовая система КонсультантПлюс (дата обращения: 24.02.2021).
3. Краснов М.А. Президент в экономике: эффект «компетенционной гравитации» // Общественные науки и современность. 2014. M 1. С.77-92.
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. M 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов нри рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164585/ (дата обращения: 24.02.2021).
5. Решение ВАС РФ от 19.03.2010 г. но делу M ВАС-9507/09 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс (дата обращения: 24.02.2021).
6. Постановление Конституционного Суда РФ от 31.03.2015 г. M 6-П. URL: https://legalacts.ru/doc/postanovlenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-31032015-n/ (дата обращения: 24.02.2021).
7. Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 г. M 03-02-07/2-138 «Разъяснение положений налогового законодательства в части статьи 34.2 Налогового кодекса РФ». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71640/ (дата обращения: 24.02.2021).
8. Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 10.11.2016 г. M АПЛ16-462 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс (дата обращения: 24.02.2021).
9. Налоговое письмо Минфина не является нормативным актом, решил Верховный суд. // URL: https://www.vedomosti.ru/politics/articles/2016/05/27/642643-nalogovoe-pismo-minfina (дата обращения: 24.02.2021).
10. Демин А.В. Официальные разъяснения фискальных органов в контексте определенности налогообложения // Вестник Томского государственного университета. 2019. M 31. С.63-73.
11. Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 09.10.2019 г. M 16-АПА19-14 // Справочно-правовая система КонсультантПлюс (дата обращения: 24.02.2021).
12. Конституционный Суд Российской Федерации - судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства. // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4172/b917b073fd2d0aBaaf77Bd06fb9940dc4eab962b/.
13. Право против хаоса: монография / Зорькин В.Д. 2-е изд., иснр. и дон. М.: «Норма : ИНФРА-М», 2020. 368 с.
14. Доклад на тему «Налоговый мониторинг: цифровое будущее налогового контроля» руководителя Федеральной налоговой службы РФ Михаила Мишустина на совещании о развитии системы налогового мониторинга 13 февраля 2019 года // http://government.ru/dep_news/.
15. Конституционное нраво: университетский курс. В 2 т. Т. II [Электронный ресурс]: [учебник] / С. В. Арбузов, Т. В. Бережная, И. А. Третьяк, М. Ю. Дитятковский, ред.: А. И. Казанник, ред.: А. Н. Костюков. 2-е изд., нерераб. и дон. М.: «Проспект», 2016. Т. 2.
References and Sources
1. https://sib.fm/news/2020/10/22/vystuplenie-putina-na-valdae-22-oktyabrya-pryamaya-translyatsiya.
2. Nalogovyy Kodeks Rossiyskoy Federatsii (s izmeneniyami. vnesennymi Federalnym zakonom ot 22.12.2020 N° 457-FZ.) // Spravochno-pravovaya sistema KonsultantPlyus (data obrashcheniya: 24.02.2021).
3. Krasnov M.A. Prezident v ekonomike: effekt «kompetentsionnoy gravitatsii» // Obshchestvennyye nauki i sovremennost. 2014. N^ 1. S.77-92.
4. Postanovleniye Plenuma VAS RF ot 30.05.2014 g. N^ 33 «O nekotorykh voprosakh. voznikayushchikh u arbitrazhnykh sudov pri rassmotrenii del. svyazannykh s vzimaniyem naloga na dobavlennuyu stoimost» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1645B5/ (data obrashcheniya: 24.02.2021).
5. Resheniye VAS RF ot 19.03.2010 g. po delu № VAS-9507/09 // Spravochno-pravovaya sistema KonsultantPlyus (data obrashcheniya: 24.02.2021).
6. Postanovleniye Konstitutsionnogo Suda RF ot 31.03.2015 g. N^ 6-P. URL: https://legalacts.ru/doc/postanovlenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-31032015-n/ (data obrashcheniya: 24.02.2021).
7. Pismo Minfina RF ot 07.08.2007 g. N^ 03-02-07/2-13B «Razyasneniye polozheniy nalogovogo zakonodatelstva v chasti stati 34.2 Nalogovogo kodeksa RF». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71640/ (data obrashcheniya: 24.02.2021).
8. Apellyatsionnoye opredeleniye Apellyatsionnoy kollegii Verkhovnogo Suda RF ot 10.11.2016 g. N^ APL16-462 // Spravochno-pravovaya sistema KonsultantPlyus (data obrashcheniya: 24.02.2021).
9. Nalogovoye pismo Minfina ne yavlyayetsya normativnym aktom. reshil Verkhovnyy sud. // URL: https://www.vedomosti.ru/politics/articles/2016/05/27/642643-nalogovoe-pismo-minfina (data obrashcheniya: 24.02.2021).
10. Demin A.V. Ofitsialnyye razyasneniya fiskalnykh organov v kontekste opredelennosti nalogooblozheniya // Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. 2019. № 31. S.63-73.
11. Apellyatsionnoye opredeleniye Verkhovnogo Suda RF ot 09.10.2019 g. N^ 16-APA19-14 // Spravochno-pravovaya sistema KonsultantPlyus (data obrashcheniya: 24.02.2021).
12. Konstitucionnyj Sud Rossijskoj Federacii - sudebnyj organ konstitucionnogo kontrolya, samostoyatel'no i nezavisimo osushchestvlyayushchij sudebnuyu vlast' posredstvom konstitucionnogo sudoproizvodstva. // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4172/b917b073fd2d0aBaaf 77Bd06fb9940dc4eab962b/.
13. Pravo protiv haosa: monografiya / Zor'kin V.D. 2-e izd., ispr. i dop. M.: «Norma : INFRA-M», 2020. 36B s.
14. Doklad na temu «Nalogovyj monitoring: cifrovoe budushchee nalogovogo kontrolya» rukovoditelya Federal'noj nalogovoj sluzhby RF Mihaila Mishustina na soveshchanii o razvitii sistemy nalogovogo monitoringa 13 fevralya 2019 goda // http://government.ru/dep_news/.
15. Konstitucionnoe pravo: universitetskij kurs. V 2 t. T. II [Elektronnyj resurs]: [uchebnik] / S. V. Arbuzov, T. V. Berezhnaya, I. A. Tret'yak, M. YU. Dityatkovskij, red.: A. I. Kazannik, red.: A. N. Kostyukov. 2-e izd., pererab. i dop. M.: «Prospekt», 2016. T. 2.
ФИРСОВ ВИТАЛИИ ВИКТОРОВИЧ - кандидат юридических наук, доцент, кафедра государственно-правовых дисциплин Санкт-Петербургского юридического института (филиала) Университета прокуратуры Российской Федерации. FIRSOV, VITALLY V. - Ph.D. in Law, Associate Professor, Department of State Legal Disciplines, St. Petersburg Legal Institute (branch), University Prosecutor's office Russian Federation (vitaliy-viktorovich@list.ru).
