CC BY
332. ПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инструментов».
3. www.fasb.org.
4. www.iasb.org.
ХАРАКТЕРИСТИКА ЭТАПОВ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИНТЕГРИРОВАННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
© Хахонова Н.Н.*
Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), г. Ростов-на-Дону
Необходимость выделения денежных потоков в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета предполагает построение в составе единой учетной системы предприятий системы интегрированного бухгалтерского учета денежных потоков
Ключевые слова денежные потоки, система интегрированного бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет, стратегический учет.
Одним из ключевых моментов эффективного управления предприятиями и организациями является совершенствование учета, контроля и анализа их финансовой деятельности на базе качественно нового подхода к получению информации о денежных потоках.
Надежную информацию для управления денежными потоками предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных средств и денежных эквивалентов. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности, не дает возможности создания полной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте. Дело в том, что существующие аналитические показатели, в том числе в финансовой отчетности, фиксирующие информацию на заданных временных интервалах, в силу своей статичности не обеспечивают менеджеров достаточной и необходимой информацией о денежных потоках.
Несмотря на несомненную важность и многогранность данной проблемы, в отечественной экономической литературе ей не уделяется должного внимания. Можно отметить наблюдаемый в отечественной литературе подход к изучению денежных потоков без учета особенностей российской экономической действительности, а лишь с общих позиций финансового ме-
* Директор УМЦ, профессор кафедры Бухгалтерского учета, доктор экономических наук.
неджмента [1-3, 5]. Этот подход, по нашему мнению, не решает проблемы получения достоверной оперативной учетной информации о денежных потоках. В качестве исключения можно назвать работу Е.М. Сорокиной по совершенствованию финансового анализа денежных потоков [4].
Ведение бухгалтерского учета денежных потоков предполагает необходимость разработки принципиально новой технологии, основанной на унификации методических подходов и доскональном знании каждой хозяйственной операции, начиная от ее действительной сути, оформления, отражения на счетах и в отчетности.
Признавая денежные потоки в качестве самостоятельного объекта учета, следует определить цель и структуру системы интегрированного учета денежных потоков.
Основной целью системы интегрированного бухгалтерского учета денежных потоков является обеспечение пользователей (в первую очередь внутренних) информацией о денежных потоках, необходимой и достаточной для выработки и своевременного принятия адекватных управленческих решений.
Объекты управления, поддерживаемые интегрированной системой учета денежных потоков, представлены на рис. 1.
Рис. 1. Состав объектов управления, поддерживаемых интегрированной системой учета денежных потоков
Требования к системе интегрированного бухгалтерского учета денежных потоков определяются отличительными свойствами денежных средств, их мобильностью и высокой ликвидностью, а также их местом в воспроизводственном цикле капитала. Они включают в себя: полноту, своевременность, адаптивность (способность сохранять устойчивость при воздействии внешних факторов), экономичность и другие. Данная система бухгалтерского учета денежных потоков должна базироваться на правильно оформленных документах, расчетах, прогнозах, что позволит обеспечить точность и объективность представляемой информации.
Система интегрированного бухгалтерского учета денежных потоков, на наш взгляд, призвана обеспечить:
- отражение в учете всех финансовых операций, а не только связанных с непосредственным движением денежных средств;
- оперативный учет и контроль за осуществлением расчетных (особенно - взаимозачетных) операций с определением реальной эффективности каждой из них;
- контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины с целью своевременного выявления и устранения нарушений;
- контроль за соблюдением планов, смет, бюджетов движения денежных средств для своевременного выявления и урегулирования ситуаций, вызвавших отклонения;
- анализ движения денежных средств в целом по организации, ее структурным подразделениям, центрам ответственности и отдельным видам хозяйственной деятельности.
Разработка и внедрение системы интегрированного бухгалтерского учета денежных потоков включает в себя ряд этапов:
1-й этап: наметить круг и объем экономических сведений, которые должны поступать в финансовый отдел бухгалтерии. Эти сведения должны давать полную картину финансового состояния предприятия. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной.
Среди внутренних пользователей можно выделить три иерархических уровня: руководство предприятия (менеджеры высшего звена); руководство подразделений (менеджеры среднего звена); руководство отделов (менеджеры нижнего звена). При определении информационных потребностей каждого уровня менеджеров следует учитывать: требуемый вид учетной информации, обусловленный классификационными признаками денежных потоков, необходимую степень детализации информации и точность ее измерения. При этом необходимая оперативность, степень детализации учетной информации, период выборки и точность измерения определяются в запросе конкретного пользователя. На основе этих данных бухгалтерия предприятия сможет определить реальную информационную потребность менеджеров каждого уровня и обеспечить формирование данной информации системой учета денежных потоков в разрезе их видов, не ограничиваясь лишь информацией по счетам денежных средств.
Удовлетворение информационных потребностей менеджеров предполагает решение проблемы отбора учетной информации о денежных потоках. Для выработки критериев оценки с целью такого отбора следует использовать общеизвестные характеристики учетной информации, представленные в бухгалтерских стандартах и принципах МСФО и GAAP: релевантность, сравнимость, надежность, значимость. Измерение указан-
ных характеристик может базироваться на определении числовых значений параметров денежных потоков. В качестве критериев оценки можно использовать пороговые значения в виде процента отклонений фактических величин денежных потоков от ожидаемых. В процессе отбора информации должны особо учитываться содержательные, не подлежащие непосредственному измерению характеристики учетной информации.
2-й этап: определить источники и сроки представления этих сведений. Экономическая и финансовая информация может сосредоточиваться в различных отделах и службах предприятия, например: информация о ценах на ресурсы производства - покупные материалы - в отделе снабжения; информация о ценах на готовую продукцию - в отделе сбыта; информация о фактических затратах на производство продукции - в бухгалтерии; информация о расчетах с контрагентами по всем видам хозяйственных операций - в финансовой службе и т.п. Система интегрированного бухгалтерского учета денежных потоков должна своевременно обеспечивать аппарат управления предприятия необходимой для работы информацией, что предполагает тесное сотрудничество по этим вопросам с вышеназванными подразделениями (отделами, группами, бюро). В системе бухгалтерского учета организации вся собираемая информация должна не просто накапливаться для последующей передачи руководству, но группироваться, обобщаться, анализироваться с целью выработки необходимых пояснений и предложений. Для этого целесообразно использовать возможности используемых бухгалтерских программ.
3-й этап: распределить обязанности по ведению бухгалтерского учета денежных потоков между работниками различных структурных подразделений и отделов так, чтобы были охвачены все направления движения денежных средств (в т.ч. и прогнозируемые). При этом следует четко определить сроки представления данной информации, исполнителей (с указанием в должностных инструкциях) и их ответственность.
4-й этап: разработать формы оперативной сигнальной документации об отклонениях от нормального хода финансово-расчетных и инвестиционных операций и определить адреса, по которым эта документация должна быть направлена для принятия решений и мер.
5-й этап: выработать формы учетных регистров, в которых будут фиксироваться, группироваться или подвергаться аналитической разработке получаемые сведения. Формы учетных регистров должны вписываться в общую систему документации, принятую на предприятии, что позволит использовать информацию этих форм не только в бухгалтерии для целей бухгалтерского учета, но и в других подразделениях и отделах. Периодичность составления регистров в системе интегрированного учета должна определяться с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они могут быть ежедневными (при большом количестве
расчетных операций), еженедельными или подекадными. Но в любом случае регистры управленческого учета должны «стыковаться» с регистрами финансового учета, обеспечивая их большую аналитичность и прогностическую ценность.
6-й этап: разработать формы внутрифирменной отчетности, основываясь на четком разделении информационных потоков между системами управленческого и финансового учета. Специфика стратегического учета позволяет разрабатывать прогнозные формы отчетности на базе как внутрифирменной, так и внешней финансовой отчетности предприятия. Формы внутрифирменной отчетности должны обеспечить не только возможность раскрытия дополнительной информации о денежных потоках в отчетности по итогам года, но и по любым временным интервалам в течение данного отчетного периода. Эти формы должны обеспечить систему управления предприятия (его менеджмент) всей необходимой (фактической и прогнозируемой) информацией и стать информационной основой не только анализа денежных потоков, но и всего финансового анализа. По существу внутрипроизводственная отчетность является аналитическим разложением сводной бухгалтерской отчетности, опирающейся на единство информационного поля, необходимого при составлении любых форм и видов отчетности. Таким образом, являясь частью единого учетно-контрольного механизма предприятия, внутрихозяйственная отчетность о денежных потоках должна обеспечить возможность более детального и основательного изучения положения дел на предприятии и принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.
Принципиальным вопросом при построении модели интегрированного учета денежных потоков является разделение информационных потоков между системами управленческого и финансового учета. Решение этого вопроса зависит от организационной структуры каждого предприятия.
Список литературы:
1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: учеб. пособие. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 528 с.
2. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
3. Салтыкова Г. А. Финансовое планирование и анализ движения денежных потоков: учеб. пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 75 с.
4. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 176 с.
5. Чухланцев Д.О. Управление финансовыми потоками компании / Под ред. профессора Л.Г. Лабскера. - М.: ООО фирма «Благовест-В», 2002. - 235 с.
