CC BY
147
УДК 657.9
ГУДВИЛЛ в ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЦИОНАЛЬНЫХ НОРМ
А.Е. ИВАНОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, управления и инвестиций E-mail: [email protected] ЕЮ. САЛОМАТИНА, аспирантка кафедры экономики, управления и инвестиций E-mail: [email protected] Южно-Уральский государственный университет
Статья посвящена анализу сходств и различий национальных норм отражения в финансовой отчетности гудвилла (деловой репутации организации). На основе изучения нормативных правовых актов 30 стран Европы, Азии и Америки авторами определены основные современные подходы к бухгалтерскому учету гудвилла в мире и выделены группы стран, придерживающихся каждого из существующих подходов.
Ключевые слова: гудвилл, деловая репутация организации, национальные стандарты бухгалтерского учета.
Одним из наименее исследованных направлений современной бухгалтерской науки является учет гудвилла (от англ. good — хороший, добрый и will — воля). Это связано в первую очередь с трудностью идентификации и оценки самого объекта учета. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» определяет гудвилл как актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом использования других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по
отдельности1. В российском бухгалтерском учете с 1990-х гг. для обозначения этого актива используется термин «деловая репутация организации», что, на взгляд авторов, является не совсем корректным [2-7], поэтому в дальнейшем в статье будет использоваться именно термин «гудвилл».
Подходы к оценке гудвилла, отражению его в бухгалтерском учете и раскрытию информации о нем в финансовой отчетности эволюционировали с конца XIX в. под влиянием многочисленных политических, социальных и экономических факторов [2-7], и в настоящее время в мире не сложилось единой методики учета гудвилла. Авторами проведено исследование нормативных правовых актов 30 стран Европы, Азии и Америки, регулирующих вопросы бухгалтерского учета гудвилла, с целью их анализа и выявления основных современных государственных подходов к отражению гудвилла в бухгалтерском учете компаний.
Для удобства восприятия информации национальные нормы бухгалтерского учета гудвилла
1 URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_ date/2012/IFRS_03.pdf.
и раскрытия информации о нем в финансовой отчетности сведены в таблицу.
Исходя из приведенных в таблице данных, авторами был сделан ряд выводов относительно общности подходов отдельных государств к регламентации бухгалтерского учета гудвилла.
Прежде всего необходимо отметить принципиально одинаковый подход к определению первоначальной оценки гудвилла, отражаемой в балансе покупателя при объединении компаний:
во всех рассмотренных странах — это разница между покупной стоимостью компании и стоимостью ее активов (с различными вариациями оценки последних). С точки зрения подходов к дальнейшей оценке гудвилла все рассмотренные страны можно разделить на две группы.
В первую группу входят страны, в которых нормативный правовой акт, регулирующий бухгалтерский учет гудвилла, устанавливает амортизацию гудвилла в течение некоторого срока
Отражение гудвилла в национальных стандартах финансовой отчетности
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Австралия Компилированный стандарт бухгалтерского учета AASB 3 «Объединения бизнеса» (Compiled AASB Standard 3 «Business Combinations»). Компилированный стандарт бухгалтерского учета AASB 136 «Обесценение активов» (Compiled AASB Standard 136 «Impairment of Assets»). Компилированный стандарт бухгалтерского учета AASB 138 «Нематериальные активы» (Compiled AASB Standard 138 «Intangible Assets») Гудвилл признается при объединении бизнеса и является активом, представляющим будущие экономические выгоды, вытекающие из других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые индивидуально не идентифицируются и отдельно не признаются. Гудвилл не генерирует денежные потоки независимо от других активов или группы активов, а нередко способствует получению денежных средств из нескольких генерирующих единиц. Гудвилл оценивается как превышение совокупности переданного вознаграждения за приобретаемую компанию и неконтролирующей доли участия покупателя в ней над справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств этой компании. В дальнейшем гудвилл ежегодно проверяется на обесценение
Беларусь Стандарт бухгалтерской отчетности «Объединение организаций» Понятие «гудвилл» не вводится, однако указывается, что разница между стоимостью приобретения и долей приобретателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств принимается на дату приобретения (при невозможности определения справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств принимается балансовая стоимость приобретенных активов и обязательств) и отражается в бухгалтерском учете приобретателя как расходы либо доходы будущих периодов. В дальнейшем эти суммы списываются на добавочный фонд приобретателя методом равномерного списания, если нет убедительных доказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод. Срок списания устанавливается учетной политикой и определяется с учетом ряда факторов (ситуация в отрасли, изменения спроса и т.д.). Как правило, этот срок не превышает 10 лет
Бельгия Мнение комиссии по стандартам учета CBN 2012/13 «Учет нематериальных активов» (Commissie voor boekhoudkundige normen CBN-advies 2012/13 — De boekhoudkundige ver-werking van immateriale vaste activa) Гудвилл признается в качестве нематериального актива покупателя и оценивается как разница между стоимостью приобретения компании и балансовой стоимостью ее чистых активов. Гудвилл амортизируется в течение срока полезного использования, установленного покупателем. Если срок амортизации превышает 5 лет, то это должно обосновываться в примечаниях к отчетности. Гудвилл подлежит ускоренной амортизации, если это оправдано экономической или технологической ситуацией. Если эта ситуация изменилась в обратную сторону, то требуется восстановить излишне начисленную амортизацию. Гудвилл не подлежит переоценке
Продолжение таблицы
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Бразилия Техническое провозглашение 04 «Нематериальные активы» (Pronunciamento Tfcnico CPC 04 «Ativo Intangnvel»). Техническое провозглашение 15 «Объединение бизнеса» (Pronunciamento Tfcnico CPC 15 «СотЬтазго de NegYcios») Гудвилл является активом, представляющим собой будущие экономические выгоды от других активов, приобретенных в результате объединения бизнеса, которые не подлежат индивидуальной идентификации и отдельному признанию в балансе. Такие будущие экономические выгоды могут быть результатом взаимодействия между идентифицируемыми приобретенными активами или активами, которые по отдельности не могут признаваться в финансовой отчетности. Стоимость гудвилла определяется как разница между суммой, уплаченной за компанию, и стоимостью идентифицируемых приобретенных активов за вычетом обязательств приобретенной компании. В дальнейшем гудвилл не амортизируется, а ежегодно тестируется на обесценение
Великобритания Стандарт финансовой отчетности FRS 10 «Гудвилл и нематериальные активы» (Financial Reporting Standard FRS 10 «Goodwill and Intangible Assets»). Стандарт финансовой отчетности FRS 11 «Обесценение основных средств и гудвилла» (Financial Reporting Standard FRS 11 «Impairment of Fixed Assets and Goodwill»). Стандарт финансовой отчетности FRS 102 «Стандарт финансовой отчетности, применяемый на территории Великобритании и Республики Ирландия» (Financial Reporting Standard FRS 102 «The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland») Гудвилл является активом, представляющим собой разницу между стоимостью приобретения и совокупной справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств предприятия. Стоимость положительного гудвилла отражается в балансе. Гудвилл подлежит равномерной амортизации. Если покупатель бизнеса не в состоянии точно определить срок полезного использования гудвилла, то этот срок не должен превышать 5 лет. Если срок полезного использования гудвилла превышает 20 лет или гудвилл не амортизируется вообще, его следует ежегодно проверять на обесценение. При наличии убытков от обесценения корректируются оценка гудвилла и суммы амортизации, начисляемой в дальнейшем
Вьетнам Стандарт бухгалтерского учета Вьетнама 11 «Объединение бизнеса» (Chuan muc so 11: Hop nhat kinh doanh) Гудвилл признается активом, представляющим собой будущие экономические выгоды, и является результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Малые значения гудвилла сразу списываются на себестоимость продукции. Большие значения гудвилла амортизируются в течение срока полезного использования, который не может превышать 10 лет. Метод амортизации и срок полезного использования гудвилла пересматриваются в конце каждого финансового года
Германия Немецкий стандарт бухгалтерского учета DRS 4 «Учет сделок по приобретению в консолидированной финансовой отчетности» (Deutsches rechnungslegungs standard DRS 4 «Unternehmenserwerbe im Konzernab-schluss») Гудвилл определяется как разница между покупной стоимостью организации и балансовой стоимостью активов. Гудвилл, возникающий при слиянии, должен признаваться нематериальным активом, а затем амортизироваться в течение срока полезного использования. Если срок полезного использования гудвилла превышает 5 лет, то это должно обосновываться в пояснениях к финансовой отчетности. Величина гудвилла и оставшийся срок полезного использования должны ежегодно пересматриваться. Гудвилл уменьшается, если его балансовая оценка становится меньше справедливой стоимости. Обратное восстановление убытков от обесценения гудвилла не допускается
Продолжение таблицы
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Индия Индийский стандарт бухгалтерской отчетности Ind AS 38 «Нематериальные активы» (Indian Accounting Standard Ind AS 38 «Intangible Assets»). Индийский стандарт бухгалтерской отчетности Ind AS 36 «Обесценение активов» (Indian Accounting Standard Ind AS 36 «Impairment of Assets»). Индийский стандарт бухгалтерской отчетности Ind AS 103 «Объединение бизнеса» (Indian Accounting Standard Ind AS 103 «Business Combinations») Гудвилл — это нематериальный актив, представляющий будущие экономические выгоды от других активов, приобретенных в результате объединения бизнеса, которые не подлежат индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут быть результатом синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или активами, которые по отдельности не удовлетворяют критериям признания в финансовой отчетности. Гудвилл не генерирует денежные потоки независимо от других активов или групп активов и во многих случаях способствует формированию денежных потоков нескольких генерирующих единиц. Гудвилл оценивается как превышение переданного вознаграждения и справедливой стоимости неконтролируемой доли участия в приобретаемой компании на дату приобретения над справедливой стоимостью ее идентифицируемых активов и обязательств. Покупатель признает увеличение (уменьшение) предварительной оценки идентифицируемого актива (обязательства) с помощью снижения (увеличения) гудвилла. Гудвилл ежегодно тестируется на обесценение на любую (но одну и ту же каждый год) дату
Ирландия Аналогично стандартам Великобритании
Испания Общий план бухгалтерского дела Испании (El Plan General de Contabilidad Esparnl) Гудвилл признается в качестве актива и определяется как превышение стоимости объединения бизнеса на дату приобретения над стоимостью приобретенных идентифицируемых активов за вычетом принятых обязательств. Гудвилл не подлежит амортизации, при этом как минимум ежегодно тестируется на предмет обесценения. Обесценение гудвилла не подлежит восстановлению в последующих отчетных периодах
Италия Национальный принцип бухгалтерского учета 24 «Нематериальные активы» (Principi Contabili Nazionali 24 «Immobilizzazioni immateriali») Гудвилл определяется как производная от каких-либо специфических факторов способность компании получать прибыль сверх обычной. Стоимость гудвилла определяется как разница между стоимостью покупки компании и оценкой ее отдельных активов. Гудвилл признается в качестве нематериального актива и амортизируется в течение 5 лет предпочтительно линейным методом (если это может быть определено в результате анализа, то срок полезного использования может быть продлен до 20 лет)
Канада Канадские общепринятые правила бухгалтерского учета: Справочник Канадского института дипломированных бухгалтеров, разд. 3064 «Гудвилл и нематериальные активы» (Canadian Generally Accepted Accounting Principles: Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) Handbook, Section 3064 «Goodwill and Intangible Assets») Гудвилл признается в качестве актива и оценивается в сумме превышения покупной стоимости активов над стоимостью чистых активов. Внутренне созданный гудвилл по выбору собственников либо учитывается в качестве расходов, либо используется в дальнейшем для получения экономической выгоды. Приобретенный гудвилл не амортизируется, а ежегодно тестируется на обесценение
Китай Стандарт бухгалтерского учета для бизнеса 20 «Объединение бизнеса» (^^i+^l'Jf 20 Величина гудвилла определяется как разница между стоимостью приобретения предприятия и его справедливой стоимостью. Обязательно использование метода объединения интересов при слиянии компаний, находящихся под общим контролем. В дальнейшем амортизировать гудвилл запрещается, вместо этого его следует тестировать на обесценение
Продолжение таблицы
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Корея Дополнительный стандарт бухгалтерского учета Республики Корея для объединений бизнеса -M^ll tfl ф ^ Гудвилл оценивается как превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл включается в состав нематериальных активов покупателя и амортизируется линейным методом в течение срока полезного использования, когда ожидается поступление будущих экономических выгод. Срок полезного использования не должен превышать 20 лет. Гудвилл должен переоцениваться по его возмещаемой (рыночной) стоимости в конце каждого финансового года. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, а разница значительна, то должен быть признан убыток от обесценения. Впоследствии признанный убыток от обесценения не восстанавливается
Мексика Стандарт финансовой отчетности C-8 «Нематериальные активы» (Norma de Informaciyn Financiera C-8 «Activos Intangibles»). Стандарт финансовой отчетности B-7 «Приобретения бизнеса» (Norma de Informaciyn Financiera B-7 «Adquisiciones de negocios») Гудвилл — это актив, будущие экономические выгоды которого вытекают из приобретенных активов, не отражающихся отдельно. Величина гудвилла определяется как превышение цены, уплаченной за предприятие, над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов. Гудвилл не должен амортизироваться, его следует тестировать на обесценение. Восстановление убытков от обесценения гудвилла отражается, если обесценение было вызвано исключительным событием, влияние которого к отчетной дате закончилось
Молдова Национальный стандарт бухгалтерского учета 22 «Объединение предприятий» (Standardul national de contabilitate 22 «Combinari de íntreprinderi») Деловая репутация (гудвилл) представляет собой превышение стоимости приобретения предприятия в целом над рыночной стоимостью всех активов, если бы они были приобретены по отдельности, за минусом суммы обязательств. После первоначального признания покупатель оценивает приобретенную при объединении предприятий деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых убытков от обесценения. Гудвилл, приобретенный при объединении предприятий, не подлежит амортизации, а тестируется на обесценение покупателем ежегодно или даже чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность его обесценения
Непал Стандарт бухгалтерской отчетности Непала № 21 «Объединения бизнеса» (Nepal accounting standard 21 «Business combinations») Гудвилл признается активом в сумме превышения стоимости приобретения над справедливой стоимостью активов. После отражения в балансе по первоначальной стоимости в дальнейшем гудвилл отражается за вычетом накопленного обесценения. Гудвилл не подлежит амортизации, вместо этого он ежегодно (или чаще, если этого требуют обстоятельства) тестируется на обесценение
Норвегия Норвежский стандарт финансовой отчетности NRS 17 «Консолидированная отчетность» (Norsk RegnskapsStandard NRS 17 Virksomhetskjop og konsernregnskap) Гудвилл отражается в составе активов покупателя и определяется как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов приобретенного предприятия. В дальнейшем гудвилл амортизируется. Метод амортизации выбирается с учетом графика ожидаемых будущих доходов, однако отмечается, что на практике линейный метод обеспечивает удовлетворительное списание гудвилла. Существует ряд факторов, которые могут повлиять на срок полезного использования гудвилла: изменение спроса, действия конкурентов, юридические, нормативные и договорные условия и пр. Также на каждую отчетную дату уточняется оставшийся срок полезного использования гудвилла и производится тестирование на обесценение
Продолжение таблицы
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Россия Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации (гудвилла) определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом
Сингапур Стандарт финансовой отчетности Сингапура SFRS 103 «Объединение бизнеса» (Singapore Financial Reporting Standard SFRS 103 «Business Combinations») Гудвилл определяется как актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвилл оценивается как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств и тестируется на обесценение не реже одного раза в год. Обесценение определяется как превышение балансовой стоимости гудвилла над его справедливой стоимостью
США Заявление о стандартах финансового учета США FAS № 141 «Объединения бизнеса» (Statement of Financial Accounting Standards FAS № 141 «Business Combinations»). Заявление о стандартах финансового учета США FAS № 142 «Деловая репутация и прочие нематериальные активы» (Statement of Financial Accounting Standards FAS № 142 «Goodwill and Other Intangible Assets») Гудвилл является активом, представляющим собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвилл оценивается как превышение переданного вознаграждения и справедливой стоимости неконтролируемой доли участия в приобретаемой компании на дату приобретения над справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл проверяется на обесценение не реже одного раза в год. Обесценение определяется как превышение балансовой стоимости гудвилла над его справедливой стоимостью
Таиланд Стандарт бухгалтерского учета Таиланда № 43 «Объединения бизнеса» айим 43 râa^ ттпщ^пя) Гудвилл — это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвилл оценивается как разность более высокой стоимости приобретаемого бизнеса и справедливой стоимости его активов, обязательств и условных обязательств. Гудвилл тестируется на обесценение не реже одного раза в год. Обесценение определяется как превышение балансовой стоимости гудвилла над его справедливой стоимостью
Украина Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» (Положення (стандарт) бух-галтерського обтку 19 «Об'еднання шдприемств») Гудвилл представляет собой превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств на дату приобретения. По гудвиллу амортизация не начисляется. Зачисленный на баланс гудвилл в дальнейшем оценивается на наличие признаков возможного уменьшения его полезности. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы
Продолжение таблицы
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Франция Правило Комитета по правилам бухгалтерского учета № 99-02 «О консолидированной финансовой отчетности коммерческих компаний и государственных предприятий» (Comité de la réglementation comptable Règlement № 99-02 «Relatif aux comptes consolides des sociétés commerciales Et entreprises publiques») Гудвилл определяется как разница между стоимостью покупки акций приобретаемой компании и балансовой оценкой ее активов и обязательств. Гудвилл включается в основные средства покупателя и амортизируется. При значительных изменениях обстоятельств, влияющих на гудвилл, метод амортизации пересматривается. При этом не допускаются переоценка гудвилла и изменение ранее начисленных сумм амортизации. В исключительных случаях допускается отнесение гудвилла непосредственно на капитал (прибыль) покупателя
Хорватия Стандарт финансовой отчетности Хорватии № 2 «Консолидированная финансовая отчетность» (Hrvatski standard financijskog izvje^tavanja 2 «Konsolidirani financijski izvje^taji») Гудвилл включает будущие экономические выгоды, связанные с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Гудвилл признается в качестве актива и оценивается в сумме превышения стоимости покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов, обязательств и условных обязательств. Гудвилл подлежит амортизации в течение срока полезного использования, который не может быть меньше 5 лет
Чили Стандарт бухгалтерской отчетности Чили № 3 «Объединение бизнеса» (Norma de informacion financiera — Chile 3 «Combinaciones de negocios») Гудвилл — это актив, представляющий будущую экономическую выгоду, вытекающую из наличия других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не поддаются индивидуальной идентификации и не признаются отдельно. Гудвилл оценивается как разница между ценой приобретенной компании и справедливой стоимостью ее чистых активов. В консолидированной отчетности раскрываются составляющие гудвилла (например, предполагаемый синергетический эффект от объединения бизнеса). Гудвилл тестируется на обесценение в конце каждого отчетного периода
Швейцария Швейцарский общепринятый принцип бухгалтерского учета FER 30 «Консолидированная финансовая отчетность» (Schweizer Rechnungslegungsgrunds^zen FER 30 «Konzernrechnung») Гудвилл определяется как избыток стоимости переоцененных чистых активов приобретаемого предприятия относительно их текущей стоимости. Закреплены два варианта учета гудвилла: — гудвилл признается в качестве нематериального актива и амортизируется в течение 5 лет (в отдельных случаях срок амортизации может быть увеличен до 20 лет); — гудвилл относится непосредственно на капитал (при этом гудвилл проверяется на обесценение, информация раскрывается отдельно в примечаниях к балансу)
Швеция Совет по отчетности 15 «Нематериальные активы» (Redovisningsredet 15 «Immateriella til^ngar») Гудвилл определяется как актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвилл определяется как разница между стоимостью приобретения компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых активов и обязательств, за исключением условных обязательств. Приобретенный гудвилл признается в качестве нематериального актива покупателя и амортизируется в течение срока полезного использования, который по умолчанию не превышает 20 лет. Если этот срок больше, то гудвилл не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение
Окончание таблицы
Страна Нормативный правовой акт Порядок отражения гудвилла в финансовой отчетности компании-покупателя
Эстония Руководство по финансовой отчетности RTJ 5 «Материальные и нематериальные активы» (Raamatupidamise Тоткоппа juhendi RTJ 5 «Materiaalne ja immateriaalne рхЫуага»). Руководство по финансовой отчетности RTJ 11 «Объединение бизнеса и учет дочерних компаний и партнеров» (Raamatupidamise Тоткоппа juhendi RTJ 11 «Дriьhendused п^ Шаг-^а sidusettevхtete kajastamine») Гудвилл — это активы, приобретенные в результате объединения бизнеса, которые не могут быть отдельно выделены. Гудвилл признается в качестве нематериального актива покупателя и определяется как разница между стоимостью приобретения компании и справедливой стоимостью приобретенных активов. Гудвилл не подлежит амортизации, вместо этого его следует ежегодно тестировать на обесценение
Япония Стандарт финансовой отчетности № 21 для объединений бизнеса (^Ш Ш&Шл ) Гудвилл является активом покупателя и определяется как превышение покупной стоимости компании над справедливой стоимостью ее активов. Гудвилл амортизируется в течение срока полезного использования, который не может превышать 20 лет
полезного использования. Такой подход применяется в Бельгии, Великобритании, Вьетнаме, Германии, Ирландии, Италии, Корее, Норвегии, России, Франции, Хорватии, Швейцарии, Швеции, Японии.
Во вторую группу входят страны, в которых в соответствии с национальным бухгалтерским стандартом, посвященном учету гудвилла, последний ежегодно тестируется на обесценение. Этот подход используют такие страны, как Австралия, Бразилия, Индия, Испания, Канада, Китай, Мексика, Молдова, Непал, Сингапур, США, Таиланд, Украина, Чили, Эстония.
Особняком в проведенном исследовании стоит Республика Беларусь, стандарт бухгалтерской отчетности которой не выделяет гудвилл в самостоятельную учетную категорию, а сумму, по смыслу являющуюся гудвиллом, предписывает учитывать как расходы будущих периодов, впоследствии списывая на добавочный капитал покупателя.
В национальных стандартах финансовой отчетности Германии, Кореи, Норвегии и Швейцарии осуществлен симбиоз обоих подходов к учету гудвилла: гудвилл в этих странах амортизируется, но при этом ежегодно проверяется на обесценение.
Причиной подобной близости взглядов отдельных стран на бухгалтерский учет гудвилла, по мнению авторов, является принадлежность этих
стран к определенным экономико-политическим союзам.
Так, на территории стран Евросоюза (Бельгия, Германия, Великобритания, Ирландия, Испания, Италия, Франция, Хорватия, Швеция, Эстония) действуют Четвертая директива ЕС о годовой отчетности компаний 78/660 от 25.07.1978 и Седьмая директива ЕС о консолидированной отчетности 83/349 от 13.06.1983, которые закрепляют амортизацию гудвилла2. Нормативные правовые акты стран — членов Европейского союза не должны противоречить его директивам.
Канада, Мексика и США — участники Североамериканского соглашения о свободной торговле (НАФТА)3, в этих странах следуют введенному в действие 31.03.2004 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (в настоящее время он действует в редакции Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) от мая 2010 г. с незначительными поправками от октября 2010 г. и мая 2011 г.), который рассматривает гудвилл как неамортизируемый актив, подлежащий ежегодному тестированию на обесценение. Подробно методика такого тестирования изложена в работах Н.А. Соколовой, Н.В. Генераловой [1, 8]. Такого
2 URL: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ. do?uri=CONSLEG:1983L0349:20090716:en:PDF; URL: http:// eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1 978L0660:20070101:EN:PDF.
3 URL: http://www.mca.gov.in/Ministry/pdf/Ind_AS38.pdf.
же подхода придерживаются страны Азиатско-Тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС): Австралия, Канада, Китай, Мексика, Сингапур, США, Таиланд, Чили.
Несмотря на то, что существуют исключения (так, в Испании и Эстонии — членах Евросоюза — гудвилл тестируется на обесценение, а во Вьетнаме, России и Японии — членах АТЭС — он амортизируется в течение срока полезного использования), отношения внутри экономико-политических союзов отражаются на бухгалтерском учете каждого государства, входящего в этот союз. Как видно из проведенного исследования, в полной мере это характерно и для гудвилла.
Список литературы
1. Генералова Н.В., Соколова Н.А. Гудвиллл в финансовой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 16 (262). С.16-28.
2 . Иванов А.Е. Внутренне созданная деловая репутация компании как условный актив // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 26 (224). С. 28-33.
3 . Иванов А.Е. Деловая репутация компании (гудвилл) как проекция синергетического эффек-
та ее деятельности на финансовую отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2013. N° 34 (280). С. 18-26.
4 . Иванов А.Е. Синергетический эффект интеграции компаний: механизм формирования, оценка, учет: монография. М.: РИОР; ИНФРА-М, 2014. 156 с. doi 10.12737/1591 (www.doi .org).
5. Иванов А.Е., Матвийшина Е.М. Анализ современных методов оценки деловой репутации // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. 2009. № 21, Челябинск: ЮУрГУ, 2009. С. 16-21.
6 . Иванов А.Е., Матвийшина Е.М. Современные подходы к определению деловой репутации организации // Естественно-научные, гуманитарные и социально-экономические науки: материалы первой заочной международной научно-практической конференции 24 мая 2008 года. Челябинск: Издательство ЮУрГУ, 2008. С. 232-237.
7 . Иванов А.Е., Матвийшина Е.М., Барсукова Н.В. Деловая репутация: зачем и кому нужно ее оценивать // Строительный комплекс: экономика, управление и инвестиции: сб. научн. трудов. Вып. 8. Челябинск: ЮУрГУ, 2009. С. 15-18.
8. Соколова Н.А. Загадки гудвиллла // Финансы и бизнес. 2005. № 1. С. 108-112.
On the way to international standards
GOODWILL IN FINANCIAL STATEMENTS: A COMPARATIVE ANALYSIS
OF NATIONAL STANDARDS
Aleksei E. IVANOV, Ekaterina I. SALOMATINA
Abstract
The article contains the analysis of similarities and distinctions of the national norms of financial statements for goodwill (business reputation of the organization). The authors defined the main current approaches to accounting for goodwill in the world . The authors stated groups of the countries which adhere to each particular approach of the existing ones, having taken the normative acts of
thirty countries of Europe, Asia and America as the basis for studying.
Keywords: goodwill, national accounting standards
References
1. Generalova N.V., Sokolova N.A. Gudvilll v finansovoi otchetnosti po MSFO [Goodwill in finan-
cial statements according to IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet — International accounting, 2013, no. 16, pp. 16-28.
2. Ivanov A.E. Vnutrenne sozdannaia delovaia reputatsiia kompanii kak uslovnyi aktiv [Internally generated goodwill of the company as contingent asset]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet — International accounting, 2012, no. 26, pp. 28-33.
3. Ivanov A.E. Delovaia reputatsiia kompanii (gudvill) kak proektsiia sinergeticheskogo effekta ee deiatel'nosti na finansovuiu otchetnost' [Goodwill as a projection of synergies of company's activities on the financial statements].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet — International accounting, 2013, no. 34, pp. 18 - 26.
4. Ivanov A.E. Sinergeticheskii effekt integratsii kompanii: mekhanizmformirovaniia, otsenka, uchet: monografiia [Synergistic effect of mergers and acquisitions: mechanism of formation, valuation and accounting]. Moscow, RIOR, INFRA-M Publ., 2014, 156 p. doi 10.12737/1591
5. Ivanov A.E., Matviishina E.M. Analiz sovremennykh metodov otsenki delovoi reputatsii [Analysis of modern techniques of goodwill assessment] . Vestnik Iuzhno- Ural 'skogo gosudarstvennogo universiteta. Seriia: Ekonomika i menedzhment — Bulletin of South Ural State University. Economics and management, Chelyabinsk, SUrSU Publ., 2009, no. 21, pp. 16-21.
6. Ivanov A.E., Matviishina E.M. [The modern approaches to determination of goodwill]. Sovre-
mennyepodkhody k opredeleniiu delovoi reputatsii organizatsii. Estestvenno-nauchnye, gumanitarnye i sotsial'no-ekonomicheskie nauki: materialy pervoi zaochnoi mezhdunarodnoi nauchno-prak-ticheskoi konferentsii 24 maia 2008 goda. [Natural, humanitarian and socio-economic sciences: Proc. 1st Correspondence Int. Sci. Pract. Conf. of May 24, 2008]. Chelyabinsk, SUrSU Publ., 2008, pp.232-237.
7. Ivanov A.E., Matviishina E.M., Barsukova N.V. Delovaia reputatsiia: zachem i komu nuzhno ee otsenivat'. Stroitel'nyi kompleks: ekonomika, upravlenie i investitsii: sbornik nauchnykh trudov [Goodwill: who needs to evaluate it and why. Building complex: economics, management and investment: collection of scientific papers]. Chelyabinsk, SUrSU Publ., 2009, vol. 8, pp. 15-18.
8. Sokolova N.A. Zagadki gudvillla [Riddles of Goodwill]. Finansy i biznes — Finance and business, 2005, no.1.pp.108-112.
Aleksei E. IVANOV
South Ural State University, Chelyabinsk, Russian Federation [email protected] Ekaterina I. SALOMATINA South Ural State University, Chelyabinsk, Russian Federation [email protected]
