CC BY
161
Таблиця 7. Припущення щодо прогнозних значень незалежних змiнних моделi
PiK Х1 Х3 Х4 Х5 Х6 Х7 Х8
2013 13923,37 146932,60 801,70 -61126,00 -0,022 1882,07 112,97
2014 14166,18 157310,63 803,44 -66502,29 0,013 2087,70 119,80
* Джерело: розраховано автором на основi [6, 7].
Середня похибка апроксимацп для обраноТ модел1 становить 6,82%, що е менше н1ж 10%. Це означае, що дана модель е якюною для зд1йснення прогнозування. На основ! зд1йсненого припущення здмснимо прогноз показника 1ндексу ПФТС за допомогою в1дпов1дноТ фун-кц1Т, так, значення для залежноТ зм1нноТ:У201э = 335,21; У2014 = 375,91.
Висновки. Отже, анал1з еластичност1 дае змогу стверджувати, що найб1льш чутливим Ыдекс ПФТС е до м1жнародноТ ЫвестицмноТ позицп УкраТни, курсу валют, а також ц1ни на золото. Зпдно застосування припущення щодо прогнозних значень на наступн 2 роки 7-х ря-д1в даних незалежних зм1нних, у 2013 роц1 значення Ыдексу ПФТС становитиме 335,21, а в 2014 роц1 -375,91 вщповщно, що дае можлив1сть говорити про позитивы тенденцп на ринку цшних папер1в в УкраМ При цьому сл1д прид1ляти увагу пщтримц стаб1льност1 курсу нац1ональноТ грошовоТ одиниц1, а також сприяти зрос-танню м1жнародноТ 1нвестиц1йноТ позицп.Що стосуеться безпосередньо фондового ринку, у цьому напрямку необхщно: на законодавчому р1вн1 задекларувати деяк1 положення, що регулюють д1яльнють учасник1в фондовому ринку; розширити Тх повноваження шляхом мож-
Е. Черкашина, канд. экон. наук, доц. КНУ имени Тараса Шевченко, Киев
ливост використання бтышоТ кiлькостi ¡нструменпв; 3opieHTyBaTM дiяльнiсть учасникiв ринку на вирiшення соцiально-економiчних завдань краТни; сприяти можли-BOCTi виходу нацiональних фЫансових установ на Mix-народнi ринки фшансового капiталy.
Список використаноТ л1тератури:
1. Базилевич В.Д. Макроеконом1ка: [п1дручник] / [В.Д. Базилевич, К.С. Базилевич, Л.О. Баластрик]; за ред. В.Д. Базилевича. - К. : Знання, 2004. - 851.
2. Мщенко В. I. Банмвсыю операцп: [пщручник] / В.1. М1щенко, Н.Г. Слав'янсыка, О.Г. Коренева- 2-е вид., перероб. i доп. - К.: Знання, 2007. - 796 с.
3. Науменкова С.В. Розвиток фшансового сектору УкраТни в умовах формування ново'Т фЫансовоТ' архтектури / С.В. Науменкова, С.В.Мщенко. - К.: Ушверситет банювсыкоТ' справи, Центр наукових дослщжены НБУ, 2009. - 384 с.
4. Окремi дан [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.pfts.com/
5. 1нформа^я щодо мошторингу стану фондового ринку [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nssmc.gov.ua/fund/stanrinku
6. Окремi даш[Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.bloomberg.com/quote/
7. Окремi даш [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.bank.gov.ua
Надшшла до редакцп 28.11.13
ЭКОНОМЕТРИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ЗАВИСИМОСТИ ИНДЕКСА ПФТС ОТ РЯДА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
В статье доказывается целесообразность использования динамики фондовых индексов как индикаторов эффективности рынка ценных бумаг. Построена эконометрическая модель зависимости индекса ПФТС от ряда экономических показателей, которые содержат внутренние и внешние факторы. Проведен анализ эластичности с целью определения изменения зависимой величины при изменении каждого из факторов на единицу. С помощью построенной модели осуществлен анализ индекса ПФТС на следующие периоды.
Ключевые слова: фондовый индекс, эластичность, корреляционная матрица, международная инвестиционная позиция Украины, валютный курс.
K. Cherkashyna, PhD in Economics, Associate Professor Taras Shevchenko National University of Kyiv, Kyiv
ECONOMETRIC'S MODEL: THE DEPENDENCE OF PFTS INDEX FROM ECONOMICS RANKS
Dynamics of stock index is an indicator of market efficiency. We use the strong form of market efficiency, where prices reflect all available information, - both public and private. National index PFTS and main world indexes such as Dow Jones industrial, Standard & Poor's 500, Nasdaq composite, Japan's Nikkei index, Hong Kong's Hang Seng index are very volatility. Last week all of the major U.S. stock indexes were in the red. Data dependence index PFTS from many exogenous and internal factors is analyzed in the article. The main exogenous factors are Dow Jones industrial, Nasdaq composite, growth rate of world GDP, price of gold, price of oil. The main internal factors are the exchange rate, the international investment position of Ukraine, the external debt of Ukraine. Index PFTS is malleable from the international investment position, the exchange rate and the price of gold. It is very difficult to forecast the dynamic of stock index. There is an approximation error. It is 6,82%. It is less than 10% and it is allowable. The econometric model makes it possible to predict the dynamics of the PFTS on the next years. But we must have in mind asymmetry of information and moral hazard.
Keywords: stock index, flexibleness, correlation matrix, the international investment position of Ukraine, exchange rate.
В. Швець, д-р екон. наук, проф., О. Михальська, асп. КНУ iменi Тараса Шевченка, КиТв
"ГНУЧК1" БЮДЖЕТИ В СИСТЕМ1 АНАЛ1ЗУ ПРОЦЕСУ БЮДЖЕТУВАННЯ ВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ НА ОЛ1ЙНО-ЖИРОВИХ ПЩПРИСМСТВАХ
Розглянуто проблеми методичних засад управлнського облку виробничих витрат в нформацйному забезпеченн бюджетування, не тльки на рiвнi niдnриcмства, але й, як вимагають сучасн умови поглибленого контролю, в розрiзi структурних виробничих пдроздлв "центрiв в/'дпов/'дальност/'", 1'з застосуванням "гнучких" бюдже!тв, як склада-ються в ходi виробничого процесу.
Ключовi слова: "Гнучк" бюджети, "центри в/'дпов/'дальност/'", постйн витрати, змшш витрати, статт/' витрат.
УДК 657 JEL M 41
Постановка проблеми. Планування дiялыностi пщприемства е одшею iз складових частин управлшня, вщ якого залежаты майбутш резулытати роботи. Вихо-дячи iз перюдичних плашв, керiвник буды-якого суб'ек-
та господарювання мае можливюты приймати опера-тивн i стратепчш управлЫсыю ршення та вчасно впливати на окремi етапи виробництва, яю, своею чертою, змшююты загалыний резулытат вщ прийняття того © Швець В., Михальська О., 2013
чи iншого управлiнського ршення. Чим бiльша перь одичнiсть складання бюджетiв (планiв), тим бiльша ймовiрнiсть уникнення несприятливих ситуацiй та вча-сного реагування на результат.
Бюджетування е основним засобом забезпечення управлшня необхiдною оперативною iнформацiею про технолопчш i господарськi процеси, якi у поеднанн з iншою iнформацiею, за допомогою оперативного аналь зу, дають змогу своечасно оцiнювати результати дiяль-ностi пiдприемства, вчасно реагувати на змЫи у його роботi, уникати Тх в майбутньому та приймати поточн i стратегiчнi управлiнськi ршення.
Огляд останнiх дослiджень i публкацш. В публь кацiях таких науковцiв з проблеми бюджетування як 1вашкевич В.Б. [2], Немировский I. Б. [4], Вахрушина М.А. [1], Нападовська Л.В.[5], Нiколаева О.С. [7] i Шишкова Т. А. [7] та iншi висвiтлено методичнi засади облiкового забезпечення Ыформа^ею тiльки першого етапу ТТ викори-стання - вщображенням фактично здiйснених витрат в розрiзi виробничих пiдроздiлiв пiдприемства, якi при бю-джетуваннi виступають в якост "центрiв вщповщальнос-тi". Отже, вони розкривають економiчне значення облiку як надзвичайно важливоТ функцiТ в системi управлiння сегментами пiдприемства, але недостатньо розкривають, як використати фактичну облкову iнформацiю в аналiзi поточноТ дiяльностi конкретного "центру".
Метою статтi е розробка на основi використання "гнучких" бюджетiв, методики побудови комбiнованих облково-анал^ичних регiстрiв, якi забезпечують реа-льне визначення економп чи перевитрат за "центрами вщповщальностГ, тобто вдосконалюеться сам мехашзм аналiзу для олiйно-жирових пщприемств.
Постановка завдання: Враховуючи необхiднiсть вдосконалення методики аналiзу процесу бюджетування, для досягнення поставлено'!' мети, необхщно вирь шити наступнi завдання:
• оцшити дiючу методику аналiзу процесу бюджетування витрат виробничих пщрозд^в;
• запропонувати методику, яка найбтьш вщповь дае сучасним вимогам до ролi аналiзу в системi управляя виробничими пiдроздiлами.
Викладення основного матерiалу. З виробничим рiвнем системи управлiння витратами пов'язано контроль за дотримання запланованих показнигав i пошук резервiв зниження витрат в результат вдосконалення технологiчного процесу виготовлення продукци. До управлiння витратами в процес виробництва вщно-ситься подготовка облiковоТ i аналiтичноТ iнформацiТ за структурними пiдроздiлами пiдприемства i, в першу чергу, за виробничими сегментами - цехами виробництва. Це означае, що сегменти - це частина дiяльностi пщприемства в певному розрiзi, як подтяються на опе-рацiйнi та географiчнi. Найважливiшими е операцмш, бо саме вони, як виробничi пiдроздiли, здiйснюють i виготовляють продукцю яка потiм реалiзуеться в пев-них географiчних сегментах (репонах, краТнах).
Iнформацiя по операцiйному сегменту розкривае частину дiяльностi пiдприемства з виготовлення певно-го товару (або групи однорщних товарiв), виконанню певноТ роботи, наданню певних послуг.
Облкова iнформацiя про затрати операцiйних сег-ментiв, якими виступають окремi цехи як "центри вщпо-вiдальностi", е найважлившою в системi аналiзу для оцЫки ефективного управлiння виробництвом кожного пщприемства.
Особлива увага надаеться аналiзу вщхилень вiд запланованих постшних i змiнних витрат, адже першi ви-значають рiвень ефективностi управлЫня, а змiннi -
дiлову господарську активнють з виробництва i реаль зацiТ продукцiТ.
Поточний аналiз вщхилень за "центрами вщповща-льностi" - головний шструмент контролю i оцЫки Тх дiя-льностi, що дае можливють своечасно вдосконалювати систему управлЫня пiдприемством.
В сучасних умовах керiвники, з метою прийняття управлiнських ршень, вiдчувають все гострiшу потребу в перюдичшй квалiфiковано пiдготовленiй iнформацiТ, яка б мютила результативну частину i вiдповiднi варiан-ти рекомендацiй. Досвщ промислових пiдприемств ш-ших галузей економки, свiдчить, що впровадження методики бюджетування на олмно-жирових пщприемст-вах, як складовоТ управлiнського облку, контролю та аналiзу доходiв, витрат i фiнансових результатiв на вах рiвнях управлiння, забезпечить поеднання матерiаль-них, трудових та грошових ресурав для ефективного управлiння бiзнесом.
На пiдставi бюджетiв, керiвництво пiдприемства мо-же приймати поточнi i стратепчш управлiнськi рiшення i, вiдповiдно, впливати на змЫу фiнансових результатiв за рахунок внесення вщповщних коригувань до техно-логiчних процесiв виробництва i реалiзацiТ продукци. Негативнi ситуацiТ потрiбно передбачати ще до Тх вини-кнення i знаходити шляхи попередження та мiнiмiзацiТ негативних наслiдкiв. При цьому, можливють вчасного реагування на уникнення негативних наслщюв i покра-щання загальних результатiв, залежать вщ частоти складання бюджетiв. Найбiльшого ефекту можна досяг-ти за рахунок застосування "гнучких" бюдже^в.
Застосування "гнучких" бюдже^в викликае необхщ-нiсть вдосконалення методики аналiзу виконання бю-дже^в. Адже сучаснi конкурентнi умови господарюван-ня вимагають нових методичних засад здшснення ана-лiзу дiяльностi не ттьки в цiлому по пщприемству, але й за кожним окремим виробничим пщроздтом (цехом -як "центром вщповщальностГ, дiльницi - як "центру витрат", робочому мюц - як "мюц виникнення витрат"). Використання порiвняльного i факторного методiв ана-лiзу не може забезпечити новi вимоги, тому що в Тх основу покладено просте ствставлення планових (бю-джетних) показникiв з фактичними за певний виробни-чий перюд. Не враховуеться той факт, що в цьому перь од^ пiд дiею рiзних зовнiшнiх i внутрiшнiх умов, змЫю-ються як обсяги виконаних роб^ так i цiни на сировину i матерiали, транспортнi i енергетичнi тарифи.
"Гнучкий" бюджет - це бюджет, який складено на пiдставi запланованих даних про доходи i витрати пщприемства для фактичного обсягу реалiзацiТ. Для фор-мування "гнучкого" бюджету переглядають запланован данi й розробляють новий бюджет для того обсягу дiя-льносл, якого фактично було досягнуто за звiтний перь од. Величина поспйних витрат як правило залишаеться незмiнною, а змiннi витрати змшюються пропорцiйно до змiни обсягу дiяльностi.
Також "гнучкi" бюджети забезпечують виршення в короткотермiновому перiодi проблему вибору альтернатив, з позицп отримання максимальноТ грошовоТ вщ-дач^ за рахунок оптимального використання матерiа-льних, трудових i фiнансових ресурав.
"Гнучкi" бюджети мають три основы напрями засто-сування:
• у процес пщготовки бюджетiв для очiкуваного рiвня дiяльностi до одержання фактичних результа^в;
• для визначення величини витрат, яка вщповща-тиме фактичному обсягу дiяльностi, на основi якоТ готу-еться звiт про виконання;
• дають змогу передбачити фiнансовi результати рiзних термiнiв дiяльностi.
"Гнучкий" бюджет планують на ochobî норм i нормати-BiB витрат живо'1' пращ предметiв i 3aco6iB пращ оргаыза-ци виробництва, з урахуванням встановлених природо-охоронних, соцiально-економiчних та iнших нормативiв.
Процес складання "гнучких" бюдже^в на дослщжу-ваних олiйно-жирових пiдприeмствах повинен включати наступнi взаeмопов'язанi етапи:
1) визначення показнигав, якi будуть використовува-тися в бюджетах;
2) встановлення норм i нормативiв витрат;
3) визначення варiантiв ршень (наприклад, рiвнiв вщповщальност1);
4) розроблення бюджетiв у розрiзi структурних пщ-роздiлiв та пщприемства загалом;
5) внесення можливих змш у бюджети за появи ново!' ситуаци (проблеми, варiанта) та коригувань на ос-новi запропонованих виправлень.
Конкретну форму бюджету обирае його виконавець, виходячи з того, що Ыформа^я, представлена в бюджету повинна бути повною i достг^рною для ïï користувача.
В основу побудови "гнучкого" бюджету, крiм змiни обсягу дiяльностi, можуть бути покладен змiни iнших факторiв протягом званого перiоду, наприклад, техно-лопчш змiни. Крiм того, для розрахунку його показниюв можуть одночасно застосовуватися ктька факторiв.
Особливо ефективним е застосування "гнучких бю-джетiв" в оцЫц дiяльностi "центрiв вiдповiдальностi", де "гнучкий" бюджет показуе розмiри витрат i результати при рiзному обсязi дiяльностi вiдповiдного "центра вщповща-льностГ, адже залежно вiд обсягу дiяльностi змiннi витрати змiняються, а посшж залишаються незмiнними.
Рiвень "бюджетних" витрат розраховуеться на обсяг продукци, фактичний обсяг якого може бути менший або бiльший запланованого. ^м того, окремi витрати можуть бути не здмсненш, бо в них вже вщпала необ-хiднiсть. Тому, ствставлення фактичного розмiру ви-
трат повинно здшснюватися тiльки з фактичним обся-гом продукцiï та нормативними витратами.
ОцЫку дiяльностi "центрiв вщповщальносл" на олй но-жирових пiдприемствах, якими е окремi передiли виробництва оли, необхiдно здiйснювати за двома етапа-ми: на першому етап даеться спiвставна оцiнка рiвня i структури як змiнних, так i посшних витрат, у взаемо-зв'язку з реалiзацiею плану переробки окремим "центром вщповщальносл", на другому етап - спiвставляються обсяг фактичних витрат з витратами визначеними виходячи з фактичного обсягу продукци та нормативы витрати, тобто iз застосуванням методу "гнучких бюдже^в".
Нами, на пщст^ запропонованоТ методики, розро-блено облiковi регiстри (звiти), як забезпечують по кожному бюджетному "центру вщповщальностГ контроль за рiвнем Тх виробничих витрат (з деталiзацiею на по-стiйнi та змЫш) з використанням "гнучких бюджетiв" (таблиц 1, 2).
Отже, "гнучкi" бюджети дають можливють, за своею побудовою, без додаткових розрахунюв, оцЫити i дiя-льнiсть "центрiв вiдповiдальностi" витрат, якими е технолопчш передти (цехи) олшно-жирових пiдприемств, з урахуванням змши обсягiв переробки та змЫи норм витрат i вiдхилень вщ норм витрат.
Оцiнка ефективностi дiяльностi "центру вщповщально-стi" витрат в умовах бюджетування, т^ьки на пщст^ ме-тодiв порiвняльного i факторного аналiзу, буде неповною без використання "гнучких бюдже^в", якi забезпечують Ыформацю про реальнi плановi (бюджетнi) витрати.
На пщст^ даних нормативного облку про витрати, нами здiйснено Тх аналiз в два етапи, щоб показати перевагу використання "гнучких" бюдже^в.
На першому етат (табл. 1) ствставляються, розра-хованi на початку мюяця бюджетнi данi про витрати, з Тх фактичним рiвнем.
Таблиця 1. Звгг про дотримання бюджетних HopMa^BiB витрат за вересень 2013 року по бюджетному "центру вщповщальносп" "Елеватор" (шляхом сniвстaвлення бюджетних нopмaтивiв i фактичних даних упpaвлiнськoгo облшу) на Каховському oлiйнo-жиpoвoму зaвoдi
План переробки 15000 тонн_i_i_i_Фактично перероблено 14280 тонн
Стaттi витрат Бюджет на niдстaвi нopмaтивiв Фактично (без ПДВ), тис. грн. Вщхилення
Загальне в т.ч. за рахунок
Тис. грн. В % Вщхилення вщ норм ЗмЫи норм
Тис. грн. В % Тис. грн. В %
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Прямi (змЫы) витрати
Стьськогосподарська сировина 335038,6 315501,0 -19537,6 -5,83 -29704,4 -8,87 +10166,8 +3,04
Оплата працi з урахуванням на со^альы заходи 1848,9 1633,3 -215,6 -11,70 -323,0 -17,50 + 107,4 +5,80
Енергетичн витрати 1606,5 1534,2 -72,3 -4,50 -104,4 -6,50 +32,1 +2,00
iNmi прямi витрати 1487,1 1347,0 -140,1 -9,41 -186,8 -12,56 +46,7 +3,15
Разом прямих (змЫних) витрат 339981,1 320015,5 -19965,6 -5,87 -30318,6 -8,92 + 10353,0 +3,10
Постмы витрати
Матерiали 266,5 260,9 -5,6 -0,21 - - -5,6 -0,21
Оплата прац з урахуванням на со^альы заходи 2780,4 2801,3 +20,9 +0,75 - - +20,9 +0,75
Амортизацiя 6210,3 6366,6 +156,3 +2,51 - - + 156,3 +2,51
Утримання примiщення та ремонт 510,6 521,8 +11,2 +0,21 - - + 11,2 +0,21
Разом постмних витрат 9767,8 9950,6 +182,8 +1,87 - - + 182,8 +1,87
Усього витрат 349748,9 329966,1 -19782,8 -5,65 -30318,6 -8,92 + 10535,8 +3,27
Наведет в табл. 1 дан свщчать, що фактичний рь вень витрат склав 329966,1 тис. грн., при встановлених по виробничому пщроздту, на пiдставi нормативiв, бюджетних в сумi 349748,9 тис. грн., тобто наявна в цто-му економiя в сумi 19782,8 тис. грн. ((економiя) -30318,6+ (перевитрати)10535,8).
Визначена економiя ще не свiдчить про ïï фактичну наявнють. Адже встановлений бюджет розрахований
виходячи з очкуваних обсяпв робiт, а не з фактичних, i тому одержано'1' вище, шляхом ствставлення, еконо-мiя е нереальною.
На рiвень фактичних витрат також може вплинути i непередбачуване невиконання певних видiв робiт, в яких зникла необхiднiсть. Тому, необхщний гнучкий пщ-хiд до нормативного бюджету, який виражаеться в пе-рерахунку за "центром вщповщальносп" - цеху "Елева-
тор", фактичного обсягу переробки сировини на нормативы витрати за кожною окремою статтею. Для цього рекомендуемо аналiтичну таблицю 2 для ствставлення реальних нормативних (бюджетних) витрат з фактич-ним рiвнем витрат.
Аналiз даних таблицi 2 свщчить не про економiю витрат в сумi 19782,8 тис. грн., а про Тх фактичну пе-
ревитрату в сумi 7883,9 тис. грн. (329966,1 тис. грн. фактично при 322082,1 тис. грн. за бюджетом). Пере-витрата виникла як результат взаемоди двох факто-рiв: економiТ за рахунок вiдхилень виконаних обсяпв робiт вiд норм (-6825,7 тис. грн.) i зростання витрат за рахунок змши цiн на стьськогосподарську сировину (+14710,6 тис. грн.).
Таблиця 2. Звгг про дотримання HopMa^BiB витрат за вересень 2013 року по бюджетному "центру вщповщальностГ' "Елеватор" (шляхом спiвстaвлення "гнучкого" бюджету i фактичних даних упрaвлiнського облшу) на Каховському олiйно-жировому зaводi
Статп витрат Гнучкий бюджет (фактичний обсяг на бюджетж нормативи витрат), тис. грн. Фактично (без ПДВ), тис. грн. Вщхилення
Загальне в т.ч. за рахунок
тис. грн. в % Вщхилення вщ норм Змши норм
тис. грн. в % тис. грн. в %
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Прямi (змшнО витрати
Сiльськогосподарська сировина 307702,0 315501,0 +7799,0 +2,53 -6732,0 -2,19 +14531,0 +4,72
Оплата пра1^ з урахуванням на со^а-льнi заходи 1536,1 1633,3 +97,2 +6,33 +34,0 +2,22 +63,2 +4,11
Енергетичнi витрати 1572,3 1534,2 -38,1 -2,42 -63,4 -4,03 +25,3 +1,61
1ншл прямi витрати 1284,2 1347,0 +62,8 +4,89 -28,3 -2,20 +91,1 +7,09
Разом прямих (змшних) витрат 312094,6 320015,5 +7920,9 +2,54 -6789,7 -7,25 +14710,6 +4,71
Постшы витрати
Матерiали 273,4 260,9 -12,5 -4,57 -12,5 -4,57 - -
Оплата працi з урахуванням на со^альы заходи 2793,2 2801,3 +8,1 +0,03 +8,1 +0,03 - -
Амортиза^я 6424,3 6366,6 -57,7 -0,09 -57,7 -0,09 - -
Утримання примiщення та ремонт 496,7 521,8 +25,1 +5,05 +25,1 +5,05 - -
Разом постмних витрат 9987,6 9950,6 -37,0 -0,04 -37,0 -0,04 - -
Усього витрат 322082,2 329966,1 +7883,9 +2,45 -6825,7 -2,11 + 14710,6 +4,71
В дiйсностi на фактичний обсяг виробничих витрат, виходячи iз норми витрат на нього (тобто за "гнучким бюджетом"), допущено перевитрату 7883,9 тис. грн. (329966,1- 322082,2).
Отже, остаточна оцшка дiяльностi виробничих пщ-розд^в олiйно-жирового виробництва як "центрiв вщ-повiдальностi" витрат, можлива, в умовах бюджетуван-ня, тiльки з використанням "гнучких бюджетiв", адже тiльки вони дають реальну вiдповiдь про позитивну чи негативну дiяльнiсть цих виробничих пщроздов, чого не може дати порiвняння планових i фактичних рiвнiв витрат, або навiть Тх факторний аналiз, якщо вiн засто-совуеться ттьки самостiйно. Цi два методи аналiзу в системi бюджетування витрат виробничих пщрозд^в олiйно-жирових пiдприемств, доповнюють ефективнiсть механiзму аналiзу, завдяки застосуванню "гнучких" бю-джетiв, i дають можливють бiльш глибоко i повно ви-явити резерви економiТ чи оптимiзацiТ витрат.
"Гнучке" бюджетування е ключовим моментом у за-безпеченн зворотного зв'язку для здiйснення контролю та управлЫня. Перевага цього виду бюджету полягае в тому, що вЫ дае змогу враховувати вплив фактора обсягу дiяльностi, який може бути поза зоною контролю i вщ-повщальност менеджера конкретного пщроздту, на ди-намiку доходiв та витрат у звiтi про виконання бюджету.
Використання "гнучких" бюдже^в, як методичного прийому в аналiзi, дае можливють, в поеднанн з методикою факторного i диференцмованого аналiзу, виршува-ти такi актуальн економiчнi завдання, якi постiйно або часто можуть виникати в процес виробничо-госпо-дарськоТ дiяльностi олiйно-жирових пщприемств, як:
• чи розширювати або зовам призупинити обсяг виробництва окремих видiв продукцп;
• чи приймати окремi замовлення за спецiальними зниженими цшами;
• яку технологiю застосовувати або впроваджувати.
Система "гнучких" бюдже^в на пщприемствах олй но-жировоТ промисловост е визначальною складовою плану антикризових заходiв. Враховуючи принцип трансформацiТ антикризового планування, в плат антикризових заходiв, слщ передбачити не лише окре-мий блок "гнучких" бюдже^в як необхiдноТ складовоТ плану, а й комплекс заходiв для побудови стабтьноТ системи бюджетування.
У окреслених вище пропози^ях, також необхiдно ви-значити i виконавцiв пiдготовки облiково-аналiтичних реп-стрiв "гнучких" бюджетiв. Вважаемо, що цими виконавця-ми е вс працiвники пiдприемства, хоч на перший погляд може здатися, що единим виконавцем виступають пра^в-ники облково-аналп"ичного вщдту. Проте така думка е помилковою, в зв'язку з тим, що до нього Ыформа^я над-ходить вщ керiвникiв "цет^в вiдповiдальностi", а до них в свою чергу вiд працiвникiв нижчого рiвня. Отже, у пщгото-вц iнформацiТ для вищого керiвництва беруть участь всi працiвники пiдприемства, а облково-аналп"ичний вiддiл, спiльно з керiвниками "центрiв вiдповiдальностi". форму-ють необхщну iнформацiю у звiтнiй формi (комбЫоваы облiково-аналiтичнi регiстри за нашою пропози^ею) на вимогу користувачiв найвищого рiвня.
Висновки. На вiдмiну вiд простого ствставлення звичайних бюджетiв (плановi обсяги роб^ на норматив-нi витрати за одиницю), "гнучкий" бюджет вносить коре-ктиви в плановий бюджет, бо представляе собою фак-тичж обсяги робiт на нормативнi витрати, що виключае зi спiвставлення обсяги робп", якi не виконалися, або виконувалися в бтьшш або меншш мiрi, порiвняно з передбачуваним бюджетом. "ГнучкГ бюджети таким, чином розкривають дмсний рiвень змiн, що вщбулися, порiвняно з передбачуваним бюджетом.
Отже, методика аналiзу оцiнки дiяльностi "бюджетних цен^в вiдповiдальностi", для олшно-жирових пiд-приемств мае практичне значення ттьки в поеднанш з
використанням "гнучких" бюджетiв, осктьки показуе необхiднiсть його як складовоТ системи бюджетування, i дозволяе виявляти невикористан резерви кожного "центру вщповщальностГ вказаних пiдприемств.
Список використаноТ л1тератури:
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управленческий учет: учебн. Для студентов вузов, обучающихся по экон. Спец1альностям. - 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.
2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / В.Б. 1вашкевич. - М.: Магистр, 2010. - 574 с.
3. Ковтун С. Бюджетування на сучасному пщприемств1, або Як ефе-ктивно управляти ф1нансами / С. Ковтун. - Х.: Фактор, 2005. - 340 с.
4. Немировский 1.Б. Бюджетирование. От стратеги до бюджета -пошаговое руководство / 1.Б. Немировский, I. А. Старожукова. - М.: ООО "И.Д. Вильямс", 2006. - 512 с.
5. Нападовська Л.В. Внутршньогосподарський контроль в ринковш економ1ц1 : [монограф1я] / Нападовська Л.В. - Днтропетровськ : Наука I освгга, 2000. - 224 с.
6. Пушкар М.С. 1деальна система обл1ку: концепц1я, арх1тектура, 1нформац1я: [монограф1я] / М.С. Пушкар, М.Г. Чумаченко. - Терношль: Карт-бланш, 2011. - 336 с.
7. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. - М., 2010. - 400 с.
Надшшла до редакцм 20.11.13
В. Швец, д-р экон. наук, проф.,
Е. Михальская, асп.
КНУ имени Тараса Шевченко, Киев
"ГИБКИЕ" БЮДЖЕТЫ В СИСТЕМЕ АНАЛИЗА ПРОЦЕССА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА МАСЛОЖИРОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Рассмотрены проблемы методических основ управленческого учета производственных затрат в информационном обеспечении бюджетирования, не только на уровне предприятия, но и, как требуют современные условия углубленного контроля, в разрезе структурных производственных подразделений "центров ответственности", с применением "гибких" бюджетов, которые складываются в ходе производственного процесса.
Ключевые слова: "Центры ответственности", постоянные затраты, переменные затраты, статьи расходов, "гибкие" бюджеты.
V. Shvetz', Doctor of Science (Ecoomics), Professor, E. Mykhalska, PhD Student
Taras Shevchenko National University of Kyiv, Kyiv
'FLEXIBLE' BUDGETS ARE ALREADY BUDGETING PROCESS ANALYSIS OF PRODUCTION COSTS FOR OIL AND FAT ENTERPRISES
The problems of methodological fundamentals of managerial accounting of manufacturing costs in information provision for budgeting, not only at the enterprise level, but also as it is required by current conditions of advanced control, in the context of structural production units of "responsibility centers" using "flexible" budgets , which are prepared during the manufacturing process are examined. Unlike a simple comparison of the regular budgets (scheduled amount of work divided by regulatory costs per unit), "flexible" budget makes adjustments to the planned budget because it represents the actual amount of work divided by regulatory costs, which is included with the comparison of the amount of work that are not fulfilled, or carried to a greater or lesser extent compared with the expected budget. Thus, "Flexible" budgets reveal the actual extent of the changes compared with the expected budget.
Keywords: "Responsibility centers", fixed costs, variable costs, cost units. "Flexible" budgets.
