Научная статья на тему 'Формування інформаційної бази для зовнішнього аудиту'

Формування інформаційної бази для зовнішнього аудиту Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

CC BY
21
8
Поделиться
Ключевые слова
аудиторський висновок / вектор зміни ризиків / зовнішній аудит / рейтингові агентства / рейтинг банку / фіктивність аудиторських висновків

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — О. І. Скаско

Розкрито потенційні напрями розширення інформаційної бази для зовнішнього аудиту через використання ним у поточній діяльності даних (присвоєних банкам рейтингів) рейтингових агентств. На цій базі запропоновано розширення функцій зовнішнього аудиту – який, окрім підтвердження достовірності річної фінансової звітності, має визначати вектор можливих змін фінансового стану та наявних ризиків на рік вперед.

Information database for external audit

Potential areas expand the knowledge base for an external audit by using it in their day data (ratings assigned to banks) Rating Agencies. On this basis proposed expansion of the external audit function, which also confirm the reliability of the annual financial statements should define the vector of possible changes in financial position and the risks for the year ahead.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Текст научной работы на тему «Формування інформаційної бази для зовнішнього аудиту»

Динамiчнiсть вимушених коливань в електромеханiчнiй системi транспортера можна знизити, якщо зменшити крок ланцюга та, деякою м1рою, збшьшити швидкiсть ланцюпв [9], а, знаючи частоти коливань, як залежать вщ типу ван-тажу, можна вибрати оптимальш параметри конвеeрiв та режими 1х роботи.

Л1тература

1. Ширя Т.М. Машини та обладнання люоачних та люоскладських робгг / Т.М. Ширя. - Льв1в : Вид-во НЛТУ Укра1ни 2005. - 436 с.

2. Спиваковський А.О. Транспортирующие машины / А.О. Спиваковський, В.К. Дьячков. - М. : Изд-во "Машиностроение", 1983. - 487 с.

3. Лютий С.М. Пщшмально-транспортувальш машини i пневмотранспорт тдприемств люового комплексу / С.М. Лютий, П.П. Нахаев, Й.С. Бадера, О.М. Удовицький. - Ч. I. - Львiв : Вид-во НЛТУ Украни, 2006. - 154 с.

4. Бондарев В.С. Пщйомно-транспортш машини: Розрахунки пщймальних i транспор-тувальних машин : шдручник / В.С. Бондарев, O.I. Дубинець, М.П. Колiсник та ш.. - К. : Вид-во "Вища шк.", 2009. - 734 с.

5. Пановко Я.Г. Устойчивость и колебания упругих систем / Я.Г. Пановко, И.И. Губанова. - М. : Изд-во "Наука", 1967. - 420 с.

6. Тимошенко С.П. Колебания в инженерном деле / С.П. Тимошенко, Д.Л. Янг, И. Уивер. - М. : Изд-во "Машиностроение", 1985. - 472 с.

7. Писаренко Г.С. Колебания кинематически возбуждаемых механических систем с учетом диссипации энергии / Г.С. Писаренко, О.Е. Боганич. - К. : Вид-во "Наук. думка", 1984. -220 с.

8. Пановко Я.Г. Основы прикладной теории колебаний и удара / Я.Г. Пановко. - Л. : Изд-во "Машиностроение", 1976. - 320 с.

9. Тимошенко С.П. Курс теории упругости / С.П. Тимошенко. - К. : Вид-во "Наук. думка", 1972. - 508 с.

Удовицкий О.М. Исследование колебаний продольных лесотран-спортеров

Разработана математическая модель колебаний элементов лесотранспортера с продольным перемещением груза в виде системы с распределенными параметрами с учетом рассеивания энергии. Дифференциальные уравнения движения учитывают тяговое усилие, которое должен развивать привод транспортера, и жесткость его веток.

Ключевые слова: продольные лесотранспортеры, математическая модель, колебания элементов, усилия в ветвях.

Udovytskyj O.M. Research of vibrations of longitudinal conveyors

The elements fluctuations mathematical model of longitudinal conveyors is developed as a system with the up-diffused parameters taking into account dispersion of energy. The differential movement equations include pulling forces of the transportens plant.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Keywords: longitudinal conveyors, mathematical model, fluctuations elements efforts in branches.

УДК 657.6 Доц. О.1. Скаско, канд. екон. наук - Льв1вський тститут

банмвськог справи Ушверситету банмвськог справи Нацюнального банку Украти

ФОРМУВАННЯ ШФОРМАЦШНО1 БАЗИ ДЛЯ ЗОВН1ШНЬОГО АУДИТУ

Розкрито потенцшш напрями розширення шформацшно! бази для зовшшнього аудиту через використання ним у поточнш дiяльностi даних (присвоених банкам рейтинпв) рейтингових агентств. На цш базi запропоновано розширення функцш зовшшнього аудиту - який, о^м шдтвердження достовiрностi рiчноi фшансово!

звiтностi, мае визначати вектор можливих змш фшансового стану та наявних ризикiв на рж вперед.

Ключовi слова: аудиторський висновок, вектор змши ризикiв, зовшшшй аудит, рейтинговi агентства, рейтинг банку, фжтившсть аудиторських висновкiв.

Постановка проблеми. 1ндустр1ал1защя свггово! економжи два сто-лптя тому зумовила розвиток акцюнерно! форми власносп, б1рж та таких ш-ститупв ринкового середовища, як зовшшнш аудит 1 рейтингов! агентства. Рейтинги та аудиторськ висновки е шструментами, що користуються попитом та виконують функщю перетворення великого обсягу шформацп в пуб-л1чну думку. З самого початку 1х д1яльносп вони отримували доходи з швес-тор1в, продаючи 1м рейтинги суб'еклв господарювання та аудиторськ висновки. Останш, будучи защкавленими у реал1зацп власних акцш, обл1гацш на фондових ринках, використовували шструменти ощнювання достов1рнос-т фшансово! звггаосп та р1вня власно1 репутацп.

У 1970-х роках б1знес-модель взаемовщношень змшилась 1 юнуе до сьогодш у формат замовлення 1 оплати послуг цих шститупв суб'ектами, яю е об'ектом ощнювання. Водночас ютор1я економ1чного розвитку зовшшнього аудиту та рейтингових агентств показуе, що вони у св1товш практищ розви-вались за принципом саморегулювання, встановлюючи власш стандарти дь яльност та вщокремлено один вщ одного.

Анал1з останн1х досл1джень та публжацш. Глибок науков1 досль дження з ще! тематики вщображено у працях 1.Н. Дмитренка, В.1. Драча, С. Дубка, М.Л. Крапивка, О.А. Кириченка, В.1. Ляшенка, О.Ю. Редька, Н.Б. Турчин, К. Шевченка та ш. Водночас ютотш змши у свгговш економщ потребують пошуку нових тдход1в до застосування рейтинпв банюв.

Метою роботи е обгрунтування пропозицш 1з доцшьносп взаемодп таких шститупв ринково! економ1ки як зовшшнш аудит та рейтингов! агентства шляхом використання зовшшшм аудитом рейтинпв банюв, присвоених рейтинговими агентствами.

Виклад основного матер1алу. У загальнш систем1 контролю банюв тага форми контролю зовшшшми та недержавними шститущями, як перев1рки достов1рносп фшансово! звггаосп та ощнювання ризиюв зовшшшм аудитом 1 рейтинговими агентствами е вкрай важливими. Результатами !х д1яльносп користуються швестори, вкладники та державш органи як джерелом щнно! ш-формацп для прийняття власних р1шень можливо! та фактично! сшвпращ з банками. Кр1м того, вони забезпечують прозорють 1х д1яльносп, демонстру-ють швестицшну привабливють банку, умшня його менеджменту професшно 1 прибутково працювати в складному фшансовому б1знес-середовищ1.

Щд рейтингом розум1ють процес юльюсного вим1рювання чи ощню-вання, що дають змогу пор1вняти певну вим1ряну юльюсть чи вартють з кри-тер1ем чи стандартом певного класу, розряду або рангу, тобто вщбуваеться групування банюв у певнш послщовносп.

Рейтинг - це один з елеменпв вартосп кашталу банку, встановлений за визначеною складною системою економ1чних показниюв, що дае змогу охарактеризувати його кредитоспроможшсть 1 надшнють, тобто позищю вщ-

носно шших банюв [ можливють доступу до ринюв каштал1в, ресурив, або ж нематер1альний актив - гудвш банку.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

На думку автор1в С. Дубко, К. Шевченко, подальше вдосконалення ре-гулювання та контролю банювського ринку тюно пов'язане з ринком рейтин-гових агентств [4, с. 2]. Поширення шформацп про рейтинг вщбувасться за згодою кшента, а рейтингове агентство зобов'язане проводити його мониторинг. Основна нацшенють зовшшнього аудиту спрямована на бухгалтерський облш, фшансову зв1тнють та характерною властивютю е здшснення не попе-реднього чи поточного, а наступного контролю (тсля здшснення операцш).

Щд впливом фшансово-економ1чно! кризи в Украш збанкрутувало деюлька банков, окрем1 опинились в передбанкрутному сташ, хоча 1х звгт-нють зовшшш аудитори подтвердили як достов1рна. Таю факти свщчать, що концентращя мети зовшшнього аудиту на ретроспективне тдтвердження достов1рност1 зв1тност1 не дае жодних гарантш будь-яким зовшшшм користу-вачам аудиторських висновюв отримати користь вщ результата зовшшнього аудиту. З ще! причини аудиторська д1яльшсть перебувае сьогодш на еташ посткризового розвитку з урахуванням недолтв, яю проявили себе тд час фшансово-банювсько! кризи, 1 потребуе змш законодавчих, методолопчних та оргашзацшних вимог, щоб адекватно вщображати вс1 аспекти д1яльносп банку, що перев1ряеться, та задовольняти нов1 шформацшш потреби користу-вач1в публ1чно! фшансово! звгшосл.

Про необхщшсть реформування системи оргашзацп та методологи аудиту в Укра!ш висловлюються науковщ та практики. Так, М.Л. Крапивко та О.Ю. Редько вважають, що "...сьогодшшня м1с1я аудиту в укра!нському суспшьств1 - шдвищити р1вень дов1ри через висловлення правди суспшьству про предмет його штерешв". Аудит необхщний укра!нському суспшьству у вигляд1 форми незалежного контролю вщ державно! влади, вщ великих ма-жоритарних власниюв [5, c. 56].

Дмитренко 1.Н. вважае, що аудит, маючи сформовану базу розвитку, повинен подбати про свою яюсну сторону [2, а 62]. В.1. Драч вважае, що вгт-чизняний аудит завершив свое становлення 1 мае переходити на новий р1вень, а саме - забезпечення якосп аудиторських послуг [3, с. 60]. Таким чином, бшьшють науковщв 1 практиюв сьогодш грунтовно стверджують, що як рейтингов! агентства, так 1 зовшшнш аудит недостатньо яюсно протидтоть негативним проявам у д1яльносп банюв. Виходячи з зазначеного, доцшьним е розроблення нових метод1в, пщход1в оргашзацп !х д1яльносп.

У м1жнароднш практищ використовують р1зш методи оцшок д1яльнос-т банюв згщно з цшями, що перед ними ставляться. Найбшьш поширеними е: оцшка юльюсних та яюсних показниюв, що характеризують надшнють банков. В основ1 цих метод1в лежать р1зш критерп 1 показники. Оцшка юльюсних показниюв мае на мет визначити стратепю розвитку банку, його конкурен-тоспроможнють та становище на ринку, стутнь галузевих ризиюв для банку з вивченням перспектив розвитку вщповщно! галуз1, !! конкурентоспроможнос-т1, циктв дшово! активносп, масштаби розвитку д1яльносп окремих банюв, а також стутнь розвитку уше! банювсько! системи загалом. Яюсш ж показники

покликанi висвгглити, передушм, професiйнiсть менеджменту банку, квалiфi-кацiю та спецiалiзацiю працiвникiв, технологи надання послуг. Значна питома вага яюсних показникiв впливае на визначення надшносп банку.

Кредитнi рейтинги можуть бути короткостроковими (характеризують кредитний ризик у короткостроковш перспективi - до одного року) i довгос-троковими (характеризують кредитний ризик у довгостроковш перспективi -понад один рж). Прогноз кредитного рейтингу (позитивний, стабшьний чи негативний) е коментарем стосовно переважних тенденцш з точки зору його можливо! (але не обов'язково!) змiни в майбутньому. Банки аналiзують з трьох позицiй [1, с. 581]:

• з позицп кредитоспроможносл або надшност комерцшних паперiв, значних депозитних сертифiкатiв, кредитных угод;

• з швестицшно! надшноста для потенцшних покупцiв акцш банку;

• з1 страхово! надшност для корпорацш з1 страхування депозитiв та ризикiв банку.

Основними функщями рейтингiв банкiв е:

• та, яш формують 1м1дж банку (наприклад ефектившсть та надшшсть);

• та, яю визначають м1сце банку серед шших банюв, що по-своему дае можли-вгсть оцшити його "слабю" та "сильш" сторони поршняно з шшими i прийня-ти адекватш ршення щодо вдосконалення його майбутньо! дiяльностi;

• оцшювання кл1ентами можливо! спiвпрацi з банком;

• забезпечення вивчення динамжи надшноста, що дае змогу прогнозувати його розвиток;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• рекламування банку - допоможе здобути дов1ру населення до банку та заво-ювання певних сегменпв на банкiвському ринку.

Великi втрати за останш десять рокiв у свиовш економiцi вiд бан-крутств суб'екпв господарювання та банков вимагали кардинальних змiн упо-рядкування дiяльностi рейтингових агентств, аудиторських фiрм, особливо у США, оскшьки !хш рейтинге^ агентства вiдiграють провiдну роль на ринку рейтингових послуг у свиовому масштаб^ Так, у 2003 р. Техшчний комiтет Мiжнародноl оргашзацп регуляторiв фiнансового ринку (надалi - "IOSCO") розробив "Принципи дiяльностi рейтингових агентств", на основi яких у 2004 р. Мiжнародною органiзацiею регуляторiв фшансового ринку прийнято Кодекс засад дiяльностi рейтингових агентств. У подальшому (2006 р.) Кон-гресом США прийнято Закон "Про усунення монополп в сферi дiяльностi рейтингових агентств", який мав сприяти розвитку конкуренцп мiж рейтин-говими агентствами у США. У червш 2010 р. у США прийнято Закон "Дод-да-Франка", спрямований на реформування фiнансового регулювання, зокре-ма роздiл IX цього закону "Вдосконалення регулювання дiяльностi кредит -них рейтингових агентств" передбачае реалiзацiю на практицi таких заходiв:

• запровадження сертифжаци рейтингових аналгшюв;

• усунення конфлжту iнтересiв м1ж маркетинговим та аналпичним напрямка-ми роботи рейтингових агентств;

• виконання регулятором на безоплатнш основ1 функцш продажу та маркетингу для маленьких рейтингових агентств;

• стандартизацта розкриття шформацп про присвоен! агентствами кредитт рейтинги на легкодоступних сторшках веб-сайпв агентств;

• формування двох видш звпних даних, перший з яких е повною рейтинговою гстор1ею за весь пер1од рейтингування в агентств^ а другий - формування матриц переходу рейтинпв для трьох пром1жшв часу: одного, трьох [ десяти рокв, як вщображатимуть змши за цей перюд у рейтинговш шкал1, в т.ч. де-фолти, призуиинен1 рейтинги та вщкликаш рейтинги. Зазначена шформащя вщображатиме динамку кредитних рейтинга в коротко-, середньо- та дов-гостроковому перюд1 та забезпечить швесторам поршняння якоста рейтинго-вих оцшок. Тобто матриця переход1в/дефолт!в зможе стати засобом тдви-щення загально! якостi рейтингiв, а також сприятиме конкуренци мiж агентствами.

На нашу думку, Закон "Додда-Франка", будучи спрямованим на ре-формування фшансового регулювання, мав би мiстити i норму, яка зумовлю-вала б взаемодто таких важливих iнституцiй ринково! економжи, як зовшш-нiй аудит та рейтинговi агентства.

У багатьох европейських кра!нах криза 6анкiвських установ виявилась ютотною та зумовила затвердження в 2006 р. Свропейським Парламентом та Радою Директиви 2006/43/СС "Про обов'язковий аудит рiчноl звiтностi та консолщовано! звiтностi". Вона висунула адекватш до вимог сучасно! еконо-мжи новi вимоги з функцiонування зовшшнього аудиту у кра!нах СС. Проте зазначена Директива не мютить норми, яка вимагала б формування ауди-торського висновку по звiтностi не лише на певну дату (ретроспективну оцiн-ку), а й твердження щодо вектору можливих змш показниюв фiнансового стану, динамiки ризикiв тощо у короткотермшовому перiодi. Такi прогнози зовшшш аудитори формували б як на основi власних матерiалiв, так i базу-ючись на результатах (рейтингових оцiнках) рейтингових агентств. Таким чином у Свропейському Союзi на сьогодш вiдсутнi вимоги щодо взаемодп та взаемного використання результатiв мiж зовнiшнiм аудитом та рейтинговими агентствами.

Запровадження ж у США та Свропейському Сокта, як лiдерiв сватово! економiки, вимог по взаемодil зовшшнього аудиту та рейтингових агентств сприяло б прийняттю Мiжнародною федерацiек бухгалтерiв нового Стандарту з якостi аудиту, надання впевненосл користувачам, який регулював би вимоги з формування аудиторських висновк^в щодо достовiрностi рiчноl фшансово! звiтностi банков не лише ретроспективно, а з власними твердженнями аудито-рiв щодо май6утнiх тенденцiй у короткотермшовому перiодi (на рiк вперед).

Формування ринку рейтингових послуг в Украш розпочалось у 2004 р. iз розпорядження Ка6iнету Мiнiстрiв Укра!ни вiд 01.04.2004 р., № 208-р "Про затвердження Концепцil створення системи рейтингового оцшю-вання регiонiв, галузей нацiональноl економiки, су6'ектiв господарювання".

Кредитний рейтинг базуеться на вщомостях (зокрема на даних звiту аудитора), що подаються об'ектом ощнювання, i публiчнiй iнформацil про об'ект оцiнювання та середовище його дiяльностi. Зазначена вимога свщчить, що рейтинговi агентства використовують результати зовшшнього аудиту. На-томють вимога про зворотне використання результата рейтингових агентств зовнiшнiми аудиторами у законодавчих чи нормативних актах в Украш вщ-сутня. Разом з тим, !! запровадження буде недостатшм (неефективним) шд час

формування шформацшно! бази для зовшшнього аудиту, оскшьки першочер-гово необхiдно виршити проблему законодавчого регулювання д!яльност самих рейтингових агентств. Для цього, на нашу думку, вкрай необхщним е роз-ширення вимог Закону Укра!ни "Про державне регулювання ринку цшних па-перiв в Укра!ш", який мае визначити види та м!ру юридично! вщповщальносл агентств перед швесторами, вкладниками, Нацiональним банком Укра!ни, зовшшшми аудиторами тощо за неадекватне рейтингування банку.

Висновки. Враховуючи наведений матерiал, на наш погляд, у сучас-них умовах функцiонування свиово! банювсько! системи розвиток таких форм контролю банюв, як зовшшнш аудит та рейтинге^ агентства, мае вщбу-ватись за новими подходами, методами тощо. Серед них, на нашу думку, е не-обхщшсть шформацшно! взаемоди результатами зовшшнього аудиту та рейтингових агентств. Зазначене дасть змогу формувати об'ективнiшу та дос-тов!ршшу шформацшну базу для зовшшнього аудиту i висвiтлювати висновки аудиторiв не тшьки ретроспективно, але й з твердженням майбутнього вектора можливих змш (як правило, до одного року). Такий шдхщ ютотно обме-жить потенцiйнi можливосп формування "фжтивних" аудиторських виснов-юв, оскшьки аудитори братимуть вщповщальнють i за майбутнш стан банку.

Л1тература

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. Герасимович М.Д. Анашз бангавсько! д1яльност1 : тдручник / М.Д. Герасимович, 1.М. Алексеенко, 1.М. Парасш-Вергуненко / за ред. А.М. Герасимовича. - К. : Вид-во КНЕУ. -599 с.

2. Дмитриенко И.Н. Информационно-регламентное обеспечение внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг / И.Н. Дмитриенко // Аудитор Украины. - 2009. - № 7-8. - С. 62-63.

3. Драч В.1. Наступний крок - забезпечення якост аудиторських послуг / В.1. Драч // Аудитор Укра!ни. - 2009. - № 5-6. - С. 60-61.

4. Дубко С. Эволюция требований к рейтинговым агентствам / С. Дубко, К. Шевченко // Кредит-Рейтинг Монитор. - 2010. - № 3 (31). - С. 2-3.

5. Крапивко М.Л. Аудит по-украински / М.Л. Крапивко, О.Ю. Редько // Аудитор Украины. - 2009. - № 11-2. - С. 56-57.

Скаско О.И. Формирование информационной базы для внешнего

аудита

Раскрыты потенциальные направления расширения информационной базы для внешнего аудита через использование им в текущей деятельности данных (присвоенных банкам рейтингов) рейтинговых агентств. На этой базе предложено расширение функций внешнего аудита - кроме подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности, должен определять вектор возможных изменений финансового состояния и существующих рисков на год вперед.

Ключевые слова: аудиторское заключение, вектор изменения рисков, внешний аудит, рейтинговые агентства, рейтинг банка, фиктивность аудиторских заключений.

Skasko O.I. Information database for external audit

Potential areas expand the knowledge base for an external audit by using it in their day data (ratings assigned to banks) Rating Agencies. On this basis proposed expansion of the external audit function, which also confirm the reliability of the annual financial statements should define the vector of possible changes in financial position and the risks for the year ahead.

Keywords: audit report, the vector change risks, external audit, rating agencies, the rating of the bank, fictitious audit findings.