CC BY
27
Формирование инновационного
менеджмента лесопромышленного предприятия на основе производственного учета затрат
А.А. Борисов,
аспирант кафедры экономики и технологии производственных процессов
факультета промышленного менеджмента Вологодского государственного технического университета
a.borisov@volnet.ru
В статье обоснована необходимость освоения производственного учета путем реструктуризации предприятия по технологическим системам, обеспечивающим реализацию самоуправления. Разработана система производственного учета затрат по технологическим системам с использованием амортизируемых нематериальных активов, что позволяет сформировать требуемую структуру дохода в условиях сезонного характера работы лесопромышленного предприятия.
Ключевые слова: инновационный менеджмент, производственный учет, производственно технологическая система.
Лесная отрасль промышленности является субъектом муниципального хозяйства. В частности, в 20 муниципальных районах Вологодской области лесопромышленный комплекс в общем объеме валового регионального продукта занимает от 40 до 90%.
На эффективность работы лесозаготовительных предприятий существенное влияние оказывает сезонный характер их работы. А именно: на I квартал приходится 50% объема заготовок деловой древесины, 20% — на IV квартал и 30% — на оставшийся период времени работы лесозаготовительных предприятий. Это связано с тем, что технология заготовок древесины в северных регионах реализуется на основе сплошных рубок в период установившихся холодов, позволяющих намораживать дороги для лесозаготовительных машин.
В этой связи несколько месяцев в году технологические системы активной части основных фондов предприятий выведены из эксплуатации, но, в соответствии с существующим правовым полем, предприятия продолжают платить налоги. В результате имеет место снижение налоговой доходности муниципальных бюджетов от предприятий лесного комплекса. налоговая доходность в данном случае определена как отношение налоговых платежей к объему реализации продукции. например, в Вологодской
The necessity of mastering the production accounting by restructuring the enterprise according to technological systems, providing realization of selfgovernment is grounded in the article. The system of production accounting of expenses is developed on the basis of technological systems with the use of the amortized intangible assets, that allows to form the required structure of profit in the conditions of seasonal character of work of timber industry enterprise.
области в 2004 году налоговые доходы муниципальных бюджетов на 1000 рублей реализованной продукции снизились относительно 1999 года с 56,1 до 35,2 руб.
Анализ литературных источников показал, что отсутствуют исследования вопросов, связанных с организацией менеджмента, позволяющего управлять структурой затрат на производство продукции предприятиям, функционирующим в условиях сезонного характера работы. В частности, в лесном комплексе отсутствуют методы формирования налогооблагаемой базы налога на прибыль на основе амортизационных отчислений от нематериальных активов и управления на этой основе доходом предприятия при переменном ритме работы, связанным с сезонным характером.
В этой связи исследования, связанные с усовершенствованием механизма организации производственного учета на лесопромышленных предприятиях, обеспечивающего формирование требуемой структуры дохода, являются весьма актуальной задачей.
Производственный учет часто отождествляют с управленческим учетом, хотя он — лишь составляющая управленческого учета. Мы рассматриваем его как систему учета затрат на производство.
на наш взгляд, необходимо создать специальное подразделение в структуре организации — департамент стратегического и оперативного производственного учета. А также ввести отдельную должность «менеджер-аналитик», наделив ее функциями
ИННОВАЦИИ // Специальный выпуск // Январь, 2009
ИННОВАЦИИ // Специальный выпуск // Январь, 2009
планирования, контроля и стимулирования дохода через управление затратами на производство.
Сформулируем основные цели департамента производственного учета:
1. оценка и управление стоимостью основных средств и нематериальных активов;
2. анализ структуры затрат и построение системы планирования дохода предприятия через управление затратами;
3. привлечение инвестиций в реализацию инновационных процессов;
4. налоговое планирование.
В 25 главе Налогового кодекса РФ записано: «Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (получения требуемого дохода) [1]».
Аналогичная идея заложена в бухгалтерском учете основных средств. Пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [2]».
В этой связи существующий сегодня на предприятиях бухгалтерский учет основных амортизируемых средств по каждой единице оборудования потерял свою актуальность, так как не позволяет предприятию формировать активную часть основных фондов по их основной целевой функции — получение требуемого (возможного) дохода и увеличение на этой основе стоимости бизнеса. Балансовая стоимость основных фондов является бухгалтерской категорией и не выражает их доходность.
В реальном бухгалтерском учете предприятия лесного комплекса, как и многие предприятия рФ, продолжают традиции плановой экономики и осу-
ществляют управление основными фондами на основе инвентарного подхода к амортизируемому имуществу. Т. е. на баланс ставят не комплексы, а отдельные технологические машины и механизмы по стоимости, оцененной затратным подходом — по стоимости их приобретения. При таком подходе учетную единицу нельзя оценить по доле, которую она вносит в доход предприятия. Это связано с тем, что в результате технологической операции, реализуемой в инвентарной единице, нет технологического передела, имеющего рыночную стоимость. т. е. балансовая стоимость отдельной инвентарной единицы не связана с их производственной деятельностью. Поэтому норму амортизации и срок полезного использования берут не из реальной характеристики бизнеса, определяемой технологическим, функциональным и экономическим износом, а по нормативам. В результате налог на имущество и налог на прибыль формируются независимо от реального темпа производственного процесса.
В вопросах оценки первоочередным является определение принципов отнесения актива к объекту основных средств в целях производственного учета. Это определение может существенно отличаться от нормативно установленных как по критериям, так и по значению этих критериев.
Важным является правильное определение значения первоначальной стоимости объекта основных средств и полезного срока его эксплуатации. От этого, в свою очередь, зависит, насколько верной будет оценка затрат предприятия в рассматриваемом периоде и насколько достаточной окажется величина накопленной амортизации для приобретения нового объекта основных средств взамен амортизируемого. кроме этого, в учетной политике необходимо определить порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и условия ее изменения.
Если понятие стоимости определяется как денежный эквивалент потребительских свойств (экономической полезности) машин, продукции, услуг, производственного процесса, то балансовая стоимость основных средств должна отражать два свойства основных фондов:
— их способность получить требуемый доход;
— адекватность базы для начисления амортизации действительному износу в производственном процессе. только в этом случае налог на имущество и налог на прибыль будут отражать реальный производственный эффект от амортизируемых основных средств.
следовательно, на баланс предприятия необходимо ставить технологические комплексы, представляющие собой производственно-технологические системы, имеющие стоимость, оцененную доходным подходом.
технологические комплексы, в результате которых получают передел, имеющий рыночную
стоимость, можно рассматривать как производственно-технологические системы. Например, технологические переделы: хлысты, сортименты деловой древесины, обрезные доски, технологическая щепа, процессы сушки древесины и т. д. — имеют рыночную стоимость. Поэтому под производственно-технологической системой мы понимаем минимальный комплекс материальных и нематериальных активов, позволяющий получить технологический передел, имеющий рыночную стоимость. В этом случае имеет место производственный процесс, характеризуемый структурой затрат на производство продукции, операционной прибылью, налогооблагаемой базой налога на имущество и долей дохода, который данный передел вносит в бизнес. величина начисленной амортизации на материальные и нематериальные активы является в этом случае обоснованной для простого и расширенного воспроизводства данной производственно-технологической системы. Каждая производственно-технологическая система зарабатывает себе амортизационный фонд, оплату труда и платит адекватные налоги. на этой основе можно создать рыночные отношения внутри предприятия и всей организации и адекватный менеджмент по принципу концерна, когда каждое предприятие, производя передел, является экономически независимым, но определяет комплексный технологический процесс.
Очевидно, инновационный менеджмент может быть только на инновационном предприятии. необходимым признаком инновационного предприятия является наличие у него на балансе нематериальных активов. предприятие заинтересовано эффективно использовать экономический механизм оценки и переоценки нематериальных активов. Это позволит увеличить амортизационные отчисления на обслуживание нематериальных активов и оборотные средства, а также управлять налогооблагаемой базой налога на прибыль. в этом случае у предприятия будет больший амортизационный фонд и меньше налог на прибыль. при этом стоимость нематериальных активов, согласно 30 главе Налогового кодекса РФ, не облагается налогом на имущество.
при переходе к производственному учету затрат по технологическим переделам на баланс предпри-
ятия могут быть поставлены нематериальные активы, оцененные не по затратному, как требует в этом случае бухгалтерский учет, а по доходному подходу.
Для российского лесопромышленного предприятия самым дорогим, а иногда и единственным нематериальным активом является его товарный знак.
Предлагается учреждение научно-технического центра, который регистрирует исключительные права на товарный знак и продает их в основное предприятие по стоимости, определенной доходным подходом. предприятие ставит рыночную стоимость товарного знак у себя на баланс и амортизирует в течение срока полезного использования.
Например, рыночная стоимость товарного знака ОАО «Корпорация Вологдалеспром», оцененная доходным подходом, составляет 14416 тыс. руб. Возможное изменение налогооблагаемой базы налога на прибыль корпорации при постановке товарного знака на баланс приведено в табл. 1.
Амортизация от товарного знака — 1441,6 тыс. руб. в год может быть направлена на расширенное воспроизводство основных фондов предприятия. При этом необходимо управлять долей амортизационных отчислений от нематериальных активов (например, за счет выбора способа начисления амортизации) для формирования налогооблагаемой базы налога на прибыль.
В данном случае, при выборе линейного способа начисления амортизации, корпорация не будет уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Затраты на регистрацию исключительных прав на товарный знак (подачу заявки) по оценке Патентного бюро по защите интеллектуальной собственности составляют примерно 1500$ или 36,67 тыс. руб. при курсе ЦБ РФ на дату оценки — 24.4458 руб./$.
Тогда срок окупаемости постановки рыночной стоимости товарного знака на баланс основного предприятия Корпорации составит: (затраты на регистрацию исключительных прав + НДС + налог на прибыль)/доход = (14416*0,18 + 14416*0,24 + + 36,67)/1787,58 = 3,4 года.
Освоение производственного учета затрат по переделам путем реструктуризации лесопромышленного предприятия по технологическим системам обеспечит получение приращения дохода с управля-
Таблица 1
Параметры ОАО «Корпорация Вологдалеспром» в 2006 году (нарастающим итогом с начала года), тыс. руб.
1 квартал 2 квартал 3 квартал год
Налоговая база по налогу на прибыль 355,00 204,67 623,17 9371,83
Текущий налог на прибыль 85,20 49,12 149,56 2249,24
Амортизационные отчисления на товарный знак 360,40 720,80 1081,20 1441,60
Измененная налоговая база по налогу на прибыль 0 0 0 7930,23
Измененный налог на прибыль 0 0 0 1903,26
Уменьшение налога на прибыль 85,20 49,12 149,56 345,98
Увеличение дохода 445,60 769,92 1230,76 1787,58
ИННОВАЦИИ // Специальный выпуск // Январь, 2009
емой структурой. А именно: требуемой доли чистой прибыли для поддержания акционерного капитала, необходимой доли амортизационных отчислений от материальных активов для их простого воспроизводства и требуемой доли амортизационных отчислений от нематериальных активов для расширенного воспроизводства основных фондов предприятия и управления налогооблагаемой базой налога на прибыль.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 16.05.2007) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
Борисов Александр Алексеевич — сфера научных интересов: организация производственного учета на предприятии; проектирование инновационных процессов на промышленных предприятиях; решение проблем эффективного функционирования предприятия при переменном ритме операционной деятельности.
