Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учёте Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

своевременным закрытием аккредитива. Если по истечении срока действия аккредитива остается неиспользованный для расчетов остаток средств, банк-эмитент перечисляет данную сумму на счет плательщика, с которого эти средства были депонированы. Список использованной литературы:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению "Экономика" и специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит" и "Налоги и налогообложение" / под редакцией Ю. И. Сигидова, А. И. Трубилина.- Москва, 2012. - Сер. Высшее образование.

2. Баранников А.А.Роль бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности организации / А.А.Баранников, Ю.И.Сигидов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2012. - № 80. - С. 441-459.

3. Сигидов Ю.И.Трансфертное ценообразование как метод оптимизации налогообложения / Ю.И.Сигидов, В.В.Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 4. - С. 48-53.

4. Сигидов Ю.И.Предпосылки внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных организаций / Ю.И.Сигидов, А.А.Адаменко // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2009. - № 6. - С. 31-38.

5. Малофеев Т.Е.Экономический механизм целевой аренды. Рекомендации. / Т.Е.Малофеев, Ю.И.Сигидов, А.З.Рысьмятов, А.В.Кузьмин // АПК: Экономика, управление. - 1989. - № 1. - С. 25.

6. Сигидов Ю.И.Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете / Ю.И.Сигидов, М.А.Коровина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 41. - С. 2-9

© Н.В. Ерёмина, С.А. Сорокин, 2015

УДК 336.225.61 : 657.1

М.И.Еримизина

к.э.н., доцент Экономический факультет Академия биоресурсов и природопользования Крымского федерального университета им. В.И. Вернадского.

С.Я.Дементьева к.э.н., доцент Экономический факультет Академия биоресурсов и природопользования Крымского федерального университета им. В.И. Вернадского.

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ В ФИНАНСОВОМ И НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ

Аннотация

Раскрывается сущность доходов и расходов, значение информации для формирования финансового результата и налогообложения. Обоснована необходимость сближения методических подходов оценки доходов и расходов, и признания для целей финансового и налогового учёта.

Ключевые слова Доходы, расходы, финансовый результат, финансовый учёт, налоговый учёт, учётная политика. Постановка проблемы. Для принятия управленческих решений, связанных с формированием конечного финансового результата деятельности организаций и погашения обязательств по налогам и сборам перед бюджетом, необходима достоверная информация о доходах и расходах. Законодательно-нормативное

обеспечение финансового и налогового учёта имеет ряд определённых различий, что приводит к трудности формирования учётной политики относительно доходов и расходов и в конечном итоге в определении финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Поиск путей сближения правил оценки, признания и группировки информации о доходах и расходах деятельности организации в финансовом и налоговом учёте является одной из методологических проблем. Решение этой проблемы требует анализа и совершенствования теоретических основ формирования учётной информации в финансовом и налоговом учёте.

Анализ последних исследований. Методологические основы и законодательно-нормативное обеспечение формирования информации о доходах и расходах в финансовом учёте и для целей налогообложения являются объектом постоянного и пристального внимания бухгалтеров-практиков и многих учёных-исследователей учётно-экономических проблем. Методологией современного бухгалтерского учёта и налогообложения занимаются: Г.Ю.Касьянова, Е.А. Котко, Н.Б. Языкова, Н.П. Кондраков и др.

Цель исследования. Раскрыть сущность доходов и расходов деятельности организации и обосновать необходимость сближения подходов их оценки и признания для целей финансового и налогового учёта.

Результаты исследования. Отличия подходов к формированию учётной информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учёте обусловлены, прежде всего, разными целями и задачами. Информация финансового учёта имеет разноплановое назначение для внутренних и внешних пользователей: для анализа выполнения плана, оценки эффективности деятельности организации, рациональности использования её ресурсов, принятия управленческих решений и т.д. В налоговом учёте цель сбора информации сводится к определению базы налогообложения по налогу на прибыль организаций и сумм самого налога и авансовых платежей в бюджет.

Для целей финансового учёта расходы и доходы принято группировать в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• прочие доходы и расходы.

В налоговом учете выделяют доходы и расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения (рис. 1).

Рисунок 1 - Группировка доходов и расходов для целей налогообложения

94

Доходы от реализации формируются за счет выручки от реализации произведенных или ранее приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. В состав внереализационных доходов могут включаться доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде штрафных санкций и пени за нарушение контрагентами договорных обязательств сделки; процентные доходы по кредитно-депозитным операциям и операциям с долговыми ценными бумагами; доходы в виде безвозмездно полученного имущества и пр.

Внереализационные расходы включают в себя процентные расходы по долговым обязательствам; отрицательные курсовые разницы; судебные расходы и комиссионные расходы; уплаченные штрафы; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде, суммы безнадежной дебиторской задолженности и пр. Состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), а также порядок их деления на прямые и косвенные напрямую зависят от производственно-финансовой деятельности организации (рис. 2)

Рисунок 2 - Состав прямых и косвенных расходов

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения предполагает закрепление в учетной политике налогоплательщика и использование кассового метода отражения доходов-расходов или метода начислений. По кассовому методу расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а датой получения дохода является день поступления средств на банковский счет или кассу организации (а также день получения другой компенсации за товары, работы, услуги). Однако, применение кассового метода допускается лишь организациями, у которых средняя квартальная выручка по данным предыдущих 4-х кварталов не превышает 1 млн. руб. (без учета НДС).

В практике налогового учета наибольшее распространение получил метод начислений, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств (табл. 2), а доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, без учета факта поступления денежных средств (табл. 1).

Таблица 1

Дата признания основных доходов налогоплательщика при методе начислений

ВИД ДОХОДА 1 ДАТА ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, ценных бумаг - Дата перехода права собственности при реализации товаров или дата подписания акта о выполненных работах, оказанных услугах или дата передачи имущественных прав - Дата прекращения обязательства зачетом при реализации ценных бумаг (закрытие позиции)

Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам Доход признается частями в течение всего периода, к которому он относится. Порядок распределения дохода организация разрабатывает самостоятельно с учетом принципа равномерности доходов и расходов и закрепляет в учетной политике (например, доходы от долгосрочных услуг распределяются пропорционально расходам)

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Доход от сдачи имущества в аренду или предоставления прав на интеллектуальную собственность Одна из дат: - дата проведения расчетов в соответствии с условиями договора - дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов-фактур) - последний день отчетного (налогового) периода

Неустойка, штраф, пеня, полученные организацией от контрагентов за нарушение условий договоров Дата признания должником при добровольном возмещении или дата вступления в силу решения суда при возмещении через суд

Стоимость имущества, работ, услуг, полученных безвозмездно Дата подписания акта приема-передачи имущества, если получены вещественные активы или дата поступления денежных средств, если получены деньги или дата подписания акта приемки-сдачи работ, если оказаны услуги или выполнены работы

Доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)

Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности Наиболее ранняя из дат: - дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте) - последнее число текущего месяца

Проценты, причитающиеся по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Последний день каждого месяца отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода - дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Признание прямых расходов при методе начислений имеет свою специфику. Абзацем 2 пункта 2 статьи 318 Налогового Кодекса РФ [1] предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода, однако это право необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таблица 2

Дата признания основных расходов налогоплательщика при методе начислений

ВИД РАСХОДА | ДАТА ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕН

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, используемых при производстве товаров (работ, услуг) Дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). При этом покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца.

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды Дата передачи в эксплуатацию

Продолжение таблицы 2

Расходы на работы, услуги производственного характера, выполненные сторонними подрядчиками Дата подписания акта приемки-передачи работ, услуг

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Расходы на оплату труда Ежемесячно, в последний день месяца

Расходы на формирование резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет Дата начисления расходов на формирование резерва (ежемесячно)

АМОРТИЗАЦИЯ

Суммы аморт. отчислений Ежемесячно, в последний день месяца

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Расходы на ремонт основных средств Период, в котором они были осуществлены, кроме случая, когда расходы производятся за счет резерва под предстоящий ремонт основных средств

Расходы на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств Дата начисления расходов на формирование резерва (равными долями в последний день отчетного (налогового) периода)

Расходы в виде сумм налогов и сборов, за исключением ст.270 НК Дата начисления налогов и сборов

Расходы на оплату работ-услуг сторонних организаций и сумм комиссионных сборов за работы-услуги сторонних организаций Одна из следующих дат: - дата проведения расчетов в соответствии с условиями договора; - дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов; - последнее число отчетного (налогового) периода

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

Проценты к выплате, начисленные по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых более одного отчетного периода Последний день каждого месяца отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода - дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности Наиболее ранняя из следующих дат: - дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте); - последнее число текущего месяца

Штрафы к выплате, начисленные за нарушение условий договоров Дата признания организацией (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда (при возмещении через суд)

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [3]. Выручка принимается к бухгалтерскому учету исходя из цены, установленной договором, при выполнении условий, перечисленных в ПБУ 9/99 на момент передачи продукции покупателю [2].

Для формирования информации с целью определения финансовых результатов обычных видов деятельности, организациям предоставлена определённая самостоятельность в выборе способов оценки запасов при их списании в расходы и способов начисления амортизации. На величину расходов для исчисления производственной себестоимости существенное влияние оказывает способ оценки материально - производственных запасов при выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) [3].

Один из способов оценки списываемых запасов в расходы, организация устанавливает самостоятельно при формировании учётной политики. Аналогично на величину расходов можно влиять путём выбора одного из способов начисления амортизации в соответствии с ПБУ 6/01: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [5]. В налоговом учете предусмотрены только два метода исчисления амортизации: линейный и нелинейный, причем применение нелинейного метода не допускается при амортизации зданий, сооружений и передаточных средств. Также, в отличие от финансового

97

учета в налоговом учете часть первоначальной стоимости основного средства может быть списана на состав расходов непосредственно в момент ввода основного средства в эксплуатацию (амортизационная премия в зависимости от группы основных средств составляет 10% или 30% первоначальной стоимости).

Таким образом, используя разные способы формирования информации о расходах на основное производство можно формировать величину себестоимости товаров (работ и услуг) в зависимости от поставленных целей, однако это почти неизбежно ведет к появлению постоянных или временных налоговых разниц.

Выводы. Законодательно-нормативное обеспечение формирования информации в

бухгалтерском финансовом учёте имеет существенные различия, что вызывает определённые трудности в формировании учётной политики организации и финансового результата. В связи с этим целесообразно в регистрах бухгалтерского учёта предусматривать графы с целью отражения информации для налогообложения.

Список использованных источников:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: //

.garant.ru/10900200/

2. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный Приказом Минфина РФ от 6.05 1999 г. N° 32н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131606/

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина России от 6.05 1999 г. № 33н. [Электронный ресурс]. -Режим доступа: // http://www.consultant.ru/popular/buhuchet-rashody-organizacii-pbu-10-99/

4. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденный Приказом Минфина РФ от 9.06. 2001 г. № 44н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://e.glavbukh.ru/npd-doc.aspx?npmid=99&npid=901790702

5. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://base.garant.ru/12122835/

© М.И. Еримизина, С.Я. Дементьева, 2015

УДК 338.001.36

Е.В. Ефанова

К.э.н., доцент Инженерно-экономический факультет Воронежский государственный технический университет

О.Н. Щевелева. К.ф.м.н., доцент Кафедра менеджмента и маркетинга Институт заочного экономического образования Воронежский государственный университет Г. Воронеж, Российская Федерация

УПРАВЛЕНИЕ ПОВЕДЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ

Аннотация

В статье рассматривается подход к управлению экономическим поведением предприятия для повышения устойчивости его хозяйственной деятельности