CC BY
9
ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА ЗА СЧЕТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ДОБЫВАЮЩИХ ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Васильева Ю.В., Музыченко Д.Д.
Студенты, кафедра экономики, Орский гуманитарно-технологический институт (филиал) ОГУ, г. Орск
Научный руководитель - Якунина З.В., канд. экон. наук, старший преподаватель кафедры экономики
Аннотация
В статье представлен методический инструментарий формирования части бюджета за счет налога на добычу полезных ископаемых для физических и юридических лиц, основанный на Налоговом кодексе Российской Федерации.
Ключевые слова: НДПИ; налог на добычу полезных ископаемых; налоговая база; налоговые ставки; налоговый вычет.
Keywords: MET; mineral extraction tax; tax base; tax rates; tax deduction.
На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации содержит большое количество сборов - как с физических, так и с юридических лиц. Одним из новых платежей считается налог на добычу полезных ископаемых. Он был введен в января 2002 года. С принятием данного законопроекта практически сразу были прекращены отчисления за пользования недрами, а также отменены акцизы на нефть.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - это федеральный налог, регулируемый главой 26 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками являются, организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и признаваемые пользователями недр.
По общему правилу налогоплательщики должны вставать на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, который они используют, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые: добытые из недр на территории Российской Федерации на предоставленном по закону участке недр; извлеченные из потерь добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию; добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых или используемых по международным договорам, а также находящихся под юрисдикцией РФ.
Не являются объектами налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые, в том числе подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; добытые минералогические, палеонтологические; добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; дренажные подземные воды; метан угольных пластов.
Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых по каждому виду, с учетом установленных различных ставок. Она определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Особым
образом определяется стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Ставки установлены по каждому виду полезных ископаемых статьей 342 Налогового Кодекса РФ.
Ставки в 2017 году 0% или 0 рублей, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база исчисляется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении; от 3,8% до 8% для различных полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости; 919 рублей на период с 1 января 2017 года за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц).
Полученное произведение уменьшает на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ.
В 2017 г. изменились некоторые налоговые ставки и значения, используемые для расчета коэффициентов. При уплате налога при добыче нефти ставка составит 919 рублей на период с 1 января 2017 года за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной.
В 2016 году ставка по нефти составляла 857 руб.; налоговые ставки в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, которые определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициенты-дефляторы на 1квартал 2017 года составят: на антрацит - 1,102; на уголь коксующийся - 1,668; на уголь бурый - 0,996; на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, -1,132. Это установлено приказом Минэкономразвития России от 18.01.2017 №8 «О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля». При расчете НДПИ по газу значение корректирующего коэффициента изменилось в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. С 1 января 2017 года пункт 15 статьи 342.4 гласит, что коэффициент Ккм равен результату деления числа 6,5 на значение коэффициента Кгп.
Кгп новой нормой установлен такой: 1,7969 - на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 1,4022 - на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 1,4441 - на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно - для налогоплательщиков - собственников объектов Единой системы газоснабжения, либо участников с долей собственности; Для остальных налогоплательщиков Кгп равен 1 [1].
Статья 343.1 Налогового кодекса РФ регулирует право налогоплательщика на получение налогового вычета - можно уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр.
В налоговый вычет включаются следующие расходы: материальные расходы налогоплательщика; расходы налогоплательщика на приобретение и создание амортизируемого имущества; расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.
По итогам месяца подсчитывается сумма налога отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит к уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Пользователи недр уплачивают регулярные
платежи ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными частями в размере 1/4 от суммы платежа, рассчитанного за год (Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1, ред. от 03.07.2016). Порядок и условия взимания постоянных платежей за пользование недрами с пользователей недр устанавливаются Правительством РФ, а суммы этих платежей направляются в федеральный бюджет. Декларация по НДПИ представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Обязанность предоставления налоговой декларации возникает, начиная с налогового периода, в котором стала осуществляться фактическая добыча полезных ископаемых. Предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3].
Рассмотрим динамику основных макроэкономических показателей и доходы федерального бюджета, представленные в таблице 1.
Таблица 1 - Динамика основных макроэкономических показателей и доходов федерального бюджета за 2014-2016 гг.
Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Абсолютное отклонение Темп роста, %
2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2015 г. 2015/2014 2016/2015
1 Цена на нефть Urals, долл. за баррель (среднегодовая) 107,3 57 37,6 -50,3 -19,4 53,12 65,96
2 Цена на газ (среднеконтрактная),
долл. за тыс. куб. м 339,1 249,7 158,8 -89,4 -90,9 73,64 63,60
3 Курс доллара США к рублю
(средний за период) 35 57,2 70,3 22,2 13,1 163,43 122,90
4 Доходы федерального бюджета, 7 120,90 6 620,90 5 868,70 -500 -752,2 92,98 88,64
млрд.. руб.:
4.1 в том числе нефтегазовые 3 703,40 2976 2 108,20 -727,4 -867,8 80,36 70,84
доходы, млрд. руб. 1457 1 622,80 1 256,30 165,8 -366,5 111,38 77,42
4.2 в том числе НДПИ, млрд. руб. 1 255,10 1 386,70 991,5 131,6 -395,2 110,49 71,50
4.3 в том числе на нефть, млрд. руб. 194,5 197,8 204,1 3,3 6,3 101,70 103,19
4.4 в том числе на природный газ,
млрд. руб. 7,4 38,3 60,7 30,9 22,4 517,57 158,49
4.5 в том числе на газовый
конденсат, млрд. руб.
5 Вывозные таможенные пошлины,
млрд. руб.: 2 246,50 1 353,20 851,9 -893,3 -501,3 60,24 62,95
5.1 в том числе на нефть, млрд. руб. 1 257,70 705,8 415,9 -551,9 -289,9 56,12 58,93
5.2 в том числен на природный газ, 281,7 258,9 261,8 -22,8 2,9 91,91 101,12
млрд. руб.
5.3 в том числен на нефтепродукты, 707,1 388,5 174,2 -318,6 -214,3 54,94 44,84
млрд. руб.
Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод о том, что цена на нефть Urals в период с 2014 г. по 2016 г., упала с 107,3 долл. за баррель до 37,6 долл. за баррель. Разница составила - 69,7 долл. за баррель. Также цена на газ в течение трех периодов уменьшилась на 180,3 долл. за баррель.
Цена на нефть и газ упала из-за влияния курса доллара США к рублю, так как он увеличился с 35 до 70,3 доллара США. В процентном выражении это 201%. Это говорит о том, что курс доллара США увеличился в два раза.
Доходы федерального бюджета в течении анализируемого периода уменьшились, так в 2016 году они составляют 5868,7 млрд.руб. уменьшение по сравнению с 2014 г. произошло на 1252,2 млрд. руб. Наибольшее влияние оказало статья нефтегазовых доходов, а именно общая сумма снижения составила 1595,2 млрд. руб. или 57%. Наименьшее влияние оказала статья газовый конденсат в общей сумме доходов федерального бюджета. В 2016 году произошло увеличение на 22,4 млрд. руб., хотя по данной статье большое увеличение произошло в течении 2014-2015 гг. на 30,9 млрд. руб.
Вывозные таможенные пошлины в 2016 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 1394,6 млрд. руб. или на 38%. Наибольшее влияние оказали таможенные пошлины на нефть. Они сократились на 841,8 млрд. руб. или на 31%. Минфин считает, что снижение пошлин на нефть и нефтепродукты неминуем и будет происходить поэтапно до 2018 года. Полной отменой таможенных пошлин считается 2025 год. Потенциал для снижения таможенных пошлин низок, так как снижение приведет к росту рыночной стоимости товара без учета расходов на транспортировку, а значит и начнут расти внутренние цены.
Россия — крупнейший экспортёр природного газа формирует около 20 % мирового газового экспорта. Таким образом, анализ таблицы 1 показал, что в течение периода с 2014 г. по 2016 г. значения представленных показателей снижались. Основной причиной является ухудшение экономики европейских стран и холодная зима [4].
Нововведение по налогу на добычу полезных ископаемых включают планируемое увеличение ставки НДПИ при добыче нефти. По добыче газа планируется пересмотреть порядок расчета НДПИ.
Так, будет изменен порядок определения показателей, применяемых при расчете НДПИ при добыче газа организациями, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения, и присоединенные с ними компаниями.
Изменения также коснутся цветных металлов. При добыче многокомпонентных комплексных руд, содержащих в том числе медь, никель и металлы платиновой группы, предлагается изменить ставки НДПИ [2].
В НДПИ, как ни в каком другом налоге, наблюдается изобилие корректирующих механизмов, которые сглаживает налоговые изъятия не только для отрасли, но и для групп компаний. Таким образом устанавливаются индивидуальные режимы налогообложения [1].
Литература:
1. Юмаев, М.М. Налогообложение природопользования: учебник / М.М. Юмаев. - М.: Экономика. - 2016. - 463 с. - ISBN 978-5-282-03449-3.
2. Консультант плюс. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d29da7b903e5cc3 51 ee08a2f10414ccee 3c12bad/.
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndpi/. (дата обращения: 21.03.2017).
4. Официальный сайт Центрального банка РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.cbr.ru/statistics.
