CC BY
118
УДК: 657.6:631.1(075.8)
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ, КАК ОСНОВНОЙ ФАКТОР В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
Е.В. ЛУКИНА, кандидат экономических наук, доцент Мичуринский ГАУ E-mail: buch@mgau.ru
Резюме. В статье рассматривается необходимость проведения ревизии и аудита в организациях АПК; разъясняются основные положения законодательства; изложены основные нормы профессиональной этики аудиторов; ответственность ревизоров и аудиторов за ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей; особое внимание уделено обязательному и внутреннему аудиту, определены лица, заинтересованные в нем; изложены методические приемы проведения ревизии и аудита. Ключевые слова: ревизионная комиссия, аудиторская организация, аудитор, обязательный аудит, ответственность аудиторов, приемы документального контроля, приемы фактического контроля, приемы экономического анализа, аудиторское заключение.
Для успешной деятельности хозяйствующих субъектов необходим отлаженный механизм управления. Важный его элемент - внешний и внутренний финансовый контроль, основной формой которого при плановой экономике была ревизия. В рыночных условиях кроме нее особую роль в системе финансового контроля играет аудит
Ревизия и аудит, как формы финансового контроля, отличаются между собой по цели, практическим задачам, взаимоотношениям с проверяющим субъектом, методам реализации мероприятий, направленных на исправление выявленных недостатков в работе хозяйствующего субъекта.
Ревизия (от латинского «пересмотр») - система контрольных мер, осуществляемых ревизионной комиссией или ревизором, за деятельностью организаций. В ходе ее проведения устанавливается законность, достоверность и обоснованность хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их совершении.
Внешние ревизии осуществляют вышестоящие организации и уполномоченные государственные органы (налоговая служба, служба финансово-бюджетного надзора, казначейство и др.). В сельскохозяйственных ко-оперативах внешние ревизии проводят ревизионные союзы, которые создают сами кооперативы. Порядок деятельности таких союзов регулирует закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3 (с учетом изменений и дополнений) [5].
Аудит (от латинского «слушатель») - это независимая проверка бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов в целях выражения мнения о ее достоверности. К сопутствующим услугам относятся бухгалтерское, налоговое, управленческое экономическое и финансовое консультирование; постановка, восстановление, ведение бухгалтерского и налогового учета; составление бухгалтерской и налоговой отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. [1].
В условиях рынка хозяйствующие субъекты - независимые предприниматели. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, интересуют достаточно большое количество потребителей информации. Прежде всего это участни-
ки, так называемых партнерских групп хозяйствующего субъекта, которые непосредственно участвуют в его финансово-хозяйственной деятельности, вносят свой вклад в нее, требуют компенсации за этот вклад и, исходя из своих интересов, анализируют информацию о хозяйствующем субъекте. Ввиду отсутствия у партнерских групп прямого доступа к таким сведениям существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить требуемую информацию. Роль такого канала выполняет аудиторское заключение - официальный документ, составляемый по результатам проведения аудита.
Согласно закону РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г № 307-Ф3 (с учетом изменений и дополнений) открытые акционерные общества, организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, государственные корпорации и компании, а также организации, в которых объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец отчетного года, предшествовавшему отчетному, превышает 20 млн руб. подлежат ежегодному обязательному внешнему аудиту [1]. В других случаях в организациях АПК его проводят по инициативе собственников или руководства хозяйствующего субъекта.
В акционерных обществах аудитора утверждают на общем собрании акционеров, а размер вознаграждения определяет совет директоров [2].
В обществе с ограниченной ответственностью эти вопросы необходимо согласовывать на общем собрании участников либо на совете директоров [3].
Организации с долей государственной собственности не менее 25 %, а также государственные компании и корпорации, ГУП и МУП заключают договор на проведение обязательного аудита по результатам открытого конкурса [1].
В небольших организациях аудиторская проверка делится на два этапа: промежуточный (проверка отчетности за девять месяцев) и заключительный (проверка годовой отчетности). Крупные компании со значительным объемом документооборота и большим количеством проводимых операций обычно проверяют в четыре этапа [6].
Аудиторские организации и аудиторы, работающие самостоятельно, должны быть членами одной из само-регулируемых профессиональных организаций.
В своей профессиональной деятельности внешние аудиторы должны руководствоваться «Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности» (утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с учетом последующих изменений и дополнений).
К основным нормам аудиторской деятельности относятся независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и др.
Независимость обеспечивает ряд законодательно установленных ограничений. Так, аудиторы и аудиторские организации не вправе:
заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской;
проверять хозяйствующие субъекты, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными
интересами, с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве;
проверять хозяйствующие субъекты, в которых они восстанавливали, вели учет или составляли бухгалтерскую отчетность в течение трех лет, предшествовавших проведению аудита.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Кроме того, он должен сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
Согласно законодательству РФ внешний аудит несет гражданско-правовую ответственность (в виде возмещения хозяйствующему субъекту причиненных убытков за счет средств компенсационного фонда, создаваемого саморегулируемой организацией аудиторов, в которой участвует аудиторская организация или индивидуальный аудитор), административную Таблица. Основные методические приемы пров
(аннулирование аттестата, приостановление членства или исключение из состава саморегулируемой организации аудиторов), уголовную (за составление заведомо ложного заключения).
В соответствии с законами РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г № 208-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) [2], «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г № 41-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) [4] для внутрихозяйственного финансового контроля предусмотрено образование ревизионной комиссии.
Общее собрание акционеров (членов кооператива) утверждает Положение о ревизионной комиссии, в котором определяются ее статус, состав, функции, полномочия, порядок деятельности и отношения с иными органами управления организации.
Ревизионная комиссия осуществляет анализ соответствия ведения бухгалтерского учета и отчетности существующим нормативным положениям; анализ финансового состояния организации и выявление резервов его улучшения; проверку правомочности решений, принятых руководством или общим собранием общества, вносит предложения по их изменению в случае расхождения этих решений с законодательством РФ.
Ревизионная комиссия имеет право получать от ения ревизии и аудита
Прием контроля
Содержание
Инвентаризация
Контрольный запуск сырья и материалов в производство
Контрольный прием готовой продукции по количеству и качеству Лабораторные анализы
Экспертная оценка
Опрос персонала проверяемой организации
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Просмотр документов Сравнение документов
Логическая проверка документов
Пересчет
Прослеживание учетных записей
Письменный запрос третьим лицам
Исследование неофициальных материалов
Составление альтернативного баланса*
Фактический контроль
Проверка наличия и состояния активов организации путем пересчета, взвешивания, измерения и др.
Определение достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство готовой продукции, помогает установить факты применения устаревших норм, в результате чего на складах создаются неучтенные излишки сырья и материалов
Определение достоверности сведений отдела технического контроля (ОТК) о количестве и качестве производимой продукции
Определение необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического, химического или биологического) анализа в лабораторных условиях
Изучение выполненных работ, бухгалтерских и внутренних документов организации специалистами различных отраслей знаний Представляет собой фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Опрос может осуществляться как в устной, так и в письменной форме Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования
операций Документальный контроль Проверке правильности заполнения документов (наличие обязательных реквизитов, неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей
должностных лиц)
Сличение (сравнение) документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию, или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях проверяемой организации или в других организациях или сопоставление различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. Заключается в определении необходимости и целесообразности расходования денежных средств и материальных ресурсов, установлении реальности взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями Проверка арифметической точности в документах. Применяется для выявления признаков хищений и злоупотреблений Определение отражения в бухгалтерском учете произвольно выбранной проверяющим конкретной хозяйственной операции в направлении: первичный документ - регистр бухгалтерского учета - бухгалтерская отчетность или наоборот. Это позволяет выявить нетипичные хозяйственные операции.
Получение информации о реальности остатков денежных средств на счетах в банках, о расчетах с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами Изучение черновых записей кассиров и других материально-ответственных лиц, анонимных писем, неофициальных заявлений работников проверяемой организации. Ревизоры и аудиторы не должны игнорировать такую информацию, так как она помогает установить истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств.
Экономический анализ Составление баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг) для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг).
*Кроме того, к приемам экономического анализа относятся сопоставление остатков по бухгалтерским счетам за различные учетные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов и др.
должностных лиц организации документы и материалы, изучение которых соответствует ее функциям и полномочиям; требовать личного объяснения от работников по вопросам, находящимся в компетенции комиссии; привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, которые не занимают штатных должностей в организации; ставить перед управленческими органами вопрос об ответственности работников в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом; в случаях, когда выявляются нарушения в финансово-хозяйственной деятельности организации или есть угроза ее интересам, созывать общие собрания акционеров (членов кооператива).
Ревизионная комиссия избирается на общем собрании акционеров (членов кооператива) и осуществляет свою деятельность в интересах собственников организации. Ревизия проводится по итогам хозяйственной деятельности за год. Однако проверки возможны в любое время, по инициативе самой ревизионной комиссии, по решению собрания акционеров (членов кооператива) или по требованию акционеров, владеющих не менее 10 % голосующих акций общества (членов кооператива, имеющих не менее 10 % доли в уставном капитале).
Таким образом, ревизионная комиссия осуществляет свою деятельность не ежедневно, а эпизодически, в ее состав входят работники организации, которые не занимают руководящие должности и зачастую не имеют учетно-экономической квалификации. Как показывает практика, нередко деятельность этого органа исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания акционеров (членов кооператива).
Внутренний аудит, в отличие от работы ревизионной комиссии, осуществляется в интересах руководства организации и предполагает ежедневный и непрерывный контроль за ее деятельностью. Внутренний аудит могут осуществлять одно должностное лицо или отдел независимые от тех лиц, деятельность которых они проверяют Внутренний аудитор должен сочетать профессиональные качества экономиста-аналитика, бухгалтера-аналитика, финансиста и аудитора.
Эффективность внутреннего аудита обеспечивает разумное сочетание предварительного и текущего контроля. Предварительный контроль проводят до возникновения факта хозяйственной деятельности. Он направлен на предупреждение его незаконности или нецелесообразности. Текущий контроль должен обеспечивать своевременное выявление и устранение ошибок, допущенных, например, в бухгалтерском учете или при неверном использовании законодательно-нормативных актов и др.
Внутренний аудит осуществляется на основе раз-
работанного Положения о соответствующем отделе, где определены его цель и задачи, организационная структура, права, компетенция, обязанности, ответственность, нормативные основы деятельности, информационные взаимосвязи с другими подразделениями организации и др.
Внутренний аудит должен выполнять контрольную и консультационную функции: запрашивать от управляющих органов и функциональных подразделений организации (бухгалтерии, отделов планово-экономического, продаж, юридического и др.) документы и информацию, обеспечивающую выполнение его задач и функций; требовать от должностных лиц объяснений по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита; давать рекомендации и предложения руководству по повышению эффективности управления, а также о применении взысканий в отношении лиц, совершивших противоправные или непрофессиональные действия, которые привели к нарушению законодательства или существенному материальному ущербу; осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию подразделения.
Внутренний аудит несет ответственность перед руководством организации за недобросовестное выполнение работы; подготовку необъективных оценок и заключений; за непрофессиональные консультации; за несвоевременное предоставление информации о выявленных несоответствиях; за нарушение внутренних регламентов организации.
Аудит и ревизия должны своевременно выявлять негативные процессы в финансово-хозяйственной деятельности проверяемых организаций и способствовать их коррекции до того, как они перерастут в кризис. Это достигается путем документального и фактического контроля, а также с помощью приемов экономического анализа (см. табл.).
Эффективность ревизионно-аудиторской работы во многом зависит от умелого сочетания применяемых приемов сбора доказательств. В ходе ревизии должен соблюдаться принцип максимальной точности, так как все должно быть выверено «до копейки», аудитор придерживается принципа разумной достаточности доказательств, поскольку по результатам его деятельности выражается мнение о достоверности бухгалтерской отчетности исходя из установленного уровня существенности ошибок и аудиторского риска.
Выводы. Таким образом, ревизия направлена на сохранение активов организации, пресечение и профилактику злоупотреблений. Аудит должен, прежде всего, выявлять ошибки учета и составления отчетности, а также давать рекомендации руководству хозяйствующего субъекта по их устранению до того, как документ будет представлен внешним пользователям.
Литература.
1. Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. - № 307-Ф3 (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. - № 208-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. - № 14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Закон РФ «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996г. - № 41-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Закон РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от8декабря 1995г. - № 193-ФЗ (сучетом последующих изменений идополнений).
6. БыковскаяА.В. Готовимся каудиторской проверке и анализируем типичные ошибки//Российский налоговый курьер, 2010. - № 19.
FINANCIAL SUPERVISION AS THE MAIN FACTOR IN ECONOMICAL ACTIVITY OF ORGANIZATIONS
IN AGRICULTURAL SECTOR
E.V. Lykina
Summary. In the article the need for inspection and audit in enterprises in agricultural sector is described, the main law regulations are explained, the main rules of occupational ethics for auditors are stated; liability of inspectors and auditors for failing to perform duties; special attention is paid to the obligatory and inside audit, persons interested therein are identified; methodological techniques for inspection and audit are outlined.
Key words: revision commission, auditing organization, auditor, obligatory audit, liability of auditors, documentary control techniques, actual control techniques, economic analysis techniques, auditor’s conclusion.
