CC BY
169
© Нечеухина Н. С., 2008
НЕЧЕУХИНА Надежда Семёновна
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 257-91-62 e-mail: nns@usue.ru
Финансовый инструментарий формирования управленческого учета, контроллинга и анализа в структуре стратегического управления предприятием
Ключевые слова: контроллинг, финансовый анализ, информационная технология, управленческое решение, компьютерные информационные системы, автоматизированные системы принятия решений, проектирование информации.
Аннотация. В статье рассматриваются функции контроллинга. Автором раскрываются проблемы управления качеством принимаемых решений на предприятии. Рассматривается концептуальное проектирование информационной базы управляющей системы, особое значение уделяется организации и реализации эффективного менеджмента, а также созданию автоматизированных систем принятия решений. Рассматривается содержание и структура информационной базы и компьютерных информационных систем. Доказывается необходимость развития финансового анализа на микроуровне, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.
Проблемы управления качеством принимаемых решений на предприятии занимают одно из главных мест в исследованиях ученых, посвященных вопросам экономической эффективности на микроуровне. «Управленческое решение - это результат анализа, прогнозирования оптимизации, экономического обоснования и выбора альтернативы и множества вариантов достижения конкретной цели системы менеджмента. Качество управленческого решения - это совокупность параметров решения, удовлетворяющих конкретного потребителя (конкретных потребителей), обеспечивающих реальность его реализации» [3].
Концептуальное проектирование информационной базы является основой проектирования любой управляющей системы. Как показывает мировой опыт функционирования различного уровня экономических систем, процессы управления требуют четкого выделения двух типов параметров или показателей. Первый тип - параметры, определяющие состояние системы. Второй - параметры, изменение которых приводит к изменению состояния системы. Независимо от размеров или предметной ориентации системы главным фактором эффективной деятельности органиции как экономического объекта является прибыль, финансовая устойчивость, методология, средства и методы организации многоуровневого менеджмента - системы выработки и принятия решений.
Особенность российского менеджмента заключается в том, что происходит одновременное реформирование экономики, развитие банковской системы, становление производства, промышленного и финансового капитала, потребительского, финансового и фондовой рынков. Одновременно с этим происходит трансформация общественных отношений, становление и развитие законодательно-правовой базы, системы налогообложения.
Таким образом, идут одновременные изменения правил управления экономикой, включая изменения правил управления бизнесом, предприятиями. Все структурноэкономические изменения порождают необходимость обучения менеджменту, его адаптации в условиях перехода к рыночным отношениям. Можно полагать, что непростые экономические условия, кризисные процессы, неустойчивые рынки делают процесс управления достаточно сложным, комплексным и многофункциональным. Особое значение организация и реализация эффективного менеджмента приобретает в условиях несовершенной ценовой и качественной конкуренции (в том числе конкуренции в условиях крупномасштабной теневой экономики) на отечественном и зарубежном рынках. В этой связи создание автоматизированных систем принятия решений, построенных на основе декларативно-процедурных алгоритмических последовательностей объектно организованного управленческого учета и системы переработки данных, является главной задачей повышения эффективности управления предприятием.
Безусловно, создание таких систем, построение алгоритмических последовательностей принятия решений, основанных на адаптивном управленческом учете, невозможно без научного обоснования функциональной сущности предприятия, эффективной учетной политики [7]. При этом большое значение имеет выявление и описание законов взаимодействия и взаимосвязи объектов, внутренних и внешних процессов, совокупности предметных переменных (объектов управленческого учета), обеспечивающих точное определение состояния предприятий, динамики движения в объемновременном пространстве, результатов деятельности.
Управление предприятием предполагает учет множества факторов: экономических, технологических, социальных, политических, правовых, каждый из которых дает свое видение и понимание ситуации. Стратегия же синтезирует различные видения и понимания в целостную картину текущего состояния и перспектив развития.
Формирование стратегии предприятия требует интегрированного учета различных финансово-экономических и социально-политических аспектов. Каждый из них определяет свой подход к формированию стратегии и рассматривается как в отдельности, так и в сравнительном анализе.
Содержание и структура информационной базы, сформированной средствами управленческого учета, определяется следующим укрупненным перечнем задач: проведение стратегического анализа проблем предприятия; определение структуры и содержания изменений; проведение классификации проблем; разработка подходов к решению проблем; построение структурно-функционального описания условий выживаемости предприятия; разработка методологии и решение проблемы прогнозирования и поиска партнеров; проектирование и этапы формирования эффективного бизнеса; описание проблемы и методологии решения в области социальной вовлеченности служащих в производственный процесс; выявление причинно-следственной связи и разработка методики устранения несоответствия вертикальной организационной структуры динамичной среде современного бизнеса; разработка объемно-временных параметров и содержания мероприятий по решению поставленных проблем.
По каждому разделу выделенной последовательности работ необходимо провести анализ требуемой информации, на его основе построить систему отбора данных бухгалтерской отчетности, которую затем дополнить расчетными данными и аналитической информацией.
Развитие средств автоматизированной обработки экономической информации, расширение прикладной области применения вычислительной техники [11] в системе управления деятельностью конкретного хозяйствующего субъекта совпало по времени с повышением роли экономического анализа в управлении деятельностью хозяйствующих субъектов. Это сделало объективно необходимым формирование и развитие теоретических основ применения информационных технологий в экономическом анализе.
Информационные системы начали изменять обычную структуру управления. Если раньше считалось, что руководитель обладает достаточным объемом знаний для того, чтобы контролировать всю работу, то в информационной среде каждый работник имеет специфические, лишь ему присущие функции и знания. Кроме того, использование родственных информационных систем в управлении различными производственными системами приводит к единым методам ведения бизнеса, финансов, учета, анализа, аудита и управления. Вычислительная техника существенно повышает качество обработки учетной информации.
В процессе управленческой деятельности информация становится более важным ресурсом, чем материальные, энергетические, трудовые и финансовые ресурсы. В процессе обработки информации первичные сведения о производственных и коммерческих операциях, выпуске продукции, приобретении и продаже товаров и другие подобные данные используются для анализа и принятия управленческих решений. Соответственно большое значение приобретают методы обработки и использования информации, а также технические средства, благодаря которым становится возможным преобразование информации в производственный ресурс.
Компьютерные информационные системы играют значительную роль на современных предприятиях. Современные информационные системы оказывают непосредственное влияние на планирование и принятие управленческих решений, на номенклатуру и технологию изготовления и реализации товаров и услуг.
Любая информационная система характеризуется наличием технологии преобразования исходных данных в результатную информацию. Такие технологии принято называть информационными. Информационная технология не может существовать отдельно от технической и программной среды. Термин «информационные технологии» отражает огромное количество разнообразных технологий в различных компьютерных средах и предметных областях.
Каждая информационная технология ориентирована на обработку информации определенных видов: данных (системы программирования и алгоритмические языки, системы управления базами данных, электронные таблицы); текстовой информации (текстовые процессоры и гипертекстовые системы); статической графики (графические редакторы); знаний (экспертные системы); динамической графики, анимации, видеоизображения, звука (инструментарий создания мультимедийных приложений, который охватывает средства анимации и управления видеоизображением и звуком).
Информационные технологии отличаются по типу информации, которая обрабатывается [8], но могут и объединяться, образовывать интегрированные системы, включающие разные технологии. В своем развитии информационные технологии прошли длинный путь, каждый этап которого характеризовался определенными средствами обработки информации и информационными носителями. Основными признаками новой информационной технологии являются развитая компьютерная техника, «дружеское» программное обеспечение, надежные коммуникации, диалоговый режим общения пользователя с компьютером.
Новая информационная технология позволяет интегрировать разнообразные возможностей обработки информации на одном рабочем месте, включая расчетные, справочно-информационные, сервисные. Системы, построенные по принципам новой информационной технологии, могут гибко реагировать на изменения в составе функций и решаемых ими задач, в алгоритмах расчета, в информационных потребностях пользователей. Интерактивный режим работы системы обеспечивает удовлетворение срочных информационных потребностей пользователей, оперативный обмен информацией и реагирование на запросы. Характерной для новой информационной технологии является работа пользователя в режиме оперативного взаимодействия с данными; сквозная информационная поддержка пользователя на основе интегрированной базы
данных; безбумажный процесс подготовки документа, когда на бумаге фиксируется только его итоговый вариант. В условиях новой информационной технологии становятся возможными коллективное формирование, заполнение документов и адаптивная перестройка форм и способов представления информации в процессе решения задач.
Предприятия создают экономическую информационную систему, включающую взаимосвязанные подсистемы, которые обеспечивают управленческий аппарат необходимой информацией.
Рыночная экономика обусловливает необходимость развития финансового анализа в первую очередь на микроуровне, т. е. на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют ее основу.
Финансовый анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения прибыли и др.
Программы АФСП, AuditExpert, АБФИ осуществляют арифметическую проверку баланса, кроме того, программа AuditExpert позволяет пользователю сформировать собственные правила проверки. Важным параметром программ финансового анализа является возможность сравнения рассчитанных показателей с нормативами. Программы ИНЭК:АФСП и AuditExpert помогают привести данные российской бухгалтерской отчетности за разные периоды к некому «единому знаменателю», без чего выполнить сопоставимый анализ невозможно, поскольку состав показателей форм отчетности и порядок их расчета часто меняются.
Программы серии «Аналитик» предназначены для финансово-экономического анализа и планирования деятельности предприятий. Серия включает программы: ИНЭК:АФСП, 1С:АФСП, ИНЭК-АНАЛИТИК, ИНЭК-ИНВЕСТОР, Банковский аналитик.
Программы имеют тройственную направленность:
первая обеспечивает внутренний анализ деятельности предприятия и разработку плана его развития. Используя эти программы, решают производственно-финансовые проблемы предприятия, оценивают эффективность работы его структурных подразделений, разрабатывают бизнес-план, выбирают наиболее перспективные направления деятельности, подготавливают документы для привлечения дополнительных финансовых средств, оценивают целесообразность реструктуризации предприятия;
вторая обеспечивает внешний анализ и контроль деятельности предприятия. Такой анализ осуществляют органы государственного управления, производящие мониторинг финансового состояния предприятий города, области, решающие вопросы оказания предприятиям финансовой помощи. Подобную работу выполняют кредитные отделы коммерческих банков, принимающие решения о предоставлении предприятиям и организациям кредитов; поставщики, аудиторские и консалтинговые фирмы, страховые организации и др.;
третья обеспечивает обучение слушателей учебных заведений основам финансовоэкономического анализа.
Для анализа финансового состояния предприятия используются показатели пассивов и активов аналитического баланса, прибылей и убытков, эффективности деятельности, платежеспособности и финансовой устойчивости. При работе с программой имеется возможность автоматически получить подготовленное в текстовом виде подробное «Заключение по финансовому состоянию предприятия» и краткое резюме о финансовом состоянии предприятия.
Программа Audit Expert Professional предназначена для комплексного анализа финансового состояния и результатов деятельности предприятия, обеспечивает автома-
тическое преобразование данных российской бухгалтерской отчетности предприятия за разные годы в аналитические таблицы, соответствующие международным стандартам бухгалтерского учета; позволяет выполнять автоматический расчет финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности предприятия, отображение их динамики и степени отклонений от оптимальных значений; осуществляет прогнозирование значений показателей на будущие периоды (с ее помощью можно определить время достижения тем или иным показателем некоторого критического уровня, что позволит предпринять упреждающие меры); обеспечивает выполнение предварительного этапа переоценки активов и пассивов отдельно за каждый из временных отрезков, входящих в анализируемый период; формирует текстовое экспертное заключение.
Все названные программы обеспечивают одновременную работу нескольких пользователей в локальной сети.
Программа экономического анализа ЗшагЮс^ - это система оценки уровня риска, затрат и прибыли, основанная на знаниях и позволяющая получать точные данные о затратах по мере необходимости. Обеспечивает сбор необходимых данных из различных источников для определения значения совокупной стоимости владения бизнесом, позволяет подобрать оптимальное соотношение показателей затраты/уровень риска путем анализа различных вариантов, обеспечивает руководителей необходимой инструментальной поддержкой, унифицирует процесс проведения переговоров с поставщиками и партнерами.
С помощью программы финансового анализа системы «Галактика» могут быть решены следующие аналитические задачи:
модуль «Анализ продаж и маркетинговой политики» позволяет вести расширенную информацию о товарах и типовых услугах, увязывать информацию о рекламных акциях с результатами продаж. Сведения о контактах могут быть увязаны с данными о том, какое рекламное объявление стимулировало данный вид контакта;
модуль «Контроллинг» позволяет моделировать политику ценообразования, учитывать влияние увеличения или понижения отпускных цен на объем выручки и размер прибыли. С помощью модуля пользователь может получать различные своды, дающие классификацию затрат по местам возникновения, статьям, экономическим элементам и другим признакам;
модуль «Моделирование движения финансовых потоков» позволяет поддерживать развитые возможности моделирования особенностей движения финансовых потоков в зависимости от различных условий;
модуль «Платежный календарь» позволяет оценить ситуацию, которая может сложиться через неделю или месяц, рассчитать, когда и какие проблемы могут появиться с платежными средствами; позволяет осуществлять многовариантное планирование, составляя несколько вариантов финансового плана и сравнивая их между собой.
Программа «Анализ финансового состояния предприятия» позволяет: проводить анализ и оценку отдельных показателей производственно-финансового состояния объекта или предприятия по различным методикам; проводить анализ и прогнозирование деятельности предприятия; рассчитывать варианты бизнес-планов, осуществлять их ранжирование по приоритетам пользователя и другие виды аналитических работ.
Программа финансового анализа «1С: АФС» представляет собой специальную версию программы «Анализ финансового состояния предприятия». Исходной информацией для анализа являются данные годовой, квартальный или месячной бухгалтерской отчетности. Встроенная графика позволяет наглядно представить динамику данных или данные на определенную дату.
Система финансового анализа Рго^еС: Ехрей является инструментом компьютерного бизнес-планирования. Основное назначение бизнес-плана - определение целей
развития бизнеса и путей их достижения. Программа используется для проектирования развития бизнеса, финансового планирования и инвестиционного проектирования. Возможности системы по бизнес-планированию могут использовать как внутренние потребители предприятия, так и сторонние инвесторы. С помощью системы Рго]'ес: Ехрей решаются задачи: определения перспектив развития бизнеса; своевременного выявления его «слабых мест» и определения его ключевых параметров; построения финансового плана; контроля за ходом его реализации.
Система обеспечивает построение модели самого предприятия и экономического окружения, в котором оно действует, анализ вариантов принимаемых решений, разработку стратегического плана развития, подготовку бизнес-плана, удовлетворяющего требованиям зарубежных и отечественных инвесторов, контроль исполнения финансовых планов.
Таким образом, современные производственные и сервисные технологии, производство продукции и услуг немыслимы без информационных технологий, обеспечивающих потребности в информации управленческих, производственных, снабженческих, торговых, сбытовых и других функциональных подразделений предприятий. Информационные технологии дают возможность рационально распоряжаться всеми видами ресурсов предприятия.
Материальные и финансовые ресурсы всегда ограничены, поэтому ключевым фактором успеха экономической деятельности является принятие правильного и своевременного решения о том, где и как следует их сосредоточить для достижения максимального эффекта. Именно своевременная и актуальная информация позволяет концентрировать ресурсы в нужное время и в нужном месте для реализации приоритетных задач. Информационные системы расширяют профессиональные возможности специалистов и позволяют осуществлять деятельность хозяйствующего субъекта более рационально, целенаправленно и экономно, а следовательно, более эффективно.
Источники
1. Блейк, Дж. Европейский бухгалтерский учет: справочник / Дж. Блейк, А. Ориол. М. : Филинь, 1997.
2. Либерман, В. Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях / В. Б. Либерман. М. : Экономика, 2007.
3. Мишин, Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. М. : Дело и Сервис, 2008.
4. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М. : Аудит, 2007.
5. Шим, Д. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Д. Шим, Д. Сигел. М. : Филин, 1998.
6. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Д. Рис. М. : Финансы и статистика, 1993.
7. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономики развитых стран / А. Яругова. М. : Финансы и статистика, 1991.
8. Бухгалтер, применяющий информационные технологии, добивается большего успеха. Режим доступа: http://www.ccnsulting.ru/main/scft/texts/m3.
9. Дракер, П. Следующая информационная революция / П. Дракер. Режим доступа: http://www.ccnsulting.ru/main/scft/texts/m2.
10. Колесников, С. Как организовать проект внедрения / С. Колесников. Режим доступа: http://www.ccnsulting.ru/main/scft/texts/m6.
11. Колесников, С. Что такое КИС и как с ней бороться / С. Колесников. Режим доступа: http://www.ccnsulting.ru/main/scft/texts/m4.
ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВО-ИНВЕСТИЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ
12. Комаров, С. Н. Программы для ЭВМ и базы данных как нематериальные активы: управленческие, правовые, учетные аспекты / С. Н. Комаров, И. И. Кочергина. Режим доступа: http://www.audit.ru/articles/art2.html.
13. Мазур, Л. Е. Как выбрать систему управления для промышленного предприятия / Л. Е. Мазур. Режим доступа: http://www.icl.kazan.ru.
14. Пичугин, В. Основные проблемы автоматизации малого бизнеса / В. Пичугин. Режим доступа: http://www.intellect-service.ru/paper45.htm.
15. Пьянзин, К. Универсальные системы управления документами / К. Пьянзин. Режим доступа: http://www.osp.ru/lan.
16. Эглинтайн, Н. Что такое ERP? / Н. Эглинтайн. Режим доступа: http://www.con-sulting.ru/main/soft/texts/m3.
