ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

М.А. Вавилова, студент

Научный руководитель: А.А. Ремизова, канд. экон. наук, доцент Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина (Россия, г. Омск)

DOI:10.24412/2411-0450-2023-2-68-73

Аннотация. Статья посвящена оценке влияния на финансовые результаты отложенных налоговых активов и обязательств, моменту признания доходов и расходов, участвующих при расчете налога на прибыль, а также представлены особенности определения финансового результата в соответствии с требованиями налогового законодательства организациями, применяющими общую систему налогообложения.

Ключевые слова: прибыль, финансовый результат, доходы, расходы, налог на прибыль, временные разницы.

Получение прибыли - конечная цель деятельности любого коммерческого предприятия, в связи с чем учет финансовых результатов имеет большое значение. Однако в бухгалтерском и налоговом учете финансовых результатов имеются существенные различия, которые объясняются различными целями, стоящими перед этими системами учета. Данные расхождения объясняются тем, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности для удовлетворения потребностей пользователей отчетности, а налоговый учет предназначен для правильного формирования налоговой базы по перечисляемым в бюджет налогам [9, с. 39].

Следует отметить, что в налоговом учете в большей степени рассматривается не финансовый результат, а налоговая база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [2]. Это ключевая особенность ис-

числения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. При расчете налога на прибыль следует иметь в виду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на сумму расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, получаемые как в денежном, так и в натуральном выражении [8, с. 56].

Порядок определения финансового результата в налоговом учете транспортных организаций регулирует ст. 250-270 НК РФ, в которых перечислены доходы и расходы, необходимые для исчисления налоговой базы. Схема определения результата (с отражением основных статей доходов и расходов) в налоговом учете в транспортных организациях при применении общей системы налогообложения отражена на рисунке 1.

Таблица 1.

Порядок определения финансового результата в налоговом учете транспортных организаций

Доходы (ст.250 НКРФ) Поступления, не облагаемые налогом (ст. 251 НК РФ)

От реализации Внереализационные

Выручка от реализации работ и услуг, уменьшенная на сумму НДС Доходы от аренды активов Взносы участников в УК

Проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада Авансы полученные от покупателей заказчиков

Безвозмездно полученные активы Кредиты и займы

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ

Иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ

со

Расходы (ст.254-267.4 НК РФ) Издержки, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ)

Связанные с оказанием транспортных услуг Внереализационные

Материальные (ст. 254 НК РФ) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав)

Оплата труда сотрудникам организации (ст. 255 НК РФ) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) в виде сумм начисленных налогопла-гельщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

Амортизация (ст. 256-260 НК РФ) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет

Иные (ст. 261-264 НК РФ) и другие согласно ст. 265 НК РФ. К ним также относятся те, что поименованы в ст. 266-267.4 НК РФ. и другие согласно издержки, приведенные в ст. 270 НК РФ

Рис. 1. Порядок определения финансового результата в налоговом учете транспортных организаций

Бланк А.И. считает, что прибыль является обобщающим показателем оценки финансового результата деятельности транспортного предприятия. За счет нее

выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и контрагентами. Важнейшей обобщенной функцией прибыли является обеспечение условий

существования предприятия, так как она и ее накопление на предприятии в виде различных резервных фондов позволяют ограничить и преодолевать риски, связанные с изменением поведения конкурентов на рынке транспортных услуг, а также с изменениями условий и форм финансирования, общей экономической ситуации и т.п. [4, с. 10].

Отчет о финансовых результатах является составной частью бухгалтерской от-

четности организации, обеспечивая пользователей информацией о финансовых результатах ее деятельности [7]. В данном отчете по итогам отчетного периода отражается вся информация о сложившихся доходах и расходах, прибылях и убытках организации [6]. Схема определения финансового результата в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций отражена на рисунке 2.

Определение финансового результата

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)>:

Выручка (за минусом НДС, акцизов)

Себестоимость продаж

it

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж (отражает финансовый результат от основного вида деятельности)»

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения«

Прибыль (убыток) от продаж

О

Доходы от участия в других организациях

О

Проценты к получению

Проценты к уплате

О

Прочие доходы

[=1

Прочие расходы

"XV

Строка 2400 «Чистая прибыль (уоыток)»

"XT

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат»

Прибыль (убыток) 1=1 Налог на прибыль О Прочее 1 1

до иалогоооложения 1=1 1 1

Чистая 0 1 1 Результат от 0 1 1 Результат от 0 1 1 Налог на

приоыль переоценки прочих операции, приоыль от

(убыток) внеоборотных активов, не не включаемый е чистую прибыль операций, результат

включаемый в (убыток) которых не

чистую приоыль периода(убыток) включается в

(убыток) периода периода чистую приоыль (убыток) периода

Рис. 2. Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций

Прибыль бывает бухгалтерская и налоговая, так как между бухгалтерским и

налоговым учетом существует разница, которая возникает каждый раз, когда одна

и та же операция отражается в налоговом учете иначе, чем и бухгалтерском. Существует два вида разниц: временные и постоянные, которые рассчитывают хозяйствующие субъекты, находящиеся на об-

щей системе налогообложения и применяющие требования ПБУ 18/02 [3].

Схема формирования постоянных и временных разниц представлена на рисунке 3.

В бухгалтерском и налоговом учете расход или доход пртнается одинаково?

Да Нет г

Разшщ между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает Расходы (доходы) или их часть б бухгалтерском учете отражаются, а в налоговом не будут признаны никогда (или наоборот)?

Да | Нет

Возникает постоянная разница, т.к. как расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом никогда не устраниться. Прибыль в налоговом больше, чем в бухгалтерском?

Возникает временная разница, т.к. расход (доход) отражается в бухгалтерском, II в налоговом, но в разных периодах. Прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском?

Да

Д09К68Т Д 68 К 09 J,

Д 68 К 77t Д77 K6S|

Нет

Да

Нет

Образуется постоянный налоговый расход (ПНР)

Образуется постоянный налоговый доход (ПНД)

Формируется вычитаемая временная разница н образуется отложенный налоговый актив, который увеличивает налог на прибыль в текущем периоде и уменьшает в будущем

Формируется нал ого о благаемая временная разница и образуется отложенное налоговое обязательство. В результате налог на прибыль текущего перпода меньше, а следующего - больше

Рис. 3. Алгоритм формирования постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

Учет налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 представлен на рисунке 4.

Рис. 4. Расчет налога на прибыль в соответствии с положениями ПБУ 18/02 [10, 11]

Как отмечает в своей статье Выборно-ва Г.А. «... работу бухгалтерского отдела любой организации сложно представить без источников компьютеризации и сопутствующего программного обеспечения» [5, а 89]. Большинство организаций используют программу 1С: Предприятие для ведения бухгалтерского и налогового учета. В данной программе автоматически формируются финансовые результаты и рассчитывается налог на прибыль, что позво-

ляет оптимизировать порядок формирования отчета о финансовых результатах. При выполнении закрытия месяца в программе автоматически формируются бухгалтерские записи по определению финансового результата и начислению налога на прибыль. Пример формирования финансового результата и расчета налога на прибыль в программе 1С: Предприятие изображен на рисунке 5.

Рис. 5. Формирование финансового результата в программе 1С: Преприятие

Бухгалтерский учет финансовых результатов в транспортной компании отличается рядом особенностей, обусловленных спецификой осуществляемой деятельности. Эта специфика влияет не только на учет доходов и расходов, но и на налогообложение. Можно сделать вывод, что

бухгалтерский учет тесно связан с налоговым. Чтобы бухгалтер качественно и уверенно мог справляться со своими обязанностями, от него требуется знание как нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и тонкостей налогового законодательства.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: текст с изменениями и дополнениями на 01.12.2022 г. // Консультант Плюс: информационно-правовая справочная система. - Москва, 1997. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 04.12.2022).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: текст с изменениями и дополнениями на 04.12.2022 // Консультант Плюс: информационно-правовая справочная система. - Москва, 1997. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 04.12.2022).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: текст с изменениями и дополнениями на 20.11.2018 г.: Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н // Консультант Плюс: информационно-правовая справочная система. - Москва, 1997. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ (дата обращения: 04.12.2022).

4. Бланк, А.И. Управление прибылью: учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - К.: Ника -Центр, 2018. — 768 с. - ISBN 5-94773-002-2.

5. Выборнова, Г. А. Проблемы и перспективы развития учета финансовых результатов / Г. А. Выборнова, Л. В. Шалаева // Молодой ученый. - 2021. - № 48 (390). - С. 89-91.

6. Довтаев, С-А. Ш. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации на основе отчета о финансовых результатах / С-А. Ш. Довтаев, Н. П. Донская // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 42 (1). - С. 123-127.

7. Свердлик, С. В. Отчет о финансовых результатах: содержание и техника построения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 23 (383). - С. 2-11.

8. Солярик, М. А. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов / М. А. Солярик, А. С. Латкина // Калужский экономический вестник. -2018. - № 4. - С. 56-58.

9. Омардибирова, М. С. Взаимосвязь и отличительные черты бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов / М. С. Омардибирова, Ж. Б. Рабаданова // Вестник научной мысли. - 2021. - № 4. - С. 39-42.

10. Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» //Бухонлайн: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2019/10/15088_pbu-1802-v-2022-godu (Дата обращения: 08.01.2023).

11. Переход на балансовый метод ПБУ 18/02 // Бухэксперт -справочная система по учету в 1С: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/poryadok-ucheta-pbu-18-02/pbu-18-02-perehod-na-balansovyj-metod.html (Дата обращения: 08.01.2023).

FINANCIAL RESULTS OF TRANSPORT ORGANIZATIONS: REPORTING M.A. Vavilova, Student

Supervisor: A.A. Remizova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Omsk State Agrarian University named after P.A. Stolypin (Russia, Omsk)

Abstract. The article is devoted to assessing the impact on the financial results of deferred tax assets and liabilities, the moment of recognition of income and expenses involved in the calculation of income tax, and also presents the specifics of determining the financial result in accordance with the requirements of tax legislation by organizations applying the general taxation system.

Keywords: profit, financial result, income, expenses, income tax, temporary differences.