CC BY
115
DOI 10.24412/2309-4788-2021-11162
В.В. Башкатов - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, vadim.bashkatov@mail.ru,
V.V. Bashkatov - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting Theory, Kuban State Agrarian University;
З.А. Макаов - обучающийсяучетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, zurab.makaov@mail.ru,
Z.A. Makaov - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian University;
О.С. Рындина - обучающаясяучетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, olga_gileva_olga@mail.ru,
O.S. Ryndina - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian University.
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ RELEVANT ASPECTS AND PROCEDURE FOR FORMING A STATEMENT OF FINANCIAL RESULTS
Аннотация. Одним из инструментов контроля финансового результата организации от финансовой, инвестиционной и предпринимательской деятельности выступает отчет о финансовых результатах В данной статье рассматривается его значение для организации, структура, наименование и порядок формирования строк, а также реконструкция отчета о финансовых результатах в 2020 г. Наглядно представлены произошедшие изменения на примере отчета о финансовых результатах молочного завода ООО «Тамбовский». Подробно анализируется формирование строк, экономический расчет и содержание, характеризующих отражение налога на прибыль, а также представлено их сопоставление в отчете о финансовых результатах 2020 г. с отчетом о финансовых результатах в предыдущие года (2019 год), отмечаются их различия и сходства. Информация, содержащаяся в отчете, позволяет спрогнозировать будущую доходность средств, а также она позволяет оценить возможность предприятия генерировать чистые поступления денежных средств.
Abstract. One of the tools for monitoring the financial result of an organization from financial, investment and entrepreneurial activities is a report on financial results. This article discusses its importance for the organization, the structure, name and procedure for generating lines, as well as the reconstruction of the financial results report in 2020. The changes that have occurred are clearly presented using the example of the financial results report of the Tambovskiy dairy plant LLC. The formation of lines, economic calculation and content that characterize the reflection of income tax are analyzed in detail, and their comparison is presented in the statement of financial results in 2020 with the statement offinancial results in previous years (2019), their differences and similarities are noted. The information contained in the report allows you to predict the future return on funds, and it also allows you to assess the ability of the enterprise to generate net cash receipts.
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, бухгалтерская (финансовая) отчетность, прибыль, финансовый результат, бухгалтерский учет, налоговый учет.
Keywords: statement offinancial results, accounting (financial) statements, profit, financial result, accounting, tax accounting.
Отчет о финансовых результатах является основной неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является индикатором результатов деятельности организации за отчетный год. На финансовое состояние организации влияют именно финансовые результаты, которые, также оказывают определенное воздействие на финансовую устойчивость организации, ее платежеспособность и ликвидность.
Прибыль выступает одним из важнейших показателей функционирования хозяйствующего субъекта, отражающий степень эффективности производственной деятельности организации, уровень производительности труда, а также качество выпускаемых продуктов. Вследствие чего, проведение анализа формирования прибыли организации - главная составляющая экономического анализа в целом, источником которого и является отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовыхрезультатах является обязательной формой отчетности абсолютно для всех организаций, его форма утверждена приказом Минфина от 02.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», при этом, организации могут вносить свои корректировки по расшифровки определенных строк данного отчета.
В соответствии с правками, внесенными приказом Минфина от 19.04.19 №61н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности»» 2020 г. отчет о финансовыхрезультатах необходимо предоставлять по обновленной форме. Данные изменения вызваны редакцией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которые вступили в действие как раз с 2020 г.
С Приказом Минфина России от 20.112018 № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02, рассмотрим их подробнее. Поправки внесенное в данное ПБУ согласно п. 2 названного приказа, должны применяться с отчетности за 2020 год, также было возможно применить данный приказ при ведении бухгалтерского учета в 2019 г.
Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временная разница на отчетную дату определяется, как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Ранее под временной разницей понимались доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
С 2020 г. в соответствии с концепцией ПБУ 18/02 внесены изменения в терминах, теперь постоянные налоговые обязательства переименовали в постоянные налоговые расходы, а постоянные налоговые активы в постоянные налоговые доходы.
Теперь, начиная с 2020 г., все разницы, возникающие при создании резервов, считаются временные, основываясь изменениям ПБУ 18/02. Примером может служить следующее:
В 2019 г.:
— Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;
— Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Расчеты по налогам и сборам» -восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ.
— С 2020 г.:
— Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;
— Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»
- восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ.
В п. 22 ПБУ 18/02 говорится, что существует два способа определения величины текущего налога на прибыль: на основании данных бухгалтерского учета и на основании налоговой декларации. Каждая организация вправе выбрать любой из способов и обязательно закрепить его в учетной политике.
На примере молочного завода ООО «Тамбовский», являющимся одним из крупнейших производителей рассольных сыров и входящим в число ведущих предприятий молочной промышленности на юге России, наглядно рассмотрим структуру, правила составления и произошедшие изменения в 2020 г. в отчете о финансовых результатах.
В 2020 г. в отчете о финансовыхрезультатах изменились строки, которые относятся к отражению результатов по налогу на прибыль.
1) Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается путем сложения «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы» за минусом «Проценты к получению» и «Прочие расходы». Наименование и расчет данной строки остался прежним, как и в предыдущие года.
2) Наименование строки 2410 изменилось с «Текущий налог на прибыль» на «Налог на прибыль» в 2020 г. Данная строка представляет собой аналогичный показатель показателю «Расход (доход) по налогу на прибыль», отраженному в новом ПБУ 18/02, то есть, это сумма налога на прибыль, которая признается в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей или увеличивающей прибыль или убыток до налогообложения при расчете чистой прибыли или убытка. Показатель по этой строке рассчитывается, если организация находится на общей налоговой системе и платит налог на прибыль. К строке 2410, для ее расшифровки, также добавлены строки:
— строка 2411 «Текущий налог на прибыль», которая представляет собой сумму налога на прибыль, рассчитанную с помощью данныхналогового учета, указанную в декларациях по налогу на прибыль, и всегда отражается отчете в круглых скобках;
— строка 2412 «Отложенный налог на прибыль» представляет собой отклонения в организации между налоговым и бухгалтерским учетом и рассчитывается путем сложения дебетового оборота счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и вычитанием из полученной суммы кредитовых оборотов по этим же счетам.
Строка 2410 «Налог на прибыль» представляет собой сумму строк двух вышеперечисленных строк.
3) Строка 2460 «Прочее» представляет собой прочие доходы и расходы организации, которые не относятся к предыдущим показателям, но также оказывают влияние на формирование чистой прибыли организации. В ООО «Тамбовский» сумма по данному показателю в 2020 г. отсутствует, хотя в предыдущие года у организации имелись прочие расходы.
4) Заключительной строкой отчета о финансовых результатах является строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», которая равна разности строк 2300, 2410 и 2460.
В таблице 1 представим сравнение форм отчета о финансовых результатах ООО «Тамбовский» за 2019 г. и 2020 г. для их наглядного анализа.
Также, необходимо отметить, что в 2020 г. в отчете о финансовых результатах появилась новая графа «Пояснения», в которой можно указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
После строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается справочная информация, то есть, показатели, которые не оказывают влияние на чистую прибыль или убыток организации, но входят в совокупный финансовый результат.
1) Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», но повлиявший на уменьшение или увеличение добавочного капитала организации.
2) Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», которые также оказали влияние на величину общего капитала организации.
Таблица 1 - Сравнение форм отчета о финансовыхрезультатах за 2020 г. на примере ООО «Тамбовский»
Отчет о финансовыхрезультатах до внесения изменений в форму Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н Отчет о финансовыхрезультатах после внесения изменений в форму Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н
Наименование показателя Код строки Сумма, тыс. руб. Наименование показателя Код строки Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
Выручка 2110 1191019 Выручка 2110 1289207
Себестоимость продаж 2120 (1008706) Себестоимость продаж 2120 1086503)
Валовая прибыль (убыток) 2100 182313 Валовая прибыль (убыток) 2100 202704
Коммерческие расходы 2210 (30335) Коммерческие расходы 2210 (43185)
Управленческие расходы 2220 (42744) Управленческие расходы 2220 (55243)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 109234 Прибыль (убыток) от продаж 2200 104276
Доходы от участия в других организациях 2310 - Доходы от участия в других организациях 2310 83084
Проценты к получению 2320 710 Проценты к получению 2320 279
Проценты к уплате 2330 (8760) Проценты куплате 2330 (6946)
Прочие доходы 2340 454872 Прочие доходы 2340 453059
Прочие расходы 2350 (481411) Прочие расходы 2350 (467574)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 74645 Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 83094
Текущий налог на прибыль 2410 (15043) Налог на прибыль 2410 (17935)
постоянные налоговые обязательства 2421 (143) в том числе текущий налог на прибыль 2411 (17087)
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 (39) отложенный налог на прибыль 2412 (848)
Изменение отложенных налоговых активов 2450 9 х х х
Прочее 2460 (1) Прочее 2460 -
Чистая прибыль (убыток) 2400 59571 Чистая прибыль (убыток) 2400 65159
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 - Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510 -
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 -
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6
Совокупный финан- Совокупный финансо-
совый результат пе- 2500 59571 вый результат периода 2500 65159
риода
Справочно:
Базовая прибыль 2900 Базовая прибыль (убы- 2900
(убыток) на акцию ток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на ак- 2910 - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 -
цию
3) Строка, которая появилась в отчете о финансовыхрезультате лишь в 2020-2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» рассчитывается как «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» умноженный на используемую организацией ставку налога на прибыль.
4) Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» представляет собой корректировку чистой прибыли организации на строки 2510-2530. Так как в ООО «Тамбовский» показатели по данным строкам отсутствуют, то по строке 2500 отражается сумма чистой прибыли организации.
5) Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) а акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» представляют собой справочную информацию, которая не оказывают влияние ни на формирование чистой прибыли, ни на совокупный финансовый результат организации и заполняются только акционерными обществами. Отличие этих строк в том, что строка 2900 демонстрирует часть прибыли (убытка), которая приходится на одну обыкновенную акцию, а строка 2910 - уменьшение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчетном периоде.
Таким образом, можно сделать вывод, что отчет о финансовыхрезультатах является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которой отражаются результаты работы организации за отчетный период, а также указываются укрупненные данные для расчета финансовых результатов. Произошедшие изменения в отчете о финансовыхрезультатах в 2020 г. сближают российские стандарты бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности и повышают качество и достоверность отчета о финансовых результатах, которое необходимо как внутренним, так и внешним пользователям.
Источники
1. Адаменко А.А. Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими формами отчетности организации // А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Е.С. Андреенко, Н.Е. Суюковская // Вестник Академии знаний.
- 2018. - Т. 24 (1). - с. 20-27.
2. Башкатов, В.В. Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов с применением ПБУ 18/02 (на примере ОАО «Краснодарский завод «Нефтемаш») // В.В. Башкатов. -«Земля - наш Дом» - Материалы четвертой региональной студенче- ской научно-практической конференции (9 апреля 2009 г., г. Анапа). - Краснодар: АФ КубГАУ, 2009. - с. 215 - 217.
3. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин. - изд. 3-е, перераб. и доп. - М. :ИНФРА-М, 2016 - 326 с.
4. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность/ под ред. Ю. И. Сигидова, А. И. Трубилина. - М., 2012.
- 366 с.
5. Сигидов, Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами // Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов. - Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 4. - с. 27 - 30.
References
1. Adamenko A. A. Report on financial results: its structure and relationship with other forms of reporting of the organization / / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya, E. S. Andreenko, N. E. Suekovskaya // Bulletin of the Academy of Knowledge.
- 2018. - Vol. 24 (1). - p. 20-27.
2. Bashkatov, V. V. Improving the accounting of financial results using PBU 18/02 (on the example of JSC "Krasnodar Plant "Neftemash") / / V. V. Bashkatov. - "Earth is our Home" - Materials of the Fourth regional Student Scientific and Practical conference (April 9, 2009, Anapa). - Krasnodar: AF KubGAU, 2009. - p. 215-217.
3. Sigidov Yu. I. Theory of accounting: textbook. manual. / Yu. I. Sigidov, A. I. Trubilin. - ed. 3rd, reprint. and additionalM.: INFRA-M, 2016-326 p.
4. Sigidov, Yu. I. Accounting (financial) reporting/ ed. by Yu. I. Sigidov, A. I. Trubilin - - M., 2012. - 366 p.
5. Sigidov, Yu. I. Tax accounting and its relationship with other accounting systems / / Yu. I. Sigidov, V. V. Bashkatov. -Accounting in agriculture. - 2012. - No. 4. - p. 27-30.
