CC BY
76
ВАК 08.00.01
р.в. Хрущёв
к.э.н., вeдущий научный сотрудник ГУ Институт макроэкономических исследований Министерства экономического развития Российской Федерации
ФИНАНСОВАЯ отчётность и СТАТИСТИКА в ПРОКЬЮРЕМЕНТЕ
Социальный заказ на эффективное исполнение бюджета с привлечением исполнителей по государственным заказам в статусе коммерческих предприятий был и остаётся основой постоянной работы по совершенствованию законодательных норм и организационных процедур в размещении заказов на удовлетворение общественных потребностей (прокьюремент) [1, 2]. Наряду с общеправовой и общеэкономической проработкой проблемы, следует вести соответствующую специальную разработку вопросов информационного бухгалтерского и статистического обеспечения прокьюремента.
Государственный интерес и информационные запросы инициаторов закупок
В процессе рыночных преобразований в российской экономике были разработаны и вступили в силу многочисленные нормативные и правовые акты по вопросам проведения торгов в системе государственных закупок. Вместе с тем, многие вопросы всё ещё остаются непроработанными и неурегулированными, особенно в части информационного обеспечения. В настоящее время передовые подходы к организации государственных закупок (государственных заказов) заключаются преимущественно в конкурсном размещении государственных и муниципальных заказов на рыночных условиях [3, 5]. Это ведёт к конкурсному отбору претендентов по техническим и финансовым условиям реализации соответствующих заказов. Поскольку именно прокьюремент считается обоснованным и практически оправданным для
удовлетворения государственных нужд в товарах (работах, услугах), в РФ уже длительное время законодательно закрепляется и практически осуществляется размещение общественных заказов, в основу которого положено конкурентное поведение поставщиков. Прокьюремент направлен на защиту интересов закупающей стороны, сокращение бюджетных расходов, повышение их эффективности [11, 15].
Поэтому категория финансового государственного интереса должна быть определяющей в осуществлении попыток разработки бухгалтерского обеспечения системы прокьюремента, включая финансовую отчётность и специализированный для целей государственных закупок экспертный (квалификационный) аудит. На основе исследования российской и зарубежной теории нами были обобщены теоретические и практические элементы, определяющие государственный интерес [14]. Государственный интерес в конкурсном размещении заказов на поставку продукции, товаров, работ и услуг, капвложений и проектов имеет сложную многоаспектную структуру (схема 1). Государственный интерес в достижении финансово-экономической эффективности бюджетных расходов при общественных закупках [13] не должен противоречить другим, связанным с ним, государственным интересам, включая гармонизацию национального, социального, регионального, сегментного и отраслевого развития.
Представленная структура государственного интереса в сфере закупок описывается двухмерным набором признаков. Общество заинтересо-
вано в жизненно важных, реальных благах для населения страны, которые соответствуют если не лучшим мировым достижениям, то современным требованиям инженерных, технических, технологических и т.п. стандартов.
Качественные характеристики закупаемых товаров, продукции и услуг должны обеспечить достойный жизненный уровень граждан страны и качество их жизни. Бухгалтерский учёт, являясь денежным учётом, не может прямо фиксировать и раскрывать информацию в натуральных, условно-натуральных, параметрических и других немонетарных единицах измерения по всему набору результатов предметной деятельности предприятия -участника размещения государственного заказа.
Однако претендент на оперирование бюджетными средствами может в рамках справочных сведений к отчётности указать на свою эксклюзивную специальную правоспособность, на обладание особыми знаниями и возможностями в создании потребительной ценности точно по профилю заказчика (№ свидетельства, сертификата, статистические коды и т.д.). К декларируемым признакам способности ведения требуемого вида деятельности следует относить соответствие производства системе стандартов качества (ISO 9000, ISO 22000), экологическим стандартам, сертифи-
кации результатов эксплуатационных испытаний и т.п. Раскрытие сведений о характере контроля за созданием потребительных стоимостей позволяет квалифицировать содержание расходов исполнителя заказа, а в дальнейшем - оценить возможности управления последними путём их экономии, оптимизации [6], изменения уровня их эффективности и т.д. [14, 15].
Вторую группу характеристических признаков государственного интереса образуют критерии и цензы, выражаемые в денежных измерителях, с присвоением им квалифицирующих свойств. К такого рода категориям предлагается относить финансово-эффективные бюджетные расходы. В основу понятия финансово - эффективных бюджетных расходов положена система факторов и детерминант, которые определяют цензы таких расходов.
Статистический контроль качества приобретаемых потребительных ценностей
Приобретает актуальность статистический подход в контроле качества производимой поставщиками продукции, данный подход важен, поскольку является цифровым, а не интуитивным [16]. Речь идёт о закупке только такой продукции, качество которой протестировано на основе соответству-
Характер контролируемых данных
Контролируемые признаки, которыми обладает участник размещения заказа (претендент), оператор бюджетных средств или производимые им ресурсы
Ценовые (фактологические)
Исторические
Текущие
(расходы)
(издержки)
(затраты)
(себестоимость)
(налоговая база)
Дифлированные денежные измерители
Стоимостные (оценочные)
дисконтированные рыночные
по справедливой стоимости
ер ыа
л
л е
ю
ои а ■©■
Время предоставления благ, ритмичность поставок Сопрягаемость с др. ресурсами
Техническое обслуживание, гарантийное обслуживание Гарантийный ремонт, послегарантийный ремонт Запасные части и материалы, авторское сопровождение Статистические коды, технический контроль на производстве Соответствие стандартам качества, система контроля качества Экологические стандарты, эргономичность Лицензирование, сертификация, технические условия Высокие места в рейтинге
Национальные цензы производства, национальное лидерство Занятость, достойное вознаграждение за труд Отсутствие межотраслевых «перекосов» Иные немонетарные качества
Схема 1. Государственные интересы в закупках общественных благ
ющих принципов, правил и критериев качества, которые с помощью статистических методов [7] и мониторинга критических пределов позволяют отличить качественные продукцию и процессы от некачественных.
Например, если взять закупку услуг (работ) по продлению ресурса воздушных судов (каждая часть самолёта имеет свой срок службы), то необходимо статистически прослеживать срок годности узлов и деталей, поскольку некоторые показатели («утомление», «усталость» металлов) правильнее предусмотреть статистически, а не заменять статистику человеческими решениями. Казалось бы, работа статистика не то же самое, что работа инженера, но для государственного заказчика полезным результатом является безаварийность полётов.
Финансово - эффективные бюджетные расходы
Государственные интересы при закупках требуют бюджетной эффективности расходов при закупках капитального и текущего характера, прочих закупок и экстраординарных закупок [13]. Удовлетворение государственного интереса при проведении торгов предполагает снижение затрат на проведение торгов, конкурсный отказ неэффективным поставщикам и неэффективным предложениям (проектам и программам). Государственным интересам соответствует бюджетная и социально-экономическая эффективность поставщиков. Соблюдение государственного интереса при расходовании средств бюджета в закупках для государственных нужд заключается в бюджетной и социально-экономической эффективности заку-
Схема 2. Факторы и детерминанты, определяющие цензы финансово-эффективных бюджетных расходов
пок. В ходе работы обосновывается необходимость синтезирования в термине «финансово-эффективные бюджетные расходы» сочетания денежных и натурально-вещественных показателей. На схеме 2 развёрнуто показаны детерминанты, сочетание которых определяет финансово-эффективные бюджетные расходы. Отдельные детерминанты занимают на схеме больше места, чем остальные только в силу своего более давнего использования в практическом обороте. Например, законность и экономическая эффективность расходования бюджетных средств.
Функционально ориентированная финансовая отчётность должна быть направлена на выбор одного из многих предложений поставщиков, наилучшей заявки, лучшего поставщика, лучшего проекта. Указанный выбор должен быть основан не только на подтверждении положительных тенденций изменения финансового состояния организаций - операторов бюджетных средств, не только на минимизации рисков заказчика, но и на обеспечении эффективности управления финансовыми ресурсами общества и государства. Подтверждение последнего условия возможно на основе факторов и детерминант финансово-эффективных бюджетных расходов.
При закупках в общественном секторе полезный эффект (полезный результат), включая финансовый, определяется как мера того, что должно быть достигнуто с точки зрения конкретного государственного заказчика [12]. Выиграет та заявка, которая окажется наилучшей с точки зрения системы критериев данного государственного заказчика. Правомерно, что именно государственный заказчик имеет наиболее адекватное представление о необходимом ему эффекте и ресурсах, которыми он располагает. Финансовая эффективность бюджетных расходов отражает то, как соотносятся с полезными результатами затраты и усилия. Извлечение экономических выгод происходит в форме положительных эффектов и результатов, которые характеризуют меру оптимизации бюджетных расходов, чем и вызвана необходимость введения в научный и практический оборот понятия «эффективность бюджетных расходов».
Тестирование на соответствие расходов системе факторов и детерминант, определяющих цензы финансово - эффективных расходов используется при проведении экспертного квалификационного аудита бюджетных расходов. Формирование цензов происходит на основе комбинации факторов и детерминант. Различаются минимально-достаточные и целевые цензы. Только в случае соответствия расходов указанным факторам и детерминантам достигается бюджетная эффективность предложений (заявок), проектов и программ.
Элементы финансовой отчётности и способы расширения информации
Хотя не все информационные потребности в системе государственных закупок могут быть удовлетворены с помощью финансовой отчётности операторов бюджетных средств, такая отчётность остаётся главным источником информации в качестве основы адекватных решений, аналитических оценок, прогнозов и оценок результатов [9, 10].
К сожалению, существующий в своём нынешнем виде состав и формат бухгалтерской (финансовой) отчётности не учитывает многих современных трудно решаемых задач. Например, не включена такая существенная информация, как информация о динамике и завершённости расчётов по налогам и сборам, занятости граждан, степени завершённости расчётов по оплате труда и др. В данной связи далее выявлены, обобщены, взаимоувязаны и соотнесены основные элементы финансовой отчётности. С точки зрения достижения государственных финансовых и нефинансовых интересов речь должна идти не только о финансово-экономических, но и социально-экономических критериях и показателях [13]. Поэтому финансовая отчётность (и её информационные расширения) для целей государственных закупок в большей мере отвечает требованию полезности, если в неё, наряду с финансовыми, включены показатели нефинансового характера [6; 10, с. 166].
Существуют два вазможных варианта разработки финансовой отчётности для системы государственных закупок. Первый - доработка состава уже существующей обязательной для всех организаций нормативной бухгалтерской отчётности с помощью включения в неё расширений информации. Второй - создание особенной финансовой отчётности для системы государственных закупок. Нами выбран первый вариант методологических разработок. Поскольку этот вариант уже законодательно оформлен как по формату, так и по составу форм, то его повсеместное распространение вызовет минимум сложностей. Потребуются отдельные дополнения пояснительной записки к отчётности, расширения ключевой информации в виде таблиц и сжатых текстовых материалов. Кроме информации финансовой, включается и полезная информация нефинансового характера.
Важно, чтобы формат отчётности был инвариантным. При распределении бюджетных средств требуемые результаты (данные) должны быть описаны с использованием чётких критериев и индикаторов оценки достижения этих результатов. Этого требует управление расходами. Поскольку информация расширений к отчётности сфокусирована на расходах за период, то пред-
Таблица 2
Пояснения ООО «Оператор» за 20ХХ г. Завершённость расчётов по заработной плате,
стимулирующим выплатам и депонентам
Таблица 1
Пояснения ООО «Оператор» за 20ХХ г. Платежи в бюджет, в государственные внебюджетные фонды и по иным социальным нуждам
Вид платежей Сальдо обязательств на 01.01. 20ХХ г Начисления обязательств Итого подлежит к уплате Погашено обязательств Сальдо обязательств на 31.12. 20ХХ г.
Налог на прибыль федер. бюджет 8 20 28 30 -2
Налог на прибыль регион. бюджет 8 20 28 30 -2
НДС 15 335 350 336 14
Налог 3 1 4 4 0
на имущество
Транспортный 5 1 6 6 0
налог
НДФЛ 2 1 3 5 -2
Пен.фонд, 4 3 7 4 3
накопит. часть
Пен. фонд, 3 3 6 6 0
остальная часть
Фонд соц. 6 3 9 5 4
страхования
Фонд ОМС ч.1 1 5 6 7 -1
Фонд ОМС ч.2 1 5 6 6 0
Травматизм 2 5 7 4 3
Добровольное мед. 4 7 11 3 8
страхование
ЕНВД 5 7 12 7 5
Прочее 4 7 11 2 9
Итого: 71 423 494 455 39
Вид платежей Сальдо обязательств Начисления обязательств Итого подлежит Погашено обязательств Сальдо обязательств
на 01.01. 20ХХ г. (рост сальдо) к уплате на 31.12. 20ХХ г.
Высшему 125 000 145 000 270 000 125 000 145 000
менеджменту
Административному 15 000 19 000 34 000 15 000 19 000
персоналу
Работникам обычной 126 000 150 000 276 000 125 500 150 500
деятельности
Депоненты 15 500 515 336 179
Итого: 266 015 314 500 580 515 265 836 314 679
почтительной оказывается динамическая модель, в которой внимание сосредоточено на оборотах и связанных с ними показателях. Значительное внимание уделено раскрытию информации налогового характера. Подлежит раскрытию относительная и абсолютная налоговая нагрузка на организацию, завершённость налоговых расчётов с бюджетом (налоги, включая налоги социального и пенсионного характера) и с персоналом по зарплате. Создаётся основа для проверки показателей бюджетной эффективности (схемы 2 и 5). Необходимы взаимоувязки с отдельными формами налоговой отчётности (табл. 1 и 2). Информа-
ционные расширения раскрывают показатели бухгалтерской отчётности для последующего анализа зависимости оператора бюджетных средств от заёмного капитала (табл. 3). Нами рекомендована необходимость применения в финансовой отчётности участников размещения государственных заказов такого вида оценки выгод, запасов, денежных потоков и материальных потоков, как оценка по справедливой стоимости.
Раскрытие информации в составе финансовой отчётности на предмет её соответствия государственным интересам, информационным ожиданиям инициаторов торгов по размещению заказов
Таблица 3
Пояснения ООО «Оператор» за 20ХХ г. Изменения и остатки заимствований для определения зависимости от заёмного капитала (тыс. руб.)
Договор Кредитор, заимодавец 01 января 20ХХ г. 31 декабря 20ХХ г. Рост сальдо
Генеральное Соглашение об овердрафтных кредитах «Сбербанк России» (ОАО) 0 1 113 206 1 113 206
Договор о невозобновляемой «Сбербанк России» (ОАО) 10 000 000 10 000 000 0
кредитной линии
Договор о возобновляемой «Сбербанк России» (ОАО) 320 000 000 10 000 000 -310 000 000
кредитной линии
Договор займа «Авиация и Сервис» (ОАО) 4 600 000 8 900 000 4 300 000
Договор банковского кредита АКБ "Росбанк» (ОАО) 18 000 000 3 400 000 -14 600 000
Договор банковского кредита АКБ «Внешторгбанк» (ОАО) 0 19 200 000 19 200 000
Договор займа «Национальное финансовое бюро» (ОАО) 8 500 000 0 -8 500 000
Итого: 361 100 000 52 613 206 -308 486 794
Схема 3. Бухгалтерское обеспечение в системном алгоритме процедур тендера (открытых конкурсных торгов) с указанием ключевых точек контроля
устанавливается в процессе проведения экспертного (квалификационного) аудита.
Бухгалтерское обеспечение и экспертный аудит в прокьюременте
Всё вышесказанное необходимо дополнить тем, что цивилизованные инструменты конкурса должны обеспечиваться не только финансовой отчётностью, но и таким учётно-экономическим инструментом, как экспертный (квалификационный) аудит, в основу которого должна быть положена его согласованность с организацией этапов и процедур конкурентных государственных закупок.
Понимая важность и потенциал комплексного классического аудита, мы считаем обязательным внедрение в систему государственных закупок экспертного аудита на всех основных стадиях проведения закупок, что позволит обеспечить инициаторов конкурсов и распорядителей денежных средств полезной информацией обо всём цикле размещения (исполнения) заказов.
В отличие от аудита финансовой отчётности услуг, сопутствующих аудиту, и прочих услуг аудиторских организаций, экспертный (квалификационный) аудит направлен не на публичные цели. Его проводят не обязательно аудиторские организации.
Степень охвата контролируемых объектов экспертного (квалификационного) аудита шире, чем у аудита, установленного федеральным законодательством об аудиторской детельности. Подлежит проверке целый ряд вопросов. Взаимоувязанными элементами ориентированного на разумное управление бюджетными расходами в сфере государственного заказа учётно-экономического информационного обеспечения должны стать финансовая отчётность и экспертный аудит.
Только интегрированный в прокьюремент организационно и методически экспертный (квалификационный) аудит последовательно (схема 3), а не фрагментарно, позволит аудитору выразить своё мнение об эффективности бюджетных рас-
Примечания Предварительная квалификация претендентов Квалификационный отбор претендентов Наименования видов (подвидов), форм квалификационного аудита
Финансовый аудит Аудит рациональности Аудит адекватности Аудит результативности и эффективности
Раскрытие задач Предварительное рассмотрение квалификации претендентов Рассмотрение квалификации претендентов Определение правильности ведения, полноты учёта и отчётности, законности и целевого использования государственных средств. Определение того, находится ли в научных рамках возможного то или иное предлагаемое решение, его осуществимость, последствия. Определение того, соответствует ли процесс реализации принятых решений, применяемые методы и возможные последствия реализации решений намеченным целям. Определение того, какой результат достигнут в процессе реализации решений, связанных с расходованием бюджетных средств (эффективность, экономичность, продуктивность, результативность).
Указание времени проведения до размещения заказа до размещения заказа По окончанию отчётного периода Применим к предварительной проработке решений, проектов и программ Применим к решениям, реализовать которые возможно (до принятия решения и в тот период, когда решение реализуется). По окончанию отчётного периода
Объект аудиторской проверки экспертиза экспертиза законное совершение операций, их правильное отражение в учёте и финансовой отчётности экспертиза бюджетных характеристик соответствия исследование и оценка отклонений финансовый анализ (по критериям) во взаимосвязи с финансовым аудитом
Уместность проведения на стадиях до размещения заказа до размещения заказа контроль исполнения и финансирования госзаказа (контроль исполнения бюджета) планирование и формирование госзаказа (определение ресурсов и потребностей) планирование, формирование, размещение и сопровождение исполнения и финансирования госзаказа (весь жизненный цикл бюджета) контроль исполнения и финансирования госзаказа (контроль исполнения бюджета)
Схема 4. Предметный аспект контрольных мероприятий в ходе аудита (экспертный аудит, т.е. квалификационный аудит, интегрированный в прокьюремент)
Категория расходования бюджетных средств в закупках Обобщённая характеристика Получатель экономических выгод
Бюджетная эффективность Частное от деления дополнительных платежей поставщика в консолидированный бюджет в период исполнения контракта на контрактную цену Консолидированный бюджет по месту уплаты поставщиками налогов и сборов
Экономическая эффективность (общественная эффективность) Частное от деления стоимостного выражения дополнительных экономических эффектов обществу в период исполнения контракта на контрактную цену Непосредственное общественно - экономическое окружение госзаказчиков
Социальная эффективность (совокупно по приращению ЕСН, других взносов в государственные внебюджетные фонды, оплаты труда и НДФЛ) Частное от деления дополнительных платежей поставщика в государственные внебюджетные фонды в период исполнения контракта на контрактную цену Непосредственное социальное окружение государственных и муниципальных заказчиков (регион, город, ведомство, отрасль, народное хозяйство в целом)
Частное от деления приращения заработной платы в период исполнения контракта на контрактную цену
Сокращение расходования бюджетных средств в результате проведения конкурсных торгов (тендера) (как модификация финансовой эффективности) 1. Сокращение абсолютное (тыс.руб.): стоимость предложения, выставленного заказчиком на конкурс, минус стоимость заключённого контракта, минус затраты на конкурс Государственные и муниципальные заказчики, главные распорядители бюджетных средств
2. Сокращение относительное (%): частное от деления положительного эффекта конкурса, т.е. сокращения абсолютного на стоимость предложения, выставленного на конкурс
Сравнительная эффективность проведения конкурсных торгов (тендера) (как модификация финансовой эффективности) 1. Абсолютная эффективность (тыс. руб.): произвдение количества товара, закупленного на конкурсе, на разницу между ценой товара, с которой сравнвается контрактная цена, и контрактной ценой по результатам проведённого конкурса Государственные и муниципальные заказчики, главные распорядители бюджетных средств
2. Относительная эффективность (%): частное от деления разницы между ценой товара, с которой сравнивается контрактная цена, и контрактной ценой по результатам проведённого конкурса на контрактную цену товара по результатам проведённого конкурса
Схема 5. Категории эффективного расходования бюджетных средств
ходов, результатах применения общественного капитала, квалификации организаций, подавших заявки на конкурс. С точки зрения алгоритмов конкурсного размещения государственных заказов экспертный (квалификационный) аудит и финансовая отчётность актуальны, начиная с момента предварительного квалификационного отбора. Затем они необходимы на стадиях оценки и сравнения тендерных заявок, подтверждения квалификации победителя конкурса, на стадии исполнения соответствующего договора о закупках (схема 3). Организация бухгалтерского обеспечения системы государственных закупок, ориентированная на эффективные бюджетные расходы, соотнесена нами с процедурами открытых конкурсных торгов (тендеров), как они происходят в международной практике. Нами раскрыт свойственный экспертному (квалификационному) аудиту предметный аспект проверок (схема 4), который во многом обусловлен факторами и детерминантами финансово-эффективных бюджетных расходов. Учётная и отчётная информация в процессе конкурсного отбора не является самодостаточной в силу того, что для оценки и выбора заявок не достаточно информации, ограниченной форматом отчётности [9].
Аналитические приёмы
Государственный интерес должен выступать в качестве основы, во-первых, формирования (удовлетворения) информационного запроса инициаторов торгов, во-вторых, организации данных в финансовой отчётности с помощью показателей и критериев эффективности. Необходимо отметить, что такой подход гарантирует группировку на полезную и непрофильную информацию. Непрофильная информация будет не нужна, даже будучи правдивой, а потому не должна включаться в отчётность и проверяться [10].
Всё это направлено на удовлетворение информационного запроса, который является необходимым фактором принятия решений [10], делающих финансово-эффективными расходы бюджета (схема 2). Корректное проектирование информационного запроса пользователей отчётности, показатели финансовой отчётности и экспертного (квалификационного) аудита в основном сосредоточены на такой финансовой и нефинансовой информации, факторах, интересах, критериях и показателях, которые полезны и достаточны для того, чтобы привести бюджетные расходы на финансирование государственных заказов к желаемому состоянию.
Категории (показатели) эффективного расходования средств - важные и немногочисленные. Однако все они будут характеризовать заданную меру легитимных выгод (финансово-экономические, налоговые, социальные и др.) [12], необходимых государству и муниципальному образованию, которое собирается разместить заказ в частном секторе. Показатели финансовой отчётности взаимоувязаны в работе с основными контрольными инструментами, используемыми в сфере бюджетного процесса и прокьюремента. Их величины контролируются в процессе экспертного аудита. В информационных расширениях к финансовой отчётности поставщик представит свои данные для проверки аудитором. На данной основе
аудитор сможет оценить и выбрать оптимальных операторов и наиболее предпочтительное для государства, с точки зрения условий бюджетной эффективности, конкурсное предложение (заявку).
Не должны приниматься к применению в качестве ключевых показатели и категории эффективности, которые при прочих достоинствах не имеют соответствующего бюджетного получателя выгод [12]. Успех применения некоторых показателей за пределами сферы государственных закупок почти не имеет значения в том, будет ли показатель уместен для данной сферы в контексте целей эффективного расходования средств. Такова предлагаемая нами система ключевых аналитических показателей финансовой отчётности и аудита.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2006. № 52 (ч.2). Ст. 5504.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.1, ч.П, ч.Ш, ч.ГУ) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 1996. № 5. Ст. 410; 2001. № 49. Ст. 4552; 2006. № 52 (ч.1). Ст. 5496.
3. Федеральный закон от 21 июля 2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». // СЗ РФ, 2005. - № 30 (ч.1). Ст. 3105.
4. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 01 декабря 1997 № 18-П. // СЗ РФ, 1997. - № 50. Ст. 5711.
5. Типовой закон Комиссии ООН по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ) «О закупках товаров, работ и услуг», принятый на 27 сессии Комиссии ООН по праву международной торговли, 1994. // Приложение 4. Нестерович Н.В., Смирнов В.И. Конкурсные торги на закупку продукции для государственных нужд / Под ред. А.Г. Свинаренко. - М. : ИНФРА-М, 2000. - 360 с.
6. РоттерМ. Учитесь видеть бизнес-процессы. Практика построения карт потоков создания ценности / Пер. с англ., 2-е изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2006. - 144 с.
7. Сигел Эндрю Ф. Практическая бизнес-статистика. / Пер. с англ. - М. : ИД «Вильямс», 2008. - 1056 с.
8. Сухадольский Г.А. Тендеры. Вопросы и ответы. - М. : Вершина, 2005. - 312 с.
9. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Пер. с англ. - М. : Дело и Сервис, 1999. - 432 с.
10. Трикер Б.Р.И. Карманный справочник директора. Основы корпоративного управления: от А до Я / Пер. с англ. А. Столярова. - М. : Олимп-Бизнес, 2002. - 304 с.
11. Ломакина О.Б. Международный прокьюремент. Содержание, понятия и правовые основы контракта купли-продажи // ГОСЗАКАЗ: управление, размещение, обеспечение, 2005. - № 1. - С. 106-109.
12. Хрущев Р.В. Когда покупатель государство проигравших нет // Экономика и жизнь, 2004. - № 23.
- С.19.
13. Хрущев Р.В. Категории эффективности расходования бюджетных средств в системе госзакупок и их практическое применение // Информационно-аналитический бюллетень «Конкурсные торги». 2004. Прил. к № 21. - С. 25-30.
14. Certified in Integrated Resource Management. Support Functions Reprints. Articles selected by the Support Functions Committee of the APICS Curricula and Certification Council. -Falls Church, VA: The American Production and Inventory Control Society, Inc., 1991. - 207 р.
15. John E. Schorr Purchasing in the 21st Century. A Guide to State-of-the-Art Techniques and Strategies.
- Essex Junction, VT: Oliver Wight Publications, Inc., 1992. - 286 р.
16. Levin Richard I., Rubin David S. Statistics for management. / -5th ed. -Englewood Cliffs, New Jersey: Prentice-Hall, Inc., 1991. - 864 р.
