Финансовая консолидированная отчетность по мсфо для группы компаний связи Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ФИНАСОВАЯ КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО ДЛЯ ГРУППЫ КОМПАНИЙ СВЯЗИ

Л.Р. ЛИЛЕЕВА Ростовский государственный строительный университет

Весь процесс консолидации можно разбить на пять этапов:

• на первом этапе — определяются компании, данные по которым включаются в общую отчетность группы;

• на втором этапе — разрабатывается единая учетная политика;

• на третьем этапе — подготавливается отчетность в соответствии с МСФО каждого из предприятий, входящих в группу;

• на четвертом этапе — исключаются внутригруп-повые расчеты;

• на пятом этапе — производится расчет и внесение в отчетность консолидированных корректировок, относящихся к показателю деловой репутации, доли меньшинства и нераспределенной прибыли группы.

Каждая организация по-своему приходит к решению о переходе на международную отчетность. Как правило, рассматривается одна из двух систем — МСФО или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГАПП США). Несмотря на стремление к сближению этих систем, между ними есть существенные различия. Для того чтобы принять решение о том, в соответствии с какой системой учета — МСФО или ГАПП США — будет подготавливаться отчетность в организации, необходимо проанализировать два ключевых фактора:

• определить цели подготовки финансовой отчетности по стандартам, отличным от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ);

• оценить существенные различия между МСФО и ГААП США применительно к специфике работы компании и выбрать ту систему учета и подготовки отчетности, которая позволит сформировать наиболее достоверную информацию.

Одно из существенных отличий подготовки отчетности по МСФО и ГААП США связано с учетом договоров на строительство. МСФО требуют, чтобы для расчета выручки за период использовался единственный метод — так называемый процент готовности объекта строительства. В РСБУ существует похожий метод под названием «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Выручка определяется как часть всех поступлений по договору строительс-

тва пропорционально объему работ, выполненных за отчетный период. ГААП США допускает как использование метода «Процента выполнения работ», так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором. Российский аналог — «Доход по стоимости объекта строительства». Для большинства российских предприятий связи, активно ведущих строительство сетей и каналов связи, расчет процента выполненных работ может составить серьезную проблему, поскольку система учета не позволяет сделать это. Значит, в данной сфере деятельности проще применять ГААП США и метод «Учет выручки по завершению всех работ, предусмотренных договором».

Одно из основных различий между двумя стандартами — в организации учета. ГААП США ориентированы в первую очередь на американские компании и учитывают американское законодательство. Международные стандарты финансовой отчетности задумывались как глобальные стандарты для применения любой организацией вне зависимости от региона и деятельности, экономических особенностей или условий бизнеса определенной страны, а следовательно, подразумевают меньшую детализацию и большой выбор учетных принципов. Например, МСФО требуют переоценивать многие активы по справедливой стоимости, в ГААП США разрешают это только в отношении финансовых инструментов. При консолидации по международным стандартам основной критерий — это контроль, в США — голосующее большинство.

В настоящее время некоторые операторы связи используют ГААП США (ОАО «Вымпелком»), группа компаний-операторов UCN-group), учитывая свои корпоративные интересы и особенности учета. Применение МСФО позволяет финансовой службе готовить отчетность в формате, понятном зарубежным инвесторам. Все более популярным становится использование стандартов и для управленческого учета. Международные стандарты финансовой отчетности определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки финансовой информации.

Для подготовки консолидированной отчетности по МСФО для предприятий связи можно использовать два способа. Первый заключается в том, что сначала компании, входящие в холдинг, самостоятельно готовят отчетность в соответствии с международными стандартами, а затем эти данные суммируются и корректируются. По второму варианту данные всех компаний холдинга сначала суммируются и только потом трансформируются в соответствии с правилами МСФО, т.е. готовится одна общая отчетность по международным стандартам.

Выбор варианта отчетности зависит от многих факторов, в том числе от кадровых и технических возможностей группы компаний. Но первый способ консолидации занимает больше времени, обходится дороже и на практике применяется не так часто. При этом приходится трансформировать гораздо большее количество данных. Именно поэтому второй вариант является более предпочтительным.

Рассмотрим методику трансформации отчетности, как наиболее распространенную в настоящее время в условиях подготовки к обязательному учету по международным стандартам. Многие группы компаний пока составляют отчетность посредством трансформации. В таких случаях управляющая компания получает от предприятий холдинга таблицы с данными, затем их заполняет в Ехсе1, проводит перекладку, а затем и консолидацию отчетности. Однако существуют такие участки, когда используемая в РСБУ методология значительно отличается от принципов МСФО, например, в отношении группировки основных средств и расчета их амортизации. Доля основных средств в активах на предприятиях связи составляет значительную часть. В этом случае возникает необходимость комбинации двух подходов: трансформации и параллельного учета основных средств. В настоящее время ряд компаний работают над созданием специального компьютерного модуля по параллельному учету основных средств. Со временем в таких холдингах планируется внедрение параллельного учета по МСФО.

Годовая финансовая отчетность в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» состоит из четырех форм: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств. Дополнительно необходимо представлять пояснительную записку. Промежуточную отчетность составлять в обязательном порядке не требуется. Это часто вынуждают делать компанию биржи, руководство компании или другие регуляторы. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 34 «Промежу-

точная финансовая отчетность» допускает как полный, так и сжатый формат промежуточной отчетности (меньший объем наполнения, но не сокращение его количества). Отчетность представляется всегда в долларах США, нарастающим итогом с начала года.

На начальном этапе перехода группы компаний на МСФО необходимо тщательно разработать единую учетную политику для всех компаний холдинга. Согласно МСФО в учетной политике необходимо подробно отразить все принципы, правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Управляющая компания может установить учетную политику как для самой компании, так и для всех ее филиалов и представительств. Учетная политика компании определяет подходы к решению различных учетных проблем, регламентируя правила и процедуры отражения в учете и отчетности хозяйственных средств и операций предприятий. Учетная политика компании разрабатывается на основании следующих базовых принципов, принятых в соответствии со стандартом МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»:

— принцип начисления (ассгиа1 bаsis): результаты операций и других событий признаются по факту их совершения, а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовой отчетности происходит в те периоды времени, к которым они относятся;

— принцип продолжающейся деятельности (going сопсет): предполагается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Учетная политика компании разрабатывается

на основе качественных характеристик согласно концептуальным основам международных стандартов: понятности (understandability), уместности (relevance), надежности (геИаЫШу), сравнимости (сотрагаЫШу).

В учетной политике утверждается:

— рабочий план счетов, содержащий счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— методический раздел, включающий методы оценки активов и обязательств.

Можно предложить использовать следующий вариант методического раздела в учетной политике для компаний-операторов, входящих в холдинг в соответствии с требованиями МСФО:

1. Метод консолидации.

2. Валюта измерения и валюта представления.

3. Учет денежных средств.

4. Учет дебиторской задолженности.

5. Учет материально-производственных запасов.

6. Учет долгосрочных активов.

7. Учет основных средств.

8. Учет нематериальных активов.

9.Учет инвестиций, финансовых вложений.

10. Учет обязательств.

11. Определение времени и основные принципы признания доходов.

12. Выручка от оказания услуг.

13. Оценка выручки.

14. Налоги на прибыль.

15. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

16. Затраты по займам.

17. Договоры подряда (Договоры на строительство).

18. Учет правительственных субсидий.

19. Влияние изменений валютных курсов.

20. Вознаграждения работникам.

21. Прибыль на акцию.

22. Объединение бизнеса.

23. Раскрытие информации о связанных сторонах.

24. Отчет о движении денежных средств.

При отсутствии соответствующего стандарта

международной финансовой отчетности, определяющего порядок учета той или иной операции финансово-хозяйственной деятельности, компания должна руководствоваться собственным мнением при формировании принципов учета, основываясь на положениях и концепции МСФО. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках» в подобной ситуации предписывает следующие действия (каждое последующее выполняется, если предыдущее не дало результатов):

1. Рассмотреть стандарты и существующие интерпретации стандартов, которых связаны с аналогичными операциями.

2. Использовать те принципы и положения по отражению активов, обязательств, доходов и расходов, которые определены в вводной главе МСФО «Рамочные принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

3. Обратиться к последним заявлениям государственных национальных органов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, которые используют подход, аналогичный рамочным принципам. Можно также использовать литературу, в которой освещаются вопросы бухгалтерского учета и сложившаяся отраслевая практика. Однако это не должно противоречить МСФО и рамочным принципам.

В соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» консолидированную отчетность должны составлять организации, у которых есть дочерние компании. Если области деятельности головной организации и дочернего предприятия значительно различаются, то их учетная политика может не совпадать. В этом случае МСФО 27 требует отражения этого факта в пояснительной записке. Учетная политика у компаний, которые работают в холдинге в близких областях, не должна разниться. В отличие от отечественного учета в МСФО в сводную отчетность необходимо включать данные о непрофильных компаниях.

Признание активов — важный элемент при трансформации в МСФО. В ходе этой процедуры возникают ошибки по отражению в отчетности активов. Надо помнить не только об активах, которые необходимо пересчитать по международным стандартам, необходимо отразить в отчетности дополнительные объекты, которых нет в российском учете.

Вопрос автоматизации составления отчетности по МСФО можно решать по-разному. Самый распространенный и дешевый вариант — трансформация российской отчетности с помощью Ехсе1. Этот метод имеет свои достоинства и недостатки. Каждая Excel-разработка уникальна, поскольку единого стандарта не существует. Большинство крупных аудиторских компаний имеют свою методологию, отличную от других как по структуре раскрываемой информации по МСФО, так и по составу и наименованию статей отчетов, форматов таблиц с примечаниями и т.д. В общем случае такая программа трансформации состоит из взаимосвязанных электронных таблиц. Перед прочими программами трансформации у Excel имеется неоспоримое достоинство: простота и наглядность, открытый алгоритм, гибкость именно для сотрудников разных отделов предприятия. Количество таких таблиц велико (20—30 форм) и определяется здравым смыслом и наиболее существенными расхождениями между российскими правилами учета и МСФО. Трудоемкость этой задачи зависит от масштаба и объема входящей информации.

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ « О связи».

2. Еженедельный информационно-аналитический обзор //Связь и телекоммуникации. — 2006. — № 1—3. — С. 585-587.

3. Шеремет А.Д., Дадеркина Е.Н. Управленческий анализ на предприятиях связи. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. - 2002. - 142 с.

4. Матвеева Е.В. Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Вершина. — 2006. — 192 с.