CC BY
226
Chabanyuk O.M. Account and control of charges calculation of prime price of services: problems and directions of their decision
The features of activity of sanatorium-resort establishments and their influence are examined on organization of record-keeping and control of charges. Attention applies on the state of problems which take place in the modern terms of menage. Directions of decision of problems of account and control of sanatorium-resort establishments are offered.
Keywords: account, control, charges, sanatorium
УДК 336.221.4 Магктр Л.М. Якимчук; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка"
ЕВОЛЮЦ1Я ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРА1НИ: ЕТАПИ, ОСОБЛИВОСТ1 ТА ВПЛИВ НА ЕКОНОМ1ЧНИЙ
РОЗВИТОК ДЕРЖАВИ
Дослщжено еволющю податково! системи Укра!ни, починаючи з чаав Ки!всько! Pyci i завершуючи сьогоденням, розглянуто !! особливосп на кожному етат та про-аналiзовано вплив на економiчний розвиток держави, виокремлено недолши податково! системи Украши на рiзних етапах розвитку.
Ключов1 слова: податки, податкова система.
Формулювання проблеми. Податки - обов'язковий елемент фшансово! системи у вс часи i у вс1х державах незалежно вщ того, яку модель економ1чно-го розвитку вона обирае. Вщсутшсть податюв парашзуе фшансову систему зага-лом, роблячи И нед1ездатною, а в остаточному тдсумку позбавленою будь-якого сенсу. В сучасних умовах нестабшьносп та кризових явищ постае потреба у створенш ефективно! системи оподаткування, що спонукае поглянути у минуле, щоб не допустити низки помилок сьогодш.
Аналiз останшх дослiджень i публiкацiй. Вивченням питання еволюци податково! системи Украши займаеться значна кшьюсть науковщв, проте воно е недостатньо доошдженим. Серед дослщниюв питань, пов'язаних з розвитком по-даткових систем, можна видшити таких вчених, як Н.Н. Британська, Д.В. Шпильова, К.Г. Синиченко [2], М.С. Грушевський [3], О. Субтельний [8], Ф.О. Ярошенко, В.Л. Павленко [10] та шшь
Постановка завдання. Завданнями автора е доошдження еволюци податково! системи Укра!ни, анашз !! особливостей та вивчення !! впливу на еконо-м1чний розвиток держави.
Виклад основного матерiалу. Податкова система е одним 1з ключових чинниюв впливу на економ1чний розвиток держави. 1стор1я виникнення податюв досить давня, оскшьки вони зародились ще на початку перших цившзацш. Розвиток сустльства ютотно вплинув на змшу податкових систем, оскшьки змшю-вались функци податюв, !х фома, завдання. 1з утворенням державних формувань система оподаткування набувала бшьш ч1ткого характеру.
Етапи еволюци в1тчизняно! податково! системи проходили в межах юто-ричних перюд1в розвитку: Ки!всько! Русц Галицько-Волинського княз1вства, Великого Княз1вства Литовського, Укра!нсько! козацько! держави, Запор1зько! С1ч1, перебування укра!нський земель у склад1 Австро-Угорсько! та Росшсько! 1мпе-р1й, Радянсько! Укра!ни, Незалежно! Укра!ни.
Науковий вкиик НЛТУ УкраТни. - 2010. - Вип. 20.13
В часи Ки!всько! Рус (VIII ст.) податки юнували у вигляд безсистемних платеж1в, що мали переважно натуральну форму i називалися данина, подимне, полужне, полюддя тощо [9]. Данину, що стягувалась на утримання княжого двору, сплачували здебiльшого продуктами сшьського господарства й промислiв [5]. Близько 1/3 зiбрано! данини князь брав на сво! особистi потреби, а решта йшла на утримання дружини, оргашв управлiння, ведення вшни. До прямих по-датюв також належали дари та оброк.
Найхарактершшою особливютю феодально! податково! системи, що ви-являлась пiд час збирання данини, була неврегульованiсть розмiрiв та перюдич-ностi збирання податюв, !х величезна кiлькiсть i рiзнорiднiсть. - Випадковють i свавiлля поборiв, збирання !х особами, що мали особисту защкавлешсть в максимальному доходь Все це зумовило значнi зловживання, результатом яких були заворушення i навiть повстання.
У 947 р. княгиня Ольга здшснила першу реформу податково! системи Ук-ра!ни - започаткувала стабiльне стягнення податкiв. Правнук Ольги - князь Ярослав Мудрий - склав перший писемний звщ закошв - знамениту "Руську правду", складовою частиною яко! був i "Покон вiрний", яким детально регла-ментувалася система оподаткування [10, с. 23-40]. Разом з тим варто зазначити, що навггь у т часи були видшеш категори людей, як звiльнялися вiд сплати данини. До них належали дружинники, князiвськi слуги, духовенство [1, с. 95]. З появою "Русько! правди" князя Ярослава Мудрого було законодавчо закршлено сплату непрямих податкiв, що були важливим джерелом князiвських прибутюв, якi iснували у формi торгових i судових зборiв (мита) [9].
Пюля хрещення Русi було впроваджено обов'язкову церковну "десятину". З плином часу цей податок перетворився на добровшьш благодiйнi пожертви на користь церкви. Одшею з характерних особливостей розвитку феодальних вщно-син на Галицько-Волинських землях було видшення серед феодалiв дуже сильно! i впливово! боярсько! верхiвки, яка на змiну вiдробiтковiй рентi встановила продуктову ренту. За тако! форми ренти безпосереднш виробник стае бшьш са-мостiйним i дiстае змогу створювати деякий надлишок понад ту кшьюсть про-дукпв, яка задовольняе його необхiднi потреби [5].
У першш половинi XIII ст. роздроблена Ки!вська Русь була завойована татаро-монголами, яю встановили на деяких землях свою податкову систему i для стягнення податюв перiодично здiйснювали переписи населення, госпо-дарств та майна. Усе чоловiче населення змушене було платити на користь за-войовниюв спецiальний грошовий податок - "вихщ" з кожного чоловiка та з кожно! голови худоби. Крiм того, збирачi податкiв "баскаки" стягували натуральну данину ("татарщину", "ям", "тамгу" тощо), призначали примусовi роботи тощо. Проте податковий тягар на цих укра!нських землях був слабшим, шж на тих, де управляли укра!нсью князi i бояри [3, с. 248].
Внаслщок мiжусобиць в Золотш Ордi поширився полiтичний контроль Великого Князiвства Литовського на всю Пiвденно-Захiдну Русь. Русью землi стано-вили 9/10 загально! плош^ князiвства i мали великий вплив на суспшьно-полггичне й культурне життя Великого Князiвства Литовського. Тут зберiгалась податкова система перюду Ки!всько! Русi та дiяли закони "Русько! правди" аж до друго! по-ловини XVI ст., коли щ землi внаслщок Люблшсько! унi! Великого Князiвства Литовського з Польщею (1569 р.) увшшли до складу Речi Посполито! [8, с. 129].
Згодом польсью феодали поширили свое панування на бшьшу частину Ук-раши, а на украшських землях була введена польська податкова система, за якою шляхта i маетки католицько! церкви були звшьнеш вщ оподаткування. Коронний скарб поповнювався лише прибутками i3 зобов'язань сiльського та мiського населення, з королiвських земель та самоуправлшня мiст. Найширш1 маси сшьського i частково мюького населення були зобов'язаш до панщини, натурально! данини i грошових чинш1в та шших оплат безпосередньо сво!м панам (шляхт!). З XVI ст. пiд впливом польсько! право! системи вiдбуваеться еволющя права землеволодш-ня селян, у зв'язку з чим селянська земля починае належати панам або держав^
У кiнцi XVI ст. - на початку XVII ст. широкого розповсюдження в Речi Посполитiй, зокрема в Украïнi, набула практика здавання збирання надзви-чайних i мюьких податкiв в оренду. Подiбна ситуащя значно збiльшила нерiв-нiсть i зловживання пiд час збирання податюв, адже орендарi намагались зiбрати не лише суму, яка йшла до коронноï казни, а й значш кошти для себе [8, с. 247].
Наприюнщ XV ст. на юторичну арену вийшло козацтво, яке вщграло значну роль в економiчному розвитку украïнських земель. Запорiзька Сiч мала свою власну податкову систему, особливютю я^ було те, що вона одночасно включала до свого складу: традицшш, характеры для нашого народу фюкальт iнструменти з минулого; запозиченi елементи; оригiнальнi, що були лише в ко-зацьюй державi. Пiд час формування козацько'' податково'' системи використову-вали досвщ Ки'всько'' Русi та Великого Князiвства Литовського [2]. Ïï основними складниками були вшськовий оклад, мито, господарська частина та кладове, тор-говельнi акцизи ("торгове"), куфовий збiр, податок iз шинюв, подимне, руга та роговщина.
За часiв Б. Хмельницького з кожного двору вшьних вшськових сiл i мю-течок збирали 4 таляри чиншу для купiвлi вiйськових припасiв, а також 2-3 зло-тих з дому для гетьмана. З 1665 р. почали збирати податок з млишв в обсязi тре-тини помолу для утримання росшських гарнiзонiв, який сплачувало все працез-датне населення; податки з рiзних промислiв; з продажу хшба, рiзних продуктов, худоби та iншi види податкiв (за перевiз через рiки, з весшь, на утримання ратуш тощо). У 1783 р. було встановлено подушний податок сумою 1 крб. 20 коп. за рш з селян i козаюв та 72 коп. з помщицьких i монастирських селян (для порiвняння 70 коп. у корчмi коштувало вiдро меду) [4, с. 345].
За царювання iмператрицi Катерини II на украïнських землях було вста-новлене "подушне", що сплачувалося грiшми i стягувалось у визначених розмь рах iз ревiзьких душ, якi значилися у сшьських чи мiських громадах пiд час одного з перепишв населення, так званих ревiзiй. Такi переписи проводили нерегулярно й нечасто. Однак змши юлькосп населення жодним чином не позначалися на зменшенш сум податк1в. Непомiрна величина цього податку змушувала найбiднiшi верстви населення (селян) продавати останне майно, аби його сплати-ти. Так тривало аж до 1859 р., коли було створено комiсiю для перегляду податюв i зборiв, члени якоï одностайно дшшли висновку, що лише скасувавши "по-душну подать", можна iстотно покращити систему прямого оподаткування [6].
Наприюнщ 20-х - на початку 30-х роюв минулого столгття в украшських селах юнувала система натурально-продуктових та грошових повинностей селян. Особливоси оподаткування селянських господарств в Украïнi у цей перюд випливали з класового принципу податковоï полiтики радянськоï держави, ïï фю-
Науковий iticiiiiK НЛТУ УкраТни. - 2010. - Вип. 20.13
кального характеру. Сдиний сiльськогосподарський податок офiцiйно визначали одшею з форм повинностей населення. Причому сума цього податку автоматично збшьшувалася 3i зростанням дохщносп з рiллi, вiд продажу худоби, городи-ни, продуктiв садiвництва. 1снувала також специфiчна форма селянських повинностей - самообкладання.
У роки Друго! свiтовоï вiйни податки в розрахунку на душу населення зросли бшьш шж утрое, вартiсть життя - на 72 %. Надалi фiнансова система Ра-дянського Союзу еволющонувала в напрямi дiаметрально протилежному до про-цесу загальносвiтового розвитку. Поряд з податками вона активно використову-вала адмiнiстративнi методи вилучення прибуткiв. Повна централiзацiя грошо-вих засобiв i вiдсутнiсть будь-якоï самостшносп пiдприемств у вирiшеннi фшан-сових питань поступово зумовили фiнансову кризу.
Пюля проголошення Украïною незалежностi почалася кропiтка робота зi створення власноï податковоï системи. Вагомий вклад у розроблення власно1' концепцiï системи оподаткування вшс Закон Украши "Про систему оподаткування", прийнятий Верховною Радою Украши 25 червня 1991 р. [7].
За всю юторда формування податково!" системи Украши податки мали рiзнi форми та види, але кожен з них внiс свш вклад у процес формування еконо-мiки нашо1' держави. На основi цього можна видiлити ряд позитивних та негатив-них моментiв, яю слiд використати в процесi удосконалення iснуючоï системи оподаткування.
Дослiджуючи податкову систему Кшвсько1* Русi спостерiгаемо, що невре-гульовашсть розм1р1в та перюдичносп збирання податюв зумовлюе значнi злов-живання, що рано чи пiзно призведе до незадоволення i ряду протистоянь в кра-ïнi. Проте з досв^ Кшвсько1* Русi бачимо (на прикладi княгинi Ольги i князя Ярослава Мудрого), що лише ефективне введення реформ i единого законодав-чого документу здатне врегулювати податковi правовiдносини, чого бракуе на-шш податковiй системi.
Дослiдження податково1' системи Великого Князiвства Литовського тд-тверджують, що лише розсудлива полiтика керiвництва щодо оподаткування дасть змогу стабшзувати економiчне становище краши.
Високою ефекгившстю характеризувалась податкова система часiв Запо-рiзькоï Сiчi. Декiлька ïï особливостей можна застосувати i в наш час, зокрема те, що податки в ri часи мали чпгсе цшьове призначення, а покарання за 1'х нецiльове використання було достатньо жорстким, що попереджувало виникнення право-порушень. Важливим е те, що запозичення елементiв податково1' системи шозем-них краш здшснювалось дуже обдумано i максимально пристосовувалось до ре-алiй тих чашв.
Податкова система часiв iмперагрицi Катерини II була дуже жорсткою, про що св^ать тяжке економiчне становище найбщшших верств населення, ю-нування подвiйного оподаткування. Такий пiдхiд призвiв до багатолiтнього еко-номiчного занепаду украшських земель.
Податкова система 20-30-х р.р. унеможливлювала iндивiдуальне господа-рювання, адже була побудована таким чином, аби на заможних селян (куркулiв) припадав найбiльший податковий тиск. Це все пригшчувало розвиток шдив^-ального пiдприемництва, що частково позначилось на сучасному економiчному
станi Украши, адже у свiдомостi наших громадян ще залишились стереотипи господарювання тих чашв, а також боязнь до самостшного пiдприемництва i прийняття управлшських рiшень. Проте вражае ефективнiстю система штрафних санкцiй, що застосовувались до неплатниюв податкiв.
Висновки. У рiзнi перiоди розвитку суспiльства змiнювались не лише ви-ди податюв i форми 1х стягнення, але i ставлення до них. Податки стають ефек-тивним знаряддям втiлення державноï полiтики з питань економiки та сощально-го розвитку. Дослiдження еволюци податковоï системи Украши повинно вико-ристовуватись для створення ефективноï системи оподаткування, осюльки часто сьогоднi повторюються тi ж самi помилки i прорахунки, яю вже не раз негативно впливали на економiчний розвиток нашоï держави.
Л1тература
1. Бадида М. 1сторп оподаткування на землях Украши до 1991 р. / М. Бадида // Зб1рник наукових праць Академп ДПС Украши. - 2000. - 4 (10). - С. 95-102.
2. Британська Н.Н. Податкова система Запор1зько1 Ghî / Н.Н. Британська, Д.В. Шпи-льова, К.Г. Синиченко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.intkonf.org/britanska-nn-shpilova-dv-sinichenko-kg-podatkova-sistema-zaporizkoyi-sichi/.
3. Грушевський М.С. 1люстрована iсторiя Украши / М.С. Грушевський. - К. : Вид-во "Лбра", 1992. - 544 с.
4. Мочерний С.В. Екож^чна теорiя : пiдручник / С.В. Мочерний, М.В. Довбенко. - К. : Вид. центр "Академiя", 2004. - 856 с. (Альма-матер).
5. Податкова система Кшвсько1 Рус // Сайт Держано1 податково1 адмшютрацп у Львiвськiй областi. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.lviv.ua / index.php? id= 1050.
6. Податковий тягар ревiзьких душ // Сайт Держано1 податково1 адмшютрацп у Львiвсь-кш областi. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.lviv.ua/index. php? id=859.
7. Про систему оподаткування: Закон Украши вщ 25.06.91 № 1251-XII. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua..
8. Субтельний О. 1стсря Украши / О. Субтельний. - К. : Вид-во "Либщь", 1998. - 340 с.
9. Цимбал Т.Я. Держава, право та податкова система Украши (у схемах) : навч. поабн. / Т.Я. Цимбал. - 1рпшь, 2001. - 45 с.
10. Ярошенко Ф.О. Iсторiя податюв та оподаткування в Укра1ш : навч. поабн. / Ф.О. Ярошенко, В.Л. Павленко. - 1рпшь, 2002. - 240 с.
Якимчук Л.М., Чубай В.М. Эволюция налоговой системы Украины: этапы, особенности и влияние на экономическое развитие государства
Исследовано эволюцию налоговой системы Украины, начиная со времен Киевской Руси и заканчивая настоящим, рассмотрены ее особенности на каждом этапе и проанализировано влияние на экономическое развитие государства, выделены недостатки налоговой системы Украины на разных этапах развития.
Ключевые слова: налоги, налоговая система.
Iakymchuk L.M., Chubay V.M. Evolution of tax system of Ukraine: stages, features and impact on economic development state
The evolution Ukraine taxing system was considered since the times Kievan Rus till our days, its features are considered at each stage and analyzed its impact on economic development, selected shortcomings of the tax system of Ukraine in various stages of development.
Keywords: taxes, tax system^_
