CC BY
287
Источники:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации - Режим доступа : [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - Режим доступа : [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.
3. Горячих СП., Печенкин К.А Ведение бизнеса в качестве индивидуального предпринимателя: налоговый аспект// Актуальные вопросы современной науки и образования: материалы XX международной научно-практической конференции [электронный ресурс]. -М.: Московский финансово-юридический университет МФЮА, 2021. - С.308-314.
References:
1. Civil Code of the Russian Federation - Access mode: [Consultant Plus]. - Zagl. from the screen.
2. Tax code of the Russian Federation - Access mode: [Consultant Plus]. - Zagl. from the screen.
3. Goryachikh S.P., Pechenkin К A Doing business as an individual entrepreneur: the tax aspect// Topical issues of modern science and education: materials of the XX international scientific and practical conference [electronic resource]. -M .: Moscow Financial and Law University MFYuA, 2021. -P.308-314.
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-396-401
И.Н. Калинина - к.э.н., доцент кафедры аудита, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, Ka-lininaf@mail.ru,
I.N. Kalinina - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SAU;
А.С. Матвеев - студент экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, macedon99@yandex.ru,
A.S. Matveev - student of Economics faculty, FSBEI HE Kuban SAU;
Д.П. Позоян - студент экономического факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, pozojan.d@yandex.ru,
D.P. Pozoyan - student of economics faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА STAGES OF FORENSIC ECONOMIC EXAMINATION AND THEIR CHARACTERISTICS
Аннотация. В статье проанализированы этапы проведения судебной экономической экспертизы. Авторами были рассмотрены основные понятия и нормативная правовая основа проведения судебных экспертиз. Были изучены особенности назначения судебно-экономических экспертиз и требования к постановке вопросов. Авторы обратили внимание на важный аспект. В том случае, когда экспертиза назначена с нарушениями или поставленные вопросы выходят за сферу компетенции эксперта, либо сформулированы некорректно, то ее проведение невозможно. Кроме того все это приводит к увеличению сроков производства по уголовному делу.
При проведении экспертизы важно соблюдать последовательность этапов и выполняемых мероприятий. Авторы выделяют четыре основных этапа проведения судебно-экономической экспертизы: предшествующий, организационный, исследовательский и заключительный.
Определение этапов проведения судебно-экономической экспертизы носит теоретический и практический характер, и результаты данного исследования могут быть использованы в процессе проведения экспертиз.
Abstract. The article analyzes the stages of conducting a forensic economic examination. The authors considered the basic concepts and the regulatory legal basis for conducting forensic examinations. The specifics of the appointment of forensic economic examinations and the requirements for the formulation of questions were studied. The authors drew attention to an important aspect. In the event that the examination is appointed with violations or the questions raised go beyond the competence of the expert, or are formulated incorrectly, then it is impossible to conduct it. In addition, all this leads to an increase in the terms of criminal proceedings.
During the examination, it is important to observe the sequence of stages and activities performed. The authors distinguish four main stages of the forensic economic examination: the preceding, organizational, research and final.
The definition of the stages of conducting a forensic economic examination is theoretical and practical, and the results of this study can be used in the process of conducting examinations.
Ключевые слова: судебная экспертиза, судебно-экономическая экспертиза, бухгалтерская экспертиза, этапы экспертизы, методы судебной экспертизы.
Keywords: forensic examination, forensic economic examination, accounting examination, stages of examination, methods of forensic examination.
Изучая этапы судебно-экономической экспертизы необходимо кратко рассмотреть ряд теоретических аспектов. Судебно-экономическая экспертиза - это деятельность субъектов, обладающих специальными познаниями и навыками, по установлению фактов имеющих юридическое значение, путем исследования финансово-хозяйственной деятельности, а также процесса отражения данной деятельности в документации.
При назначении судебно-экономической экспертизы необходимо постановление следователя либо определение суда. Это отличает судебно-экономическую экспертизу от внесудебной, которая может проводиться по инициативе любого физического и юридического лица. Соответственно результаты судебно-экономической экспертизы имеют статус доказательств по уголовному делу, а также гражданскому и арбитражному спору.
В научной литературе выделяется следующие этапы судебно-экономической экспертизы (рисунок 1).
Рисунок 1 - Этапы проведения судебно-экономической экспертизы
Первый этап является предшествующим. Многие авторы его не выделяют. По-нашему мнению, несмотря на то, что данный этап непосредственно не затрагивает проведение экспертизы, его выделение крайне важно для понимания сущности и значения экспертизы и ее результатов. Кроме того, на качество проведения экспертизы, ее полноту существенное влияние оказывает то, какие именно вопросы поставлены перед экспертом и как они сформулированы, а также какие документы предоставлены.
Предшествующий этап связан с периодом предварительной проверки сообщения о преступлении, расследования уголовного дела, рассмотрения гражданского или арбитражного спора в суде. На этом этапе решаются вопросы о необходимости и целесообразности про-
ведения экспертизы, определении учреждения в котором будет проводиться экспертиза, получении и систематизации всех необходимых документов и материалов.
После принятия решения о необходимости и целесообразности проведения экспертизы судья, следователь систематизируют все материалы, определяют учреждение для проведения экспертизы и составляют советующее постановление или определение. Для проведения экспертизы крайне важно, какие именно вопросы были поставлены перед экспертом. Вопросы должны быть конкретные, исключающие вольное толкование, и предполагающие возможность ответа на них в рамках экспертизы. Перед экспертом -экономистом могут быть следующие вопросы.
Имеет ли место соответствие себестоимости продукции предприятия произведенным затратам? Если имеет, то не повлекло ли это занижение данных о прибыли предприятия?
Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия о нецелевом использовании денежных средств и об их отвлечении из хозяйственного оборота?
Были ли допущены при планировании доходов и расходов предприятия фальсификации?
Вопросы, затрагивающие оценку правомерности тех или иных действий в процессе хозяйственной деятельности недопустимы, поскольку данные вопросы должны решаться следствием или судом [1].
Следующий этап - организационный, на котором эксперт или руководитель учреждения:
- изучают постановление или определение о назначении экспертизы;
- анализируют основания проведения экспертизы;
- изучают представленные документы, их полноту, содержание;
- дают оценку возможности проведения экспертизы.
Если будет сделан вывод о невозможности проведения экспертизы, например, когда поставленные вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, либо предоставленные материалы недостаточны для проведения экспертизы, необходимо составить письменное мотивированное сообщение о невозможности провести экспертизу и направить его в соответствующий государственный орган.
Если на основании предоставленных документов и поставленных вопросов эксперт придет к выводу, о том, что предоставленных материалов достаточно, он формирует план-график проведения экспертизы, разрабатывает методику проведения экспертизы. Пример, план-графика исследования приведен в таблице 1.
Таблица 1 - Примерный план-график проведения судебно-экономической экспертизы
№ п/п Проводимые мероприятия Сроки проведения Используемые процедуры и методы Примечания
Начало Конец
3. Исследование вопросов по-ставленныхна разрешение экспертизы Расчетные методы, нормативно-правовые и т.д. Всего 40 вопросов
3.1 Исследование первого вопроса поставленного на разрешение экспертизы Расчетные методы, нормативно-правовые и т.д. Срок проведения -1 день
5 Подготовка заключения нормативные, организационные
5.1 Составление итогового варианта заключения нормативные, организационные Заключение на 10 листах
5.2 Оформ ление пр иложе ний к заключению нормативные, организационные Всего 100 листов приложений
5.3 Направление итогового варианта заключения в суд (полицию) нормативные, организационные Направлено 17.09.2021
Примерный план-график может быть использован при проведении судебно-экономической экспертизы. Количество пунктов, примечания и иные данные носят условный характер, и могут меняться в конкретной экспертизе.
Следующий этап - исследовательский. На данном этапе непосредственно проводится исследование предоставленных материалов, эксперты отвечают на поставленные вопросы и использованием соответствующих методик.
Особенно важно для эксперта-экономиста правильно выбрать методы исследования. Червяков М.Э. выделяет следующие группы методов проведения судебно-экономических экспертиз:
1) общие, которые включают в себя анализ, аналогию, моделирование и другие;
2) специальные, к котором относятся расчетно-аналитические и документальные [2].
Расчетно-аналитические методы направлены на установление общего состояния объектов экспертизы. К данной группе методов относятся экономический анализ, статистики расчеты и экономико-математические методы.
Документальные методы направлены на изучение учетных документов. К таким методам относят проверку арифметических расчетов, проверку правил отображения фактов хозяйственной жизни, логическую и хронологическую проверку и другие.
Все методы документального исследования можно разделить на три группы:
1) методы исследования отдельного документа;
2) методы исследования нескольких документов, в которых отражен один и тот же факт хозяйственной жизни или однородные факты;
3) методы исследования учетных данных, отражающие однородные факты хозяйственной жизни.
Все методы тесно взаимосвязаны между собой, и методология проведения исследования определяется экспертом исходя из поставленных вопросов по конкретному делу.
Особенностью данного вида экспертиз является то, что часто судебно-экономические экспертизы содержат множество вопросов, имеется много объектов исследования. Это приводит к увеличению времени исследования.
Л.П. Климович отмечает, что сложность проведения судебно-экономической экспертизы обусловлена тем, что для каждого конкретного исследования необходимо разрабатывать новую расчетную модель и формировать частную методику исследования для ответов на постеленные вопросы [3]. Кроме того, особенностью данного вида экспертиз является множественность поставленных вопросов и многообъектоность.
Конкретные сроки проведения экспертизы законодательством не указаны. Например, в УПК РФ используется термин «разумный срок», который применим ко всем процессуальным действиям, в том числе и к проведению экспертизы.
В приказе Минюста РФ от 22.06.2006 № 241 «Об утверждении норм затрат времени на производство экспертиз для определения норм экспертной нагрузки государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации и методических рекомендаций по их применению»[4] закреплены предельные сроки экспертиз, которые проводятся учреждениями Минюста РФ. При этом также в данном документе указано о необходимости соблюдения предельной нагрузки, установленной трудовым законодательством и соответствующим трудовым календарем.
Е. В. Елагина справедливо отмечает, что на практике может сложиться ситуация, когда на производство некоторых видов экспертиз образуется очередь в два -три года, т. е. требование о соблюдении разумных сроков нарушается[5]. Учитывая сложность и объемность судебно-экономических экспертиз, большое количество уголовных дел, а также гражданских и арбитражных споров, можно отметить, что проведение данного вида экспертиз может существенно затягиваться.
Вторая проблема исследовательского этапа заключается в том, что Инструкция проведения судебно-бухгалтерских экспертиз утверждена Минюстом СССР в 1987 году [6]. За
более чем 30 лет существенно изменились условия хозяйствования, произошло развитие информационных технологий, которые также используются в процессе экономической деятельности, соответственно назрела необходимость принятия новой инструкции, посвященной проведению данного вида экспертиз с учетом современного состояния экономики, развития информационных технологий, новых научных разработок. Однако, как отмечает Шапиро Л.Г., в настоящее время какого-либо нового нормативного акта в данной сфере не при-нято[7]. Это может приводить к неэффективности экспертиз, использованию устаревших методик и подходов, сложности исследования электронной отчетности и документации и т. д.
В целом можно сказать, что исследовательский этап является ключевым при проведении судебно-экономической экспертизы.
Четвертый этап - заключительный. Он подразумевает систематизацию полученной информации и результаты исследования. На этом этапе составляется заключение, в котором содержатся ответы на поставленные вопросы. В приложении к заключению эксперта -экономиста может содержаться информация об используемых методах исследования.
Итоговое заключение подписывается экспертом и направляется инициатору проведения экспертизы - в суд, следователю и т.д. Заключение эксперта является доказательством по конкретному делу.
В таблице 2 обобщены работы, которые необходимо выполнить эксперту-экономисту на каждом этапе исследования.
Таблица 2 - Краткая характеристика этапов судебно-экономической экспертизы
Название этапа Основные задачи Начало этапа Окончание этапа
Предшествующий 1. Принятие решения о целесообразности и проведения экспертизы. 2. Составление документа о назначение экспертизы. 3. Подготовка всех материалов, необходимых для проведения экспертизы. 4. Направление материалов в экспертное у чрежде ние или конкретному эксперту. С момента возникновения оснований проведения экспертизы по конкретному делу Направление материалов и документа о проведении экспертизы эксперту
Организационный 1. Анализ полученных м атериалов и документов. 2. Оценка возможности проведения экспертизы (полнота материалов, вопросы, входящие в компетенцию эксперта). С момента получения решения о проведении экспертизы и всех документов Принятие решения о возможности проведения экспертизы
Исследовательский Проведение необходимыхрасчетных, документальных и иных исследований Пр инятие р ешения о возможности проведения экспертизы Завершение всех необходимых исследовательских мероприятий
З аключитель ный Составление заключения, приложений, направление их лицу или органу, назначившему экспертизу Завершение всех необходимых исследовательских мероприятий Направление итогового докум ента инициатору.
Проведение судебно-экономической экспертизы является последовательным процессом, которой включает в себя последовательных этапов, имеющих момент начала и завершения. В некоторых стадиях момент завершения одного этапа совпадает с моментом начала следующего этапа.
Выделение определенных этапов проведения экспертизы носит как теоретический, так и практический характер. Практическое значение определения различных этапов проведения экспертизы, заключается в том, что исходя из моментов начала и завершения конкретного этапа, можно сделать вывод о полноте выполнения всех мероприятий, и соответственно полноте проведенной экспертизы.
Источники:
1. Центр бухгалтерских экспертиз. Вопросы для судебной финансово-экономической экспертизы [Электронный ресурс]. - URL: https://bugex.ru/voprosyi-dlya-sudebnoy-finansovo-ekonomicheskoy -ekspertizyi/Сцата обращения 18.09.2021).
2. Червяков М. Э., Левочкина А Е. Методологические аспекты проведения судебно-экономической экспертизы // Социально-экономический и гуманитарный журнал Красноярского ГАУ. - 2019. -№ 2. - С. 95-110.
3. Климович Л.П., Мельниченко Л.В. Назначение и производство судебных экономических экспертиз в гражданском судопроизводстве // Вестник Сибирского юридического института МВД России. - 2010. - № 2. - С. 25-29.
4. Приказ Минюста РФ от 22.06.2006 № 241 (ред. от 19.03.2008) «Об утверждении норм затрат времени на производство экспертиз для определения норм экспертной нагрузки государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации и методических рекомендаций по их применению» // Бюллетень Минюста РФ, № 10, 2006.
5. Елагина Е. В. Сроки производства судебной экспертизы и разумный срок уголовного судопроизводства // Криминалистъ. - 2014. - № 2. - С. 61-66.
6. Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утв. Минюстом СССР 02.07.1987 № К-8-463, 09.06.1987) //Доступ из СПК Консультант плюс.
7. Шапиро Л.Г. Судебно-экономические экспертизы в борьбе с преступностью в сфере экономики: процессуальные и криминалистические проблемы // Вестник Саратовской государственной юридической академии. - 2016. - № 1. - С. 158-163.
References:
1. Center for accounting expertise. Questions for judicial financial and economic expertise [Electronic resource]. - URL: https://bugex.ru/voprosyi-dlya-sudebnoy-finansovo-ekonomicheskoy-ekspertizyi/ (accessed 18.09.2021).
2. Chervyakov M. E., Lyovochkina A E. Methodological aspects of conducting a forensic economic examination / / Socio-economic and Humanitarian Journal of the Krasnoyarsk State Agrarian University. - 2019. - No. 2. - pp. 95-110.
3. Klimovich L. P., Melnichenko L. V. Appointment and production of forensic economic examinations in civil proceedings / / Bulletin of the Siberian Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia. - 2010. - No. 2. - P. 25-29.
4. The order of the Ministry of justice of the Russian Federation dated 22.06.2006 No. 241 (ed. by 19.03.2008) "On approval of the norms of the time on the production expertise to determine norms expert load state judicial experts state forensic institutions of the Ministry of justice of the Russian Federation and guidelines for their use" // Bulletin of the Ministry of justice of the Russian Federation, No. 10, 2006.
5. Elagina E. V. The terms of the forensic examination and a reasonable period of criminal proceedings / / Criminalist. - 2014. - No. 2. - pp. 61-66.
6. Instructions on the production of forensic accounting examinations in expert institutions of the system of the Ministry of Justice of the USSR (approved by the Ministry of Justice of the USSR 02.07.1987 No. K-8-463, 09.06.1987) / / Access from the SEC Consultant plus.
7. Shapiro L. G. Forensic and economic expertise in the fight against crime in the field of economics: procedural and criminalistic problems // Bulletin of the Saratov State Law Academy. - 2016. - No. 1. - pp. 158-163.
