CC BY
201УДК 657.008.6
И.Ю. Кудрявцева, ст. преподаватель, ФГБОУ ВО «ВГУВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5
ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Ключевые слова: система внутреннего контроля, элементы системы внутреннего
контроля.
В статье рассмотрены основные элементы внутреннего контроля
Бесперебойная и высокоэффективная работа предприятия в современных условиях может осуществляться только при принятии его руководителями и сотрудниками своевременных и обоснованных управленческих решений, которые основываются на материалах подготовленными плановыми, нормативными, учетными системами предприятия. Бесперебойная и эффективная работа этих систем обеспечивается путем создания систем внутреннего контроля.
В современной специальной научной литературе довольно таки часто встречается понятие «система внутреннего контроля».
По мнению Дж. Робертсона система внутреннего контроля - это все процедуры и политика компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в бухгалтерской отчетности. [4]
В действовавшем ранее Международном стандарте аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» система внутреннего контроля определяется как «совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности». [1]
В действующем в настоящее время Международном стандарте аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» под внутренним контролем понимают процесс, который разработан, внедрен и поддерживается представителями собственника, руководством и другими сотрудниками с целью обеспечения разумной уверенности в достижении целей организации с точки зрения достоверности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций, соблюдения действующих законов и нормативных актов.
В соответствии с Правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля определяется как «процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам» [3].
В международных и в российских стандартах аудита, а также в специальной литературе по аудиту, контролю и ревизии прочно установилась точка зрения, что в состав системы внутреннего контроля входят три основных ее элемента: контрольная среда, система бухгалтерского учета и отдельные средства контроля. В связи с соответству-
ющими изменениями международных стандартов аудита и российского ПСАД №8 этот список недавно был дополнен новыми элементами.
В действующих ранее правилах и международных стандартах, система внутреннего контроля определялась как комплекс мероприятий, в которых в основном заинтересованы сами экономические субъекты и оценку которых проводят аудиторы только для определения своего собственного риска. В новой редакции стандартов акцентируется внимание на надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности как объекта аудиторского и внутреннего контроля, а также на возможности и необходимости руководителей предприятия снижать собственные риски при помощи системы внутреннего контроля.
В соответствии с МСА 315 система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:
1. Контрольная среда;
2. Процесс оценки рисков организации;
3. Связанная с финансовой отчетностью информационная система, в том числе соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие;
4. Контрольные мероприятия, относящиеся к аудиту;
5. Мониторинг средств контроля. [2]
Российский ПСАД №8 полностью повторяет международный. Исключение составляет формулировка в отношении информационной системы (табл. 1).
Таблица 1
Сравнительный анализ элементов системы внутреннего контроля согласно МСА 315 и ПСАД №8
МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Контрольная среда Контрольная среда
Процесс оценки рисков организации Процесс оценки рисков аудируемым лицом
Связанная с финансовой отчетностью информационная система, в том числе соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Контрольные мероприятия, относящиеся к аудиту Контрольные действия
Мониторинг средств контроля Мониторинг средств контроля
Основу эффективной системы внутреннего контроля составляет контрольная среда, включающая позицию, осведомленность и действия собственника и руководства предприятия относительно системы внутреннего контроля, понимания значения этой системы для деятельности предприятия. Контрольная среда влияет на сознательность сотрудников по отношению к контролю, поддерживает дисциплину и обеспечивает порядок.
В контрольную среду включены следующие элементы:
1. Доведение до всеобщего сведения и поддержания принципа честности и других норм этики. Эффективность средств контроля может быть обеспечена, если сотрудники, которые выполняют функции контроля и управления честны и соблюдают этические нормы. Для этого на предприятии разрабатываются этические и поведенческие стандарты. Эти стандарты доводятся до сведения всех сотрудников, и применяются в
повседневной деятельности. Руководство должно уменьшить или устранить факторы, которые могут побудить персонал к совершению незаконных нечестных, или неэтичных поступков.
2. Компетентность (профессионализм) сотрудников. Профессионализм - это знания и навыки, которые необходимы для выполнения поставленных перед сотрудником задач, которые определяют суть его деятельности. Руководство должно установить, каким образом уровень профессионализма устанавливается в качестве требований к квалификации работников.
3. Участие собственников или их представителей. Представители собственников оказывают большое влияние на сознательность сотрудников предприятия в отношении контроля. Представители собственника должны быть независимыми от руководства, иметь определенный опыт и статус, их действия должны быть уместными, должны взаимодействовать с внешними и внутренними аудиторами.
4. Компетентность и стиль работы руководства определяют следующие характеристики: подход руководителей к выявлению рисков и управлению данными рисками; позиция администрации в отношении подготовки составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; подход руководства к обработке полученной информации, функциям учета и кадровой политике [3].
5. Организационная структура. В рамках организационной структуры планируют, осуществляют, контролируют и отслеживают деятельность предприятия. Руководство разрабатывает организационную структуру в соответствии с потребностями предприятия.
6. Наделение ответственностью и полномочиями. В ходе осуществления деятельности полномочия и ответственность сотрудников должны быть разделены. Необходимо выстроить иерархию подотчетности сотрудников. Основной персонал должен быть ознакомлен с целями предприятия, взаимосвязью каждого сотрудника с деятельностью других сотрудников. Необходимо чтобы каждый сотрудник участвовал в достижении целей предприятия.
7. Кадровая политики и практика проводится по направлениям: набор, инструктаж, обучение, консультирование, оценка, продвижение по служебной лестнице, поощрение сотрудников.
Следующий элемент - процесс оценки рисков аудируемым лицом. Этот процесс должен быть направлен на выявление, устранение и предотвращение рисков. Руководство должно выявить риски, определить их значение, оценить вероятность возникновения, принять решение как управлять ими.
Информационная система, которая связана с подготовкой, составлением, анализом финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается техническими средствами, программным обеспечением, специализированными базами данных, персоналом, соответствующими процедурами.
Под контрольными действиями понимается политика и процедуры, которые подтверждают, что распоряжения руководителей выполняются. К ним относят процедуры и мероприятия, которые проводит экономический субъект, и эти процедуры выходят за пределы ведения учета и составления отчетности. Контрольные действия могут выполнятся вручную или с использованием различных информационных систем.
Под мониторингом средств контроля понимается процесс оценки качества функционирования системы внутреннего контроля данного предприятия. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно.
Разделение системы внутреннего контроля на пять элементов представляет удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы внутреннего контроля предприятия могут повлиять на функционирование системы внутреннего контроля в целом.
Но в то же время, все элементы системы внутреннего контроля нельзя рассматри-
вать обособленно друг от друга. Именно эти пять элементов во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных искажений и ошибок в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, чтобы сформировать высокоэффективную систему внутреннего контроля, руководству предприятия необходимо тщательно проработать каждый ее элемент.
Список литературы:
[1] Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. -3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.
[2] Международный стандарт аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» /перевод Российской коллегии аудиторов,2013-66с. [Электронная версия] http://www.rkanp.ru/node/1300
[3] Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: Постановление правительства от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности// Справочно-правовая система Консультант Плюс http://www.consultant.ru/online/
[4] Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993-496с.
ELEMENTS OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM
I.J. Kudryavtseva
Keywords: internal control system, the elements of the internal control system.
In the article was the main elements of the internal control described
УДК 336.13
Н.В. Пумбрасова, к.э.н., доцент ФГБОУВО «ВГУВТ» Е.П. Серова, магистрант ФГБОУ ВО «ВГУВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5
РОЛЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАКУПОК В РАЗВИТИИ ПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В СИСТЕМЕ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ И ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ОСНОВ В ЭТОЙ СФЕРЕ
Ключевые слова: государственные закупки, контрактная система, торги
В статье рассматриваются вопросы необходимости дальнейшего реформирования системы госзакупок в условиях существования ФЗ №44 «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Проведенный анализ сложившейся системы позволил выявить ряд нарушений и определить возможные направления ее совершенствования
В современной экономике система государственных закупок является обязательным, неотъемлемым элементом управления и призвана выполнять не только функции обеспечения общественных потребностей, но и функции государственного регулиро-
