CC BY
125
Удк 336.225.3
элементы семейного налогообложения в налоге на доходы физических лиц
А. В. ТЕЛЕГУС, кандидат экономических наук, доцент кафедры общепрофессиональных дисциплин
Е-mail: a.v.telegus@mail.ru Центр подготовки персонала ФНС России,
г. Нижний Новгород
В статье отмечается, что в российском налоговом праве субъектом налоговых правоотношений по налогу на доходы физических лиц является конкретное физическое лицо, а семья не рассматривается в качестве налогоплательщика. Однако автором приводятся примеры элементов консолидированного налогообложения доходов родственных физических лиц, что фактически позволяет говорить о введении на практике семейного налогообложения. Сделан вывод о необходимости введения на законодательном уровне института «консолидированного налогоплательщика» для физических лиц.
Ключевые слова: налогоплательщик, члены семьи, супруги, родители, консолидированный налогоплательщик.
Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации [5] под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Названная норма полностью корреспондирует с положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации [4], согласно которым каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Можно сделать вывод о том, что теоретически в действующей российской системе налогообложения субъектом налоговых правоотношений является непосредственно налогоплательщик — определенная организация или определенное физическое лицо, т. е. отсутствует такое понятие, как «единый налогоплательщик».
Однако п. 10.2 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011
год и на плановый период 2012 и 2013 годов [8] предполагает введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков в части налога на прибыль.
В отношении физических лиц по налогу на доходы физических лиц подобная новация не предусмотрена — налогоплательщиком является само по себе конкретное физическое лицо (ст. 19, 207, 225 Налогового кодекса РФ). Как указывает В. Г. Пансков, важнейший принцип подходного налогообложения физических лиц — недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода [9].
Формально Налоговый кодекс РФ не рассматривает семью в целом как субъект налоговых правоотношений, поскольку подоходное налогообложение изначально основывается на раздельном налогообложении всех членов семьи.
Отдельные исследователи полагают, что преждевременно говорить о семейном налогообложении в российском налоговом праве, так как в действительности этого нет. В настоящее время можно упоминать только об учете семейного положения налогоплательщиков при предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц [12].
Вместе с тем, несмотря на продекларированное законодателем теоретическое правило о налогообложении доходов конкретного налогоплательщика, по мнению автора, в гл. 23 Налогового кодекса РФ встречаются элементы консолидированного налого-
обложения доходов «родственных физических лиц», что фактически позволяет утверждать о введении на практике семейного налогообложения [1].
Подтверждением этому являются положения одной из базовых статей гл. 23 Налогового кодекса РФ — п. 5 ст. 208: в целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Согласно ст. 2 и 14 Семейного кодекса РФ [10] членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, близкими родственниками — родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Названная норма воспроизведена в п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ: не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, законодательно закреплено правило о необложении доходов конкретного физического лица, полученных им от членов его семьи/родственников, что фактически означает следующее: перераспределение какого-либо материального блага от одного родственника в пользу другого не приводит к возникновению нового субъекта налоговых правоотношений и, соответственно, все имущественные и неимущественные ценности остаются в семье, которую необходимо рассматривать как единого налогоплательщика.
Этот же подход усматривается из других положений ст. 217 Налогового кодекса РФ, определяющей суммы, полученные от налоговых агентов, не подлежащими налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения суммы единовременных выплат в денежной и натуральной формах (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, например:
— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
—работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
Предусматривается освобождение от налогообложения сумм компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости санаторно-курортных путевок (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ), сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
При этом следует отметить, что понятие «члены семьи» весьма разнообразно используется как в законодательстве, так и на практике.
Согласно позиции отдельных инстанций к членам семьи в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ относятся исключительно супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Следовательно, членами семьи работника являются только родители налогоплательщика (как пенсионеры, так и работающие), дети работника независимо от возраста (как учащиеся, неработающие, так и работающие). Родители супруга плательщика, как и его братья и сестры, к членам семьи не относятся.
Однако, на взгляд автора, такая трактовка анализируемого термина представляется весьма рамочной.
Понятие «член семьи», подлежащее применению в налоговом законодательстве на основании ст. 11 Налогового кодекса РФ и содержащееся в ст. 2 Семейного кодекса РФ, не предусматривает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, и поэтому в состав семьи входят как родители мужа, так и родители жены.
Кроме того, согласно Федеральному закону от 24.10.1997 № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» [7] семья — лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.
Также п. 1 ст. 31 Жилищного кодекса РФ [3] определено, что к членам семьи собственника жилого помещения относятся проживающие совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруг, а также дети и родители данного собственника. Другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы и в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи. То есть можно выделить такую категорию налогоплательщиков как «главы домовладения или домохозяйства».
Учитывая все это, понятие «члены семьи» в целях единообразного применения на практике нуждается в гармонизации и уточнении на законодательном уровне.
В рассматриваемых случаях применения ст. 217 Налогового кодекса РФ можно говорить о том, что освобождаются от налогообложения не доходы конкретного налогоплательщика — физического лица, а доходы иного субъекта налоговых правоотношений — семьи как консолидированного налогоплательщика, которой в конечном итоге представляются указанные налоговые льготы в виде сумм, не подлежащих налогообложению.
Термин «консолидированный налогоплательщик» применительно к физическим лицам в российском налоговом законодательстве не используется. В правоприменительном обороте он был употреблен судьей Конституционного Суда Российской Федерации Г. А. Гаджиевым, который в одном из интервью, посвященных постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П, высказал мнение, что «.. .мама имеет право
выступать вместе со своим малолетним ребенком как консолидированный налогоплательщик, новый субъект налоговых правоотношений» [6].
В указанном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации рассмотрел ситуацию, касающуюся порядка применения имущественного налогового вычета по ст. 220 Налогового кодекса РФ при приобретении жилья родителем и несовершеннолетним ребенком в общую долевую собственность, и сделал чрезвычайно важный и далеко идущий вывод о роли и месте налоговых отношений в общей системе правового регулирования.
Отметим, что согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ [2] к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Реализуя данную норму на практике, многие правоприменители считали, что налоговое право представляет собой совершенно отдельную, обособленную отрасль российского права. Однако Конституционный Суд Российской Федерации в названном постановлении указал, что налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, т. е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.
Далее был сделан вывод о том, что несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как со-собственники имущества, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц. Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении, требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи. Между тем право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Это приводит к ущемлению прав таких налогоплатель-
щиков. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков.
Названный подход нашел свою конкретизацию и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.05.2010 № 2-3615/2009: при предоставлении имущественного налогового вычета родителю (одному или обоим) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми, реализация предусмотренных п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ общих правил должна осуществляться с учетом предусмотренных Гражданским кодексом РФ и Семейным кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств.
Анализируя в контексте рассматриваемой проблематики нормы ст. 220 Налогового кодекса РФ, обращаешь внимание на тот факт, что в налоговом законодательстве содержится запрет на применение имущественного налогового вычета в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ.
В частности, к таковым подпункт 3 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ относит физических лиц, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно лиц, состоящих в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Из текстуального анализа вышеназванной нормы усматривается практически полный перечень лиц, упомянутых в Семейном кодексе РФ, за исключением лиц, находящихся в отношении свойства.
Законодательство Российской Федерации непосредственно не раскрывает понятие «отношения свойства» и напрямую не определяет лиц, находящихся в таком состоянии.
В теории семейного права, как правило, к физическим лицам, находящимся в отношениях
свойства, относятся лица, не имеющие кровной связи друг с другом, но связанные кровным родством с одним из супругов. То есть отношения свойства возникают в связи заключением брака между одним супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
При этом следует иметь в виду, что Толковый словарь русского языка также дает расшифровку понятия «свойство» как отношения близости между лицами, возникающие не по родству, а из брачного союза (отношения одного супруга с кровными родственниками другого, а также между родственниками супругов).
Подтверждением тому является конкретный перечень лиц, находящихся в отношениях свойства, изложенный в фасете 11 «Родство, свойство» Общероссийского классификатора информации о населении ОК 018-95, и во Вспомогательной таблице для определения в отдельных случаях степени родства, свойства (теща, свекор, шурин, зять, золовка и др.), утвержденной приказом Росстата от 31.12.2009 № 332. К ним, в частности, могут относиться отчим, мачеха, пасынок, падчерица, тесть, теща, свекор, свекровь, зять, невестка (сноха). Кроме того, Минфин России также признает, что к понятию «отношения свойства» можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
Очевидно, что законодатель ввел запрет на предоставление имущественного налогового вычета при покупке жилого помещения фактически у членов семьи налогоплательщика.
В целом в гл. 23 Налогового кодекса РФ реализуется индивидуальный принцип налогообложения каждого из супругов (что не соотносится с законным порядком регулирования режима общей совместной собственности имущества, нажитого супругами во время брака), но в отдельных случаях в качестве консолидированного налогоплательщика выступает такая единица, как «супружеская пара» (вне зависимости от совместного проживания). В продолжение темы об имущественном налоговом вычете приведем выдержку из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 № 8184/07: материалами дела подтверждено, что супруги приобрели квартиру, находясь в браке, при этом правоустанавливающие документы были оформлены на супругу, а право на вычет заявил супруг.
Налоговый орган посчитал, что право на вычет возникает у того налогоплательщика, на чье имя оформлены соответствующие документы. Однако суд на основе анализа ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. 33 и 43 Семейного кодекса РФ указал, что имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является совместной собственностью обоих супругов независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Следовательно, право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением.
По данным Росстата, 85 % респондентов статистических выборок живут в браке, однако в стране наблюдается все большее распространение отказов от регистрации браков или откладывания их, т. е. имеется тенденция к заключению так называемых «гражданских браков». Вместе с тем в России согласно п. 2 ст. 1 Семейного кодекса РФ признается брак, заключенный только в органах записи актов гражданского состояния. Поскольку брак официально не оформлен, то вышерассмотренный имущественный налоговый вычет в данной ситуации применить нельзя.
В подоходном налогообложении следует выделить еще один разряд семейного налогообложения, когда консолидированным налогоплательщиком выступают родители ребенка (вне зависимости от их брачных отношений и места проживания).
В частности, п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения выплаты, производимые работодателями работникам-родителям при рождении ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка); п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ — средства, получаемые родителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
В качестве примера «родительского налогообложения» можно привести положения подпункта
2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, касающиеся размера социального налогового вычета в связи с обучением детей: не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
По мнению налоговых органов, родитель, прямо не поименованный в документах об оплате обучения ребенка, не вправе получить соответствующий вычет, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие его расходы, т. е. указанный родитель не выступает в качестве налогоплательщика.
Однако Верховный Суд РФ в определении от 16.06.2006 № 48-В05-29 на основе анализа ст. 34 Семейного кодекса РФ посчитал, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате, поскольку вне зависимости от упоминания конкретного родителя в документах об оплате обучения ребенка оба супруга принимают участие в осуществлении названных расходов, и второй родитель также вправе получить вычет по расходам на обучение ребенка.
Элемент родительской консолидации характерен для подпункта 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (в ред., действующей с 01.01.2009). В частности, введена абсолютно новая норма для российского налогообложения: в отношении стандартного налогового вычета на обеспечение детей установлено, что данная льгота может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета — по соглашению между родителями (либо приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю — не предоставляться вовсе.
Таким образом, в данном случае законодатель имел в виду, что налоговая льгота в виде стандартного налогового вычета на детей предоставляется родительской паре в целом, а реализуется одним из родителей.
Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Заявление предоставляется налоговому агенту, производящему выплату налогоплательщику, который претендует на получение вычета в двойном размере, либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.
Следует обратить внимание на то, что согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу налогоплательщика, облагаемую по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ — 13 %. Отказаться от стандартного вычета на ребенка налогоплательщик может только при наличии права на него. Следовательно, если родитель не имеет права на получение указанного вычета, то, соответственно, он не может передать свой вычет другому родителю. К таковым случаям можно отнести, когда один родитель:
— не работает и не получает доходов/вознаграждений, облагаемых по ставке 13 %;
— является индивидуальным предпринимателем и получает доходы от осуществления тех видов деятельности, по которым он являются плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяются упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 24 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
— имеет жизнеобеспечение за счет получаемых дивидендов, облагаемых по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ);
— имеет доход, превысивший 280 000 руб. с начала календарного года (подпункт 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ);
— является нерезидентом Российской Федерации, обложение доходов которого производится по ставке 30 % или 15 % (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ);
— является высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» или участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении доходов которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 % (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
При этом в силу ст. 109 Налогового кодекса РФ организация не несет ответственности за действия родителя в случае предоставления им недостоверных данных в целях получения стан-
дартного налогового вычета на ребенка в двойном размере.
Компонент родительской консолидации также усматривается и в случае отсутствия одного из родителей — право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере имеют родители, признаваемые единственными в случаях, если:
— один из родителей умер;
— один из родителей признан пропавшим без вести;
— ребенок рожден матерью вне брака, и отцовство не установлено (т. е. в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце);
— ребенок рожден матерью вне брака и в свидетельство о рождении отец вписан с ее слов.
При этом следует иметь в виду, что с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется независимо от факта усыновления (удочерения) ребенка.
В контексте рассматриваемой нормы следует обратить внимание на содержание ст. 71 Семейного кодекса РФ, согласно которой родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.
На основании изложенного Минфин России приходит к выводу, что каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.
Вместе с тем нельзя не учитывать, что согласно п. 1 ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют права на льготы, установленные для граждан, имеющих детей. При этом в п. 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.1998 № 10 определено, что вынесение решения о лишении родительских прав влечет за собой утрату родителями (одним из них) не только тех прав, которые они имели до достижения детьми совершеннолетия, но и других прав, основанных на факте родства с ребенком, вытекающих как из семейных, так и из иных правоотношений.
Учитывая изложенное, родитель, лишенный родительских прав, участвующий в обеспечении своего ребенка, прав на применение стандартного налогового вычета по НДФЛ не имеет (аналогичная ситуация складывается и в отно-
шении родителей, родительские права которых ограничены судом).
Как видно из приведенных примеров, субъектом налоговых правоотношений может являться не только изолированное физическое лицо, но и группа физических лиц, что коррелирует по сути с экономическим отношениями — у членов семьи возникают и общие доходы, и общие расходы, соответственно, и упомянутые налоговые льготы в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы предоставляются в целом на семью. И во исполнение положений ст. 7, 38 Конституции Российской Федерации [4], согласно которым в России обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства и гарантируются защита государством материнства и детства, существует необходимость в изменении на законодательном уровне подхода в Налоговом кодексе РФ к понятию субъекта налоговых правоотношений. Назрело введение института «консолидированного налогоплательщика» для физических лиц (что, например, реализовано в ведущих экономиках мира — США, ФРГ, Франции и др. [11]).
Данная новация позволит на практике учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, который имеет семейные обязательства, и добиться неущемления его прав в сравнении с налогоплательщиками — физическими лицами, не обремененными семейными обязательствами [12]. А в теоретическом аспекте — выполнять распределительную функцию подоходного налогообложения по выравниванию доходов населения, что будет соответствовать принципу справедливости налогообложения [13].
Список литературы
1. Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрю-ков Н. Н. Налоги и налогообложение в СНГ / под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. М.: Финансы и статистика. 2004.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Жилищный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ.
4. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосование 12.12.1993.
5. Налоговый кодекс Российской Федера -ции (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
6. Налоговая арифметика: интервью с Г. А. Гаджие-вым, судьей Конституционного Суда Российской Федерации // ЭЖ-Юрист. 2008. № 11.
7. О прожиточном минимуме в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.10.1997 № 134-ФЗ.
8. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов: одобрены Правительством Российской Федерации 20.05.2010.
9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалвриата. М.: Юрайт. 2011.
10. Семейный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.1995 № 223-ФЗ.
11. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». 2010.
12. Церенов Б. В. Семья как консолидированная группа налогоплательщиков: потенциальная модель // Финансовое право. 2011. № 1.
13. ЧерникД. Г. Кризис и налоги. М. : Экономика. 2011.
