CC BY
0
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В СФЕРЕ ГОСТИНИЧНОГО БИЗНЕСА: НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ
Родионов Г.В.
Родионов Григорий Витальевич - бакалавр, Высшая школа менеджмента, Санкт-Петербургский государственный университет,
г. Санкт-Петербург
Аннотация: в статье автор анализирует пути повышения экономической конкурентоспособности предприятий в сфере гостиничного бизнеса за счет налоговых и иных экономических инструментов. Автор рассматривает отдельные проблемы, возникающие у предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения. В исследовании уделено внимание анализу способов сохранения оснований для применения данного налогового режима. Анализируя практику предприятий в сфере несетевого гостиничного бизнеса в г. Санкт-Петербург, автор дает практические рекомендации, которые могут позволить экономически оптимизировать деятельность отелей законном путем.
Ключевые слова: экономическая оптимизация, гостиничный бизнес, налогообложение, конкурентоспособность, упрощенная система налогообложения.
ECONOMIC OPTIMIZATION OF THE COMPANY'S ACTIVITIES IN THE FIELD OF HOTEL BUSINESS: THE TAX ASPECT Rodionov G.V.
Rodionov Grigory Mikhailovich - Bachelor's degree, GRADUATE SCHOOL OF MANAGEMENT, ST. PETERSBURG STATE UNIVERSITY,
ST. PETERSBURG
Abstract: in the article, the author analyzes ways to increase the economic competitiveness of enterprises in the hospitality industry through tax and other economic instruments. The author examines some of the problems that arise for enterprises using the simplified taxation system. The study focuses on the analysis of ways to preserve the grounds for the application of this tax regime. Analyzing the practice of enterprises in the field of non-chain hotel business in St. Petersburg, the author gives practical recommendations that can make it possible to economically optimize the activities of hotels in a legal way.
Keywords: economic optimization, hotel business, taxation, competitiveness, simplified taxation system.
УДК 330
Повышение конкурентоспособности предприятия - это вопрос который стоит перед каждой организаций, которая желает успешно функционировать на рынке. Те предприятия, которые не уделяют должного внимания аналитике соответствующих закономерностей, остаются позади своих конкурентов и вынуждены в дальнейшем переориентироваться и перестраивать модель ведения бизнеса.
В условиях быстро развивающихся технологий, новых методов торговли и оказания услуг, продвижения товаров и взаимодействия на рынке, особенно важно, чтобы хозяйственная деятельность организации не была бессистемной и подчинялась обоснованным рекомендациям компетентных специалистов. Так, существует немалое количество различных моделей и способов повышения конкурентоспособности предприятия за счет экономической оптимизации. Представляется актуальным проведение анализа способов повышения конкурентоспособности предприятий в сфере несетевого гостиничного бизнеса через призму налогового аспекта, с целью выявления наиболее подходящих направлений экономической оптимизации для исследуемой сферы.
В ходе исследования была изучена практика нескольких несетевых отелей, функционирующих на территории г. Санкт-Петербурга. Было выявлено, что наибольшее внимание в сфере экономической оптимизации уделяется аспекту уменьшения расходов в контексте применения налоговых инструментов. В частности, большинство гостиниц функционирует на основании специального налогового режима -упрощённой системы налогообложения (далее - УСН). Следует отметить, что применение УСН сущностно уже является оптимизацией, которая позволяет значительно снижать налоговую нагрузку.
Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения является очень распространённым и выгодным режимом налогообложения, в связи с ее применением у предприятий в сфере гостиничного бизнеса могут возникать проблемы, которые сказываются на их конкурентоспособности.
Например, в отелях нередко возникают ситуации, когда затруднено взаимодействие с некоторыми партнерами-крупными контрагентами на общем режиме налогообложения, так как гостиницы устанавливает свою цену без НДС в силу отсутствия обязанности выставления счетов-фактур у
продавцов (п. 3 ст. 169 НК РФ), применяющих специальный режим УСН. Соответственно, контрагенты не могут выделить сумму НДС для предъявления к вычету, что может существенно сузить круг партнеров. В данном случае, по договоренности с партнерами, предприятие может выставлять счет-фактуру, не выделяя сумму налога и проставляя отметку «Без налога (НДС)».
Кроме того, следует отметить, что в работе гостиничного бизнеса существует проблема сезонности, так называемые «высокий», «средний» и «низкий» сезоны, которые могут значительно отличаться уровнем цен, а также количеством приезжающих гостей. В связи с этим, происходит неравномерное распределение доходов по году. Так, в «низкий сезон», снижается объем финансовых поступлений от заказчиков, а расходы при этом значительно не сокращаются. Такая ситуация при неправильном планировании может привести к трудностям с уплатой авансовых платежей по УСН. Данный фактор может существенно сказываться на общем уровне конкурентоспособности.
Среди проблем, с которыми также может столкнуться отель - это возможность утраты оснований для применения УСН из-за несоблюдения лимита доходов. Следствием будет выступать увеличение расходов организации. Такая проблема может быть решена за счет возвратов авансов. Полученный предприятием аванс включается в доходы, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ [1]. Чтобы не выйти за рамки, можно договориться с клиентами о возврате аванса в текущем году и перечислении оплаты в следующем. Однако, в такой ситуации крайне важно все правильно оформить и обосновать для того, чтобы избежать упомянутых рисков.
Данный вывод применим и к иному способу решения проблем превышения лимитов -использованию задатка вместо аванса. Этот способ разрешает на законных основаниях отсрочить дату отражения дохода, в том числе, перенести ее на следующий год, что позволяет снизить базу текущего периода или избежать утраты права на УСН из-за превышения порога доходов.
Задаток (обеспечительный платеж), полученный от клиентов, можно не учитывать в налоговой базе по «упрощенному» налогу при условии наличия письменного соглашения о нем. Если впоследствии предприятие зачтет задаток в счет оплаты за товар, то доход учитывается на дату проведения зачета. Такие разъяснения даны ФНС России в письме от 30.12.2014 № ГД-4-3/27235 [2].
Далее, анализируя налоговые аспекты, которые являются проблемными для многих предприятий в сфере гостиничного бизнеса, отметим, что оптимизация налогов при УСН должна быть именно оптимизацией, а не уходом от налогов, то есть, должна происходить строго в рамках закона. В противном случае, вместо экономии предприятие рискует получить проблемы с налоговыми органами и налоговые санкции, которые приведут к необоснованным финансовым тратам.
Рассмотрим такой популярный способ налоговой оптимизации, как дробление бизнеса на несколько юридических лиц и/или ИП. По сути, это лишь структурирование бизнеса, что не запрещено законом, но налоговые органы могут посчитать такое дробление схемой уклонения от налогов и обвинить в этом ее участников.
Проблема дробления бизнеса заключается в том, что нередко на практике налогоплательщики, которые по существу не относятся к категории, попадающей под УСН, искусственно создают такие модели ведения бизнеса, при которых у них появляется возможность применения данного режима.
Одним из способов такого дробления нередко выступает перевод сотрудников на аутсорсинг. Например, есть организация, которая имеет обороты куда большие, чем те, что предусмотрены для УСН. При этом, предприятие переводит часть работников на аутсорсинг: работники увольняются, после чего, принимаются в штаб другой родственной организации, с которой заключается договор на оказание услуг. То есть, формально бывшие работники компании теперь являются работниками другой организации, соответственно, у компании формально возникает право на применение УСН.
Также, нередко применяется и дробление по видам деятельности. Например, сюда относятся случаи, когда оптовую торговлю ведет одно юридическое лицо, а розничную торговлю - другое юридическое лицо. Таким образом, предприятие разделяет доходы, и каждое из этих юридических лиц попадает формально под критерии применения УСН.
По вопросу законности дробления существует Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-0, в котором говорится о необходимости соблюдения справедливого баланса между требованиями общественных интересов (бюджета) и требованиями защиты основных прав человека (налогоплательщика) [3]. С одной стороны, дробление бизнеса закон не запрещает и не предусматривает за него ответственность, но с другой - налогоплательщик не должен злоупотреблять своими правомочиями.
Так, судебная практика и практика налоговых органов исходит из того, что необходимо такого рода действия по искусственному дроблению бизнеса оценивать с точки зрения реальной деловой цели. Критерием законности будет служить то, действительно ли для таких трансформаций бизнеса (создания нескольких мелких юридических лиц взамен одного крупного) были экономические основания и деловые цели.
Другим направлением оптимизации является работа по комиссионным (агентским) договорам. В данном случае, организация действует как посредник, и признает облагаемым доходом не всю сумму,
получаемую от покупателей, а только свое комиссионное (агентское) вознаграждение, снижая тем самым налоговую базу.
Например, отель «Гельвеция», функционирующий в г. Санкт-Петербург использует для оптимизации оба этих способа: работу по агентским договорам и законное дробление бизнеса. Так, при отеле работают два ресторана: в одном из них накрываются завтраки для гостей отеля по системе «шведский стол». Как известно, завтраки обычно включают в стоимость проживания. Также, гости отеля платят на стойке ресепшен и за свои обеды и ужины, если они были. Рестораны являются двумя отдельными юридическими лицами со своей бухгалтерией, штатом сотрудников.
В данном случае, отель, принимая оплату от гостей, в том числе, и за их питание, выступает агентом, и потом перечисляет деньги ресторану по агентскому договору, уменьшая свой доход на эту сумму. Рестораны входят в гостиничный холдинг, что можно считать дроблением бизнеса, но оно является законным, так как оказание услуг размещения и оказание услуг питания - это разные виды деятельности. Подобный инструмент оказывает существенный эффект на финансовые показатели организации, позволяя применять УСН.
Также нельзя не упомянуть и про следующие способы экономической оптимизации гостиничной деятельности. Представляется обоснованным применять несколько легальных способов оптимизации страховых взносов, таких как, во-первых, заключение договоров гражданско-правового характера с предпринимателями.
Любые виды гражданско-правовых договоров, заключаемых организацией с ИП, не подлежат обложению страховыми взносами. Одним из вариантов использования данного способа на практике является перевод работников (например, бухгалтера) в статус ИП. При этом экономия достигается за счёт того, что ИП уплачивают взносы на своё страхование не из фактических доходов, а из минимального размера оплаты труда. Кроме того, ИП не уплачивает страховые взносы по временной нетрудоспособности и несчастных случаев.
Во-вторых, может быть осуществлена выплата материальной помощи в пределах 4000 рублей на каждого работника. Материальная помощь сотруднику входит в налоговую базу по НДФЛ. Однако к выплате можно применить вычет в размере 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ) [1]. В результате, НДФЛ с материальной помощи, которая не превышает 4000 рублей, не удерживают и в бюджет не перечисляют. Поэтому имеет смысл иногда вместо премий выплачивать материальную помощь в зависимости от целевого назначения.
Также, к рекомендациям для повышения конкурентоспособности отелей с помощью организационно -финансовых инструментов можно отнести заключение договоров аренды.
Сотрудникам можно выплачивать арендную плату, например, за использование личного автомобиля. Учитывая, что в штате многих отелей перманентно вводятся должности водителя, которые используют личный транспорт, видится, что такой инструмент может быть эффективным средством экономии. Предметом аренды является передача имущества во временное владение или пользование (ст. 606 ГК РФ) [4]. То есть, выплаты или иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов, в пользу физических лиц по договорам аренды, не относятся к объектам обложения страховыми взносами.
Во всяком случае, общей рекомендацией, которая может быть дана для того, чтобы минимизировать риски, которые возникают в связи с применением упрощенной системы налогообложения в отелях, является обращение в случае неопределенности за разъяснениями к налоговым органам.
Разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах налогоплательщик вправе получать от Минфина России, финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Разъяснения должны представляться по вопросам соответственно законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (статья 34.2 НК РФ) [1].
Кроме того, на налоговые органы возложена обязанность по информированию налогоплательщиков. Информирование в рассматриваемом случае может пониматься, как доведение до сведения налогоплательщика или воспроизведение информации, содержащейся в законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах.
В частности, в возникающих вопросах деятельности гостиниц, касающихся обоснованности применения УСН и отдельных моментов, связанных с данным специальным режимом, рационально обращаться за соответствующими разъяснениями во избежание неверного толкования и применения закона.
В ФНС может направляться обращение, относящееся к вопросам правоприменительной практики. Следует учитывать, что Минфин РФ не предоставляет разъяснения по вопросам заполнения налоговой отчетности. Такие вопросы направляются для рассмотрения в ФНС. При этом, не проводится оценка конкретных хозяйственных ситуаций, экспертиза договоров, учредительных, иных документов организаций [5].
Таким образом, о предоставлении письменных разъяснений следует просить тогда, когда в запросе содержится просьба именно о разъяснении законодательства, а не о проведении консультации или экспертизы.
Список литературы /References
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) // СПС КонсультантПлюс.
2. Письмо ФНС России от 30.12.2014 № ГД-4-3/27235 // СПС КонсультантПлюс.
3. Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-0 // СПС КонсультантПлюс.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) // СПС КонсультантПлюс.
5. Эриашвили Н.Д. Парадигма источников налогового права: теоретическое переосмысление / Н.Д. Эриашвили, А.И. Григорьев // Вестник Московского университета МВД России. - 2020. - № 2. - С. 69-74.
