CC BY
12ШтаИИШШЕМВШЕШШНШ
DOI 10.47576/2712-7516_2022_8_4_314 УДК 336.6
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В УСЛОВИЯХ ПАНДЕМИЙНЫХ ОГРАНИЧЕНИЙ
Фрайс Вероника Эдуардовна,
Уральский федеральный университет имени первого Президента России
Б. Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
Кадочникова Татьяна Сергеевна,
Уральский федеральный университет имени первого Президента России
Б. Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
Полякова Екатерина Юрьевна
Уральский федеральный университет имени первого Президента России
Б. Н. Ельцина, г. Екатеринбург, Россия
В статье анализируется управление дебиторской задолженностью как необходимое условие для успешной работы предприятия, так как это служит увеличению финансовых возможностей и улучшению финансового положения самого предприятия. Сам процесс управления задолженностью непрост, потому что он затрагивает две разнонаправленные задачи: увеличение объемов продаж и снижение рисков непоступления оплаты дебиторами своих финансовых обязательств.
Ключевые слова: дебиторская задолженность; деловая активность; пандемия.
UDC 336.6
ACCOUNTS RECEIVABLE UNDER PANDEMIC RESTRICTIONS
Frais Veronika Eduardovna,
Ural Federal University named after the first President of Russia B.N. Yeltsin,
Yekaterinburg, Russia
Kadochnikova Tatyana Sergeevna,
Ural Federal University named after the first President of Russia B.N. Yeltsin,
Yekaterinburg, Russia
Polyakova Ekaterina Yurievna
Ural Federal University named after the first President of Russia B.N. Yeltsin,
Yekaterinburg, Russia
The article analyzes the management of accounts receivable as a necessary condition for the successful operation of the enterprise, as it serves to increase financial opportunities and improve the financial position of the enterprise itself. The debt management process itself is not easy, because it affects two multidirectional tasks at the same time: increasing sales volumes, reducing the risks of debtors not paying their financial obligations.
Keywords: accounts receivable; business activity; pandemic.
Проблема поиска эффективного решения и методов управления дебиторской задолженностью не имеет однозначного решения и во многом зависит от специфики деятельности предприятия и внешних факторов. Рассмотрим данную проблему на примере предприятия ООО «ГТУ».
Основной сферой деятельности ООО «ГТУ» является продажа клинингового оборудования, расходных материалов, запасных частей, моющей химии для различных
отраслей промышленности, а также ремонт бытовой техники [1].
При определении эффективности методов управления дебиторской задолженностью на предприятии проведем анализ состава и структуры дебиторской задолженностью за 2018-2020 гг.
Проведем оценку объема дебиторской задолженности, данные анализа представлены в табл. 1.
Таблица 1 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ГТУ» за 2018-2020 гг., тыс. руб. [2-3]
Показатели 2018 2019 2020 Отклонение, +, - Темп роста (снижения), %
19/18 20/19 19/18 20/19
Расчеты с покупателями и заказчиками 2989 2605 3720 -384 1 115 -12,8 42,8
Авансы выданные 576 622 586 46 -36 8 94,2
Итого, дебиторская задолженность 3565 3227 4306 -338 1079 -9,5 33,4
Выданные авансы выросли на 10 тыс. руб., Проведем анализ по срокам образования
или на 1,7 %, что может быть связано с уве- дебиторской задолженности. Результаты
личением предоплаты за будущую поставку представлены в табл. 2 товаров или услуг.
Таблица 2 - Анализ по срокам образования дебиторской задолженности в ООО «<ГТУ» за 2018-2020 гг., тыс. руб. [2-3]
Показатели 2018 2019 2020 Отклонение, +, - Темпы роста (снижения), %
19/18 20/19 19/18 20/19
Задолженность со сроком возврата до 30 дней 985 1028 1154 43 126 4,4 12,3
Задолженность со сроком возврата до 60 дней 754 932 1136 178 204 23,6 21,9
Задолженность со сроком возврата до 90 дней 792 801 749 9 -52 1,1 -19,6
Задолженность со сроком возврата до 180 дней 563 287 584 -276 297 -49 103,5
Задолженность со сроком возврата до 365 дней 256 122 368 -134 246 -52,3 201,6
Задолженность со сроком возврата больше 365 дней 215 57 315 -158 258 -73,5 452,6
Дебиторская задолженность, всего 3565 3227 4306 -338 1 079 -9,5 33,4
По данным анализа видно, что краткосроч -ная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение 365 дней после отчетной даты, на конец 2018 г. составляла 3 350 тыс. руб., затем задолженность увеличилась на 19,1 % и на конец 2020 г. составляла 3991 тыс. руб.
Долгосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты, составляла на конец 2018 г. 215 тыс. руб., затем
задолженность увеличилась на 46,5 % и на конец 2020 г. задолженность составляла 315 тыс. руб.
Наибольшую величину имеет задолженность со сроком возврата до двух месяцев, в рассматриваемом периоде этот показатель увеличился на 50,7 %.
Рассмотрим структуру дебиторской задолженности ООО «ГТУ» по контрагентам (табл. 3).
Таблица 3 - Структура дебиторской задолженности по контрагентам за 2018-2020 гг., тыс. руб. [2-3]
Контрагент 2018 2019 2020 Отклонение, +, - Темпы роста (снижения), %
19/18 20/19 20/18 19/18 20/19 20/18
1 60 24 24 -36 - -36 -60 - -60
2 57 26 23 -31 -3 -34 -54,4 -11,5 -59,6
3 251 376 297 125 -79 46 49,8 -21 18,3
4 - 5 10 5 5 10 - 100 -
5 - - 147 - 147 147 - - -
6 95 64 63 -31 -1 -32 -32,6 -1,6 -33,7
7 40 20 - -20 -20 -40 -50 -100 -100
8 157 218 230 61 12 73 38,8 5,5 46,5
9 346 196 115 -150 -81 -231 -43,3 -41,3 -66,8
10 453 322 262 -131 -60 -191 -28,9 -18,6 -42,2
остальные 2106 1976 3135 -130 1159 1029 -6,2 58,6 48,9
ИТОГО 3565 3227 4306 -338 1079 741 -9,5 33,4 20,8
Можно сделать вывод, что финансовая деятельность ООО «ГТУ» осуществляется более чем с 10 контрагентами, доля оборота по остальным контрагентам в исследуемом периоде не превышает 1 %. Наибольший оборот организации наблюдается с контрагентами под номерами 3, 8, 9 и 10. У данных контрагентов не наблюдается просроченной задолженности. С 2019 г. финансовая деятельность с контрагентом под № 1 не осу-
ществляется, что указывает на просроченную задолженность.
Рассмотрим динамику доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (табл. 4).
В 2018 г. доля дебиторской задолженности составляла 23,7 %, в 2020 г. - 25 %. Прирост показателя составил 5,5 %. Таким образом, анализ выявил небольшой прирост общей дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов.
Таблица 4 - Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, тыс. руб. [4-5]
Показатели 2018 2019 2020 Отклонение, +, - Темпы роста (снижения), %
19/18 20/19 19/18 20/19
Дебиторская задолженность 3565 3227 4306 -338 1079 -9,5 33,4
Текущие активы 15 066 17 275 17 191 2 209 -84 14,7 -0,5
Доля дебиторской задолженности, % 23,7 18,7 25 -5 6,3 -21,1 33,7
В табл. 5 представлен анализ оборачиваемости активов, характеризующий скорость возврата вложенных средств, а также пока-
затель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 5 - Расчет показателей оборачиваемости [4-5]
Показатели Значение в днях Коэфф. 2018 Коэфф. 2020 Изменение, в днях
2018 2019 2020
Оборачиваемость оборотных средств 123 143 182 2,9 2,8 59
Оборачиваемость запасов - - - - - -
Оборачиваемость кредиторской задолженности 110 134 116 3,2 3,1 6
Оборачиваемость активов 219 268 258 1,5 1,41 39
Оборачиваемость собственного капитала 61 78 84 6 4,3 23
Данные об оборачиваемости активов в среднем за весь рассматриваемый период свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов.
Показатель оборачиваемости оборотных средств показывает, за сколько дней предприятие получает выручку, равную средней величине оборотных средств.
Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько раз организация погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.
Для того чтобы узнать, насколько эффективно погашаются долги по дебиторской задолженности, проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности (табл. 6).
Для выражения данных используются два показателя:
- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Показывает, сколько раз в течение отчетного периода - квартала, полугодия или года - дебиторская задолженность превращалась в денежные средства. Выражается как отношение вырученных от продажи средств к средней сумме дебиторской задолженности за этот же период;
- показатель оборачиваемости дебиторской задолженности. Определяется как отношение коэффициента оборачиваемости к количеству дней в году. Оборачиваемость дебиторской задолженности выражается в днях и дает представление о том, за какое время в среднем дебиторская задолженность превращается в денежные средства.
Таблица 6 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности [4-5]
Показатели 2018 2019 2020 Отклонение, +, - Темпы роста (снижения), %
19/18 20/19 19/18 20/19
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 3565 3227 4306 -338 1079 -9,5 33,4
Среднее значение дебиторской задолженности 2467,5 3396 366,5 928,5 370,5 37,6 10,9
Количество дней в периоде 360 360 360 - - - -
Выручка за период, тыс. руб. 22 355 22 039 24 334 -316 2295 -1,4 10,4
Коэффициент оборачиваемости ДЗ 9 6,5 6,5 -2,5 - -27,8 -
Длительность оборота ДЗ, в днях 40 56 56 16 - 40 -
Средняя однодневная выручка 61,2 60,4 66,7 -0,8 6,3 5,5 -1,1 10,4 9
Из табл. 6 следует, что длительность оборота дебиторской задолженности в анализируемые периоды увеличилась, что говорит о повышении срока погашения дебиторской задолженности.
Длительность оборота дебиторской задолженности составила:
- в 2018 г. 40 дней, погашалась в среднем 9 раз за период в 360 дней;
- 2019 г. 56 дней, в среднем погашалась 6,5 раз в 360 дней;
- 2020 г. такие же показатели, как в 2019 г.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за исследуемый период снизился на 27,8 %, что указывает на недостаточную эффективность работы с покупателями, непродуманную стратегию сбыта, в частности растет доля неплатежеспособных, недисциплинированных клиентов.
Для успешного функционирования предприятия необходимо сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности, данные представлены в табл. 7.
Таблица 7 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ГТУ» за 2018-2020 гг., тыс. руб. [4-5]
Показатели 2018 2019 2020 Отклонение, +, - Темпы роста (снижения), %
19/18 20/19 20/18 19/18 20/19 20/18
Дебиторская задолженность 3565 3227 4306 -338 1 079 741 -9,5 33,4 20,8
Кредиторская задолженность 8155 8091 7359 -64 -732 -796 -0,8 -9 -9,8
Разница между дебиторской и кредиторской задолженностью -4590 -464 -3053 -274 1811 1537 -6 37,2 33,5
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности 0,44 0,4 0,59 -0,04 0,19 0,15 -9,1 47,5 34,1
Наблюдается значительное увеличение дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской, это может говорить об отвлечении денег из хозяйственного оборота, а также может повлечь за собой не самые лучшие последствия. Предприятие будет вынуждено брать кредиты и займы для поддержания текущей деятельности организации.
По итогам анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что компании необходимо
разработать полноценную систему управления расчетов с дебиторами и кредиторами, а именно создать отдел по учету дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы задолженность не перерастала в долгосрочную.
Дополнительную информацию о дебиторской задолженности дает анализ взвешенного «старения» счетов дебиторов, отражающий реальный срок погашения возникшей задолженности. Данный анализ представлен в табл. 8.
Таблица 8 - Анализ реального периода погашения дебиторской задолженности [2]
Период,дней Дебиторская задолженность, тыс. руб. Удельный вес, % Взвешенное старение счетов, дней
2018 2019 2020 2018 2019 2020 2018 2019 2020
0-30 985 1 028 1 154 0,28 0,32 0,27 - - -
31-60 754 932 1 136 0,21 0,29 0,26 7 9 8
61-90 792 801 749 0,22 0,25 0,17 13 15 10
91-180 563 287 584 0,16 0,09 0,14 15 8 13
181-360 256 122 368 0,07 0,04 0,09 13 7 16
Более 361 215 57 315 0,06 0,02 0,07 22 7 25
Итог 3565 3227 4306 1 1 1 70 46 72
Средний реальный период погашения дебиторской задолженности в 2018 г. был больше установленного на 70 дней. Большее отклонение при этом наблюдалось с периодом возврата более 361 дня.
В 2019 г. средний реальный период погашения задолженности был самым наи-
меньшим по сравнению с 2018 г. и 2020 г. и составлял 46 дней. Большее отклонение наблюдалось с периодом возврата от 61 до 90 дней.
В 2020 г. средний реальный период погашения задолженности составлял 72 дня. Большее отклонение наблюдалось с пери-
одом возврата, как и в 2018 г., более 361 дня.
За период с 2018 по 2020 г. показатель среднего реального периода погашения задолженности повысился с 70 до 72 дней.
Наибольшее отклонение за весь исследу-
В группу А входят 4 контрагента, которые обеспечивают организации 83 % продаж. Со -вместная работа с ними требует основательно продуманной стратегии для того, чтобы их не потерять, так как это может повлиять на предприятие негативно.
Группа В - это 4 контрагента, которые приносят 15 % продаж с небольшой задержкой по оплате. При определенных условиях такие контрагенты имеют все шансы попасть в группу А, поэтому они тоже нуждаются в тща -тельном внимании и контроле.
емый период наблюдается со сроком возникновения задолженности более 361 дня.
Проведем АВС-анализ для того, чтобы ранжировать клиентов по степени их прибыльности. Выберем 10 контрагентов из предприятия ООО «ГТУ» (табл. 9).
В группу С входят 2 контрагента, они приносят 2 % продаж и погашают долги со значительными задержками. В основном в эту группу входят клиенты с маленькими сделками, и они не оказывают значимого воздействия на финансы предприятия. Целесообразно с такими клиентами работать только по предоплате.
Исходя из оценки структуры дебиторской задолженности на предприятии ООО «ГТУ» были выявлены следующие проблемы в управлении дебиторской задолженностью (табл. 10).
№ Выявленная проблема Решение
1 Наличие просроченной дебиторской задолженности Ввести систему расписания для клиентов с просроченной задолженностью
2 Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности Разработать кредитную политику предприятия
3 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности увеличился Пересмотреть выбор контрагентов в пользу более платежеспособных
4 Не ведется оценка платежеспособности контрагента Сформировать систему оценки платежеспособности и надежности контрагентов
5 Несвоевременно обрабатывается и анализируется информация о состоянии расчетов с дебиторами Установить и наладить плотные контакты и коммуникации с сотрудниками дебитора
6 Не установлены денежные и временные лимиты для клиентов Ввести систему денежного и временного лимита с клиентами
7 Не установлены четкие постановки сроков Установить сроки сдачи отчетов по задолженности
8 Недостаточно детально продуманы и прописаны условия договоров с покупателями Разработать четкий регламент по составлению до -говоров с клиентами
9 Отсутствует система скидок и штрафов для клиентов Ввести системы скидок и штрафов для клиентов
Таблица 9 - АВС-анализ [2]
Контрагент Выручка, тыс. руб. Доля,% Доля выручки, % Доля контрагента, % Группы А, В, С
Контрагент 10 1037 26,7 - - А
Контрагент Выручка, тыс. руб. Доля, % Доля выручки, % Доля контрагента, % Группы А, В, С
Контрагент 3 930 23,9 - -
Контрагент 9 657 16,9 - -
Контрагент 8 605 15,6 - -
Итог по группе 3229 - 83 40
Контрагент 6 222 5,7 - - В
Контрагент 5 147 3,8 - -
Контрагент 1 108 2,8 - -
Контрагент 2 106 2,7 - -
Итог по группе 583 - 15 40
Контрагент 7 60 1,5 - - С
Контрагент 4 15 0,4 - -
Итог по группе 75 - 2 20
Всего 3 887 100 100 100
Таблица 10 - Проблемы в управлении дебиторской задолженностью в ООО «ГТУ» и пути их решения
Рассмотрим данные предложения более подробно.
1) Наличие просроченной дебиторской задолженности.
Решить данную проблему можно, предложив клиенту с просроченной задолженностью составить расписание с указанием срока и суммы выплат. Если платежи не поступают в указанный срок, необходимо созвониться с клиентом и узнать причину просрочки либо прекратить отгрузку товаров или оказание услуг, возможно составление письменного уведомления с требованием об уплате задолженности.
2) Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности.
Такая проблема говорит о том, что задолженность оборачивается медленно и задолженность клиентов возвращается со значительными задержками. Решение такой проблемы - пересмотреть условия договоров, сократить срок оплаты, проанализировать клиентов, с которыми работают по отсрочке.
3) Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности увеличился.
За этой проблемой следует финансовая неустойчивость предприятия и привлечение дополнительных источников финансирования. Решить такую проблему можно, например, пересмотрев выбор контрагентов в пользу платежеспособных и надежных либо пересмотрев источники финансирования в пользу развития за счет собственных средств.
4) Не ведется оценка платежеспособности контрагента.
Необходимо использование полноценной системы работы с клиентами. Возможно составление критериев кредитоспособности
покупателей, осуществление проверки кредитной истории.
5) Несвоевременно обрабатывается и анализируется информация о состоянии расчетов с дебиторами.
Решить проблему можно только установлением эффективных коммуникаций с сотрудниками дебитора. Для положительного решения нужно познакомиться с ответственными лицами таких клиентов, периодически связываться и уточнять, на каком этапе нахо -дятся документы и будут ли все счета оплачены своевременно.
6) Не установлены денежные и временные лимиты для клиентов.
Решить проблему можно только установлением денежного и временного лимита, при этом обговорив условия между контрагентами.
7) Не установлены четкие сроки.
Решить проблему можно, установив сроки
сдачи отчетов по задолженности.
8) Недостаточно детально продуманы и прописаны условия договоров с покупателями.
Установить с покупателями такие договорные отношения, которые обеспечат полное и своевременное поступление денежных средств от них.
9) Отсутствует система скидок и штрафов для клиентов.
Решить проблему можно только вводом системы скидок для клиентов, например за ранее оплаченный заказ, ввести систему штрафов за не уплаченную в срок сумму.
Таким образом, предложенные решения выявленных проблем помогут предотвратить образование просроченной дебиторской задолженности, а также улучшить ситуацию с текущей задолженностью и остановить замедление всей деятельности предприятия.
Список литературы_
1. Предприятие ООО «ГТУ» [сайт]. URL: https://shlangvd.ru (дата обращения: 21.12.2021).
2. Бухгалтерский баланс ООО «ГТУ» за 2018-2020 гг. URL: https://shlangvd.ru (дата обращения: 21.12.2021).
3. Отчет о финансовых результатах ООО «ГТУ» за 2018-2020 гг. URL: https://shlangvd.ru (дата обращения: 21.12.2021).
4. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ГТУ» по счету 60 за 2018-2020 гг. URL: https://shlangvd.ru (дата обращения: 21.12.2021).
5. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ГТУ» по счету 62 за 2018-2020 гг. URL: https://shlangvd.ru (дата обращения: 21.12.2021).
References_
1. The company LLC «GTU» [website]. URL: https://shlangvd.ru (accessed: 12/21/2021).
2. Balance sheet of LLC «GTU» for 2018-2020. URL: https://shlangvd.ru (accessed: 12/21/2021).
3. Report on the financial results of LLC «GTU» for 2018-2020. URL: https://shlangvd.ru (date of application: 12/21/2021).
4. Turnover balance sheet LLC «GTU» on account 60 for 2018-2020. URL: https://shlangvd.ru (date of reference: 12/21/2021).
5. Turnover balance sheet of LLC «GTU» on account 62 for 2018-2020. URL: https://shlangvd.ru (accessed: 12/21/2021).
