CC BY
165
Турко Р.Ф. Анализ опыта Соединенных Штатов Америки и Германии в борьбе с отмыванием доходов, добытых незаконным путем, с помощью банковской системы
Проанализирован механизм борьбы с отмыванием доходов, добытых незаконным путем, с помощью банковской системы таких развитых стран, как Соединенные Штаты Америки и Германия. Раскрыты приоритетные направления деятельности по предотвращению отмывания доходов, полученных незаконным путем, и финансирования терроризма в США. Рассмотрена деятельность органов надзора за деятельностью финансовых учреждений в США и Германии.
Ключевые слова: отмывание доходов, грязные деньги, преступные доходы, финансирование терроризма, банковские учреждения, финансовые учреждения, кредитные учреждения, органы присмотра, банковская система.
Turko R.F. Analysis of U.S. and German experience in combating laundering of illegally attained money via banking system
The combating mechanism of laundering of illegally attained money via banking system in such developed countries like USA and Germany was analysed. The key activities of prevention of laundering proceeded from illegal way and terrorist financing in the U.S. were revealed. Activities of the supervisor authority on financial institutions in the U.S. and Germany were examined.
Keywords: money laundering, dirty money, criminal income, terrorist financing, banking institutions, financial institutions, credit institutions, supervisor authority, banking system.
УДК 657.004 Студ. О. О. Фарйон;
доц. М.Я. Яструбський, канд. екон. наук - НУ ""Львiвська полтехмка"
ДЕБГГОРСЬКА ТА КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАН1СТЬ: КОНТРОЛЬ ТА УПРАВЛ1ННЯ ЯК ЗАПОРУКА УСП1ШНОГО
РОЗВИТКУ
Розглянуто методолопчш засади щодо формування та обдшу деб^орсько! i кредиторсько! заборгованосп. Визначено причини виникнення та юнування, а також представлено шляхи для устшного контролю за рiвнем i динамшою цих економiч-них категорш.
Постановка проблеми. Розрахункам за дебггорською 1 кредиторскою заборговашстю належить чшьне м1сце у систем! бухгалтерского облшу. Проте одним з найбшьш складних 1 суперечливих питань бухгалтерского облжу все таки е облж деб1торсько-кредиторсько! заборгованосп, що пов'язано з юнуванням проблеми неплатеж1в.
Розрахунки з дебггорами та кредиторами пов'язаш з вхщними та вихщ-ними фшансовими потоками. Стан цих розрахунюв у певний момент розкри-ваеться через суми дебпорсько! та кредиторсько! заборгованосп. Дебггорська та кредиторська заборговашсть мае великий вплив на фшансов1 результати шд-приемства та на господарську д1яльшсть загалом. Так, значш обсяги дебггорсь-ко! заборгованосп призводять до зменшення оборотних кошт1в тдприемства 1 це, своею чергою, зумовлюе збшьшення кредиторсько! заборгованосп перед постачальниками, заборгованосп за податками та шшими платежами.
Аналiз останнiх дослвджень. Багато науковщв займалися дослщжен-ням питання щодо облжу дебггорсько! та кредиторсько! заборгованосп. Ве-лику увагу придшяли цш проблем! як впчизняш, так 1 заруб!жш науковщ.
Серед них варто визначити пращ в. Панченко, Л. Кашщенко, К. Сурншо!, Л. Коваленка, Ю. Скакальського, Л. Руденка, В. Потехша, М. Лаврик, в. Жукова, I. Емельянова, В. П'ятаково!, О.1. Пiлiпенко та ш.
Виклад матерiалу. Методологiчнi засади формування та облжу ш-формаци про деб^орську i кредиторську заборгованостi, а також вимоги що-до 11 розкриття у фiнансовiй звiтностi визначено вщповщно у П(С)БО 10 "Де-бiторська заборгованiсть" та П(С)БО 11 "Зобов'язання". Згiдно з П(С)БО 10, деб^орська заборгованiсть - це сума заборгованост дебiторiв шдприемства на певну дату [1].
Трактувань дебггорсько! заборгованост у сучаснiй економiчнiй лгте-ратурi е чимало. Згiдно з визначенням в. Панченко, дебггорська заборговашсть - це борг пiдприемству, оргашзаци, фiзичнiй особi, що виник у процес господарських вiдносин з шшими юридичними i фiзичними особами [3, с. 303]. Кашщенко Л. вважае, що дебггорська заборговашсть - частина об^ово-го кашталу пiдприемства, компанй; сума, яку заборгували пiдприемству, оргашзаци, компани iншi юридичнi особи i компани, а також громадяни, що е 1х боржниками (деб^орами) за поставку товарiв, виконання робгт, надання послуг тощо [3, с. 529].
Визначення дебггорсько! заборгованостi, яке дав А.Г. Загороднш, е найбшьш наближене до того, яке подано в П(С)БО 10, i означае суму забор-гованостей пiдприемству (оргашзаци) вщ юридичних або фiзичних оЫб (де-бiторiв) на певну дату, яка виникае в процес господарських стосунюв мiж ними [4, с.196].
Сурнiна К.С. вважае, що дебггорська заборгованiсть - це матерiальнi ресурси, що не оплачет контрагентами, або го^вка, що вилучена з об^у гро-шових коштiв [2].
У П(С)БО 10 вказано, що дебггорська заборговашсть визнаеться активом, якщо юнуе ймовiрнiсть отримання пiдприемством майбутнiх економiч-них вигод та може бути достовiрно визначена 11 сума [1].
Стосовно визначення та розкриття змюту деб^орсько! заборгованост допомагае П(С)БО 2 "Баланс", в якому подано загальш вимоги щодо розкриття шформаци про дебггорську заборгованiсть. Вiдповiдно до стагтi 27 П(С)БО 2, у статтi активу балансу "Дебггорська заборговашсть за товари, роботи, послуги" вщображаеться заборгованiсть покупщв або замовникiв за наданi 1м продукцiю, товари, роботи або послуги (^м заборгованостi, яка за-безпечена векселем). У шдсумок балансу вводять чисту реалiзацiйну вар-тiсть, яка визначаеться шляхом вирахування з дебггорсько! заборгованост резерву сумнiвних борпв. Суму резерву сумнiвних боргiв наводять у дужках.
У статтях 28-31 П(С)БО 2 визначено, що у баланс вщображаеться також дебггорська заборговашсть за: розрахунками з бюджетом (наводять дебь торську заборговашсть фшансових i податкових органiв, а також переплата за податками, зборами та шшими платежами до бюджету); за виданими авансами (показують суму аванЫв, наданих шшим шдприемствам у рахунок нас-тупних платежiв); з нарахованих доходiв (показують суму нарахованих дивь дендiв, процентiв, роялтi тощо, що шдлягають надходженню) та iз внутрш-
шх розрахунюв (показують заборговашсть пов'язаних сторш та дебггорська заборговашсть ¿з внутршньовщомчих розрахунюв) [5].
Важливим для уточнення е питання щодо зобов'язань, яю виникають у тдприемства. Отже, вщповщно до Закону Укра!на "Про бухгалтерський об-лж та фшансову звпшсть в Укра!ш", зобов'язання - це заборговашсть тдприемства, що виникла внаслщок минулих подш { погашення яко! в майбутньому, як очжуеться, призведе до зменшення ресурЫв тдприемства, що втшюють у соб1 економ!чш вигоди [6].
Загороднш А.Г. трактуе зобов'язання таким чином, що це правовщно-сини, вщповщно до яких одна сторона (боржник) зобов'язана вчинити на ко-ристь шшо! сторони (кредитора) певну дда (передати майно, сплатити кош-ти) або утриматися вщ тако! ди, а кредитор мае право вимагати вщ боржника виконання зобов'язання [4, с. 220].
Для правильно! оргашзаци бухгалтерского обл!ку зобов'язань важливим е визначити момент виникнення зобов'язання, осюльки юридичш та еко-ном!чн! аспекти цього питання не зб!гаються. Так, у момент шдписання договору на одержання кредиту м!ж п!дприемством ! банком виникае юридичне зобов'язання, суть якого полягае в тому, що воно шдлягае виконанню в майбутньому. В бухгалтерскому облжу тдприемства зобов'язання вщобра-жаеться лише тод!, коли на його поточний рахунок банк зарахуе грошов! кошти [7, с. 323].
Зобов'язання визнають, якщо його оцшка може бути достов!рно визна-чена та юнуе ймов!рн!сть зменшення економ!чних вигод у майбутньому внас-лщок його погашення. Якщо на дату балансу рашше визнане зобов'язання не шдлягае погашенню, то його суму зараховують до складу доходу звгтного пе-рюду [6]. Внасл!док отримання кредит!в, як! е видом зобов'язань, виникае кредиторська заборговашсть. Кредиторська заборговашсть, зпдно з тракту-ваннями Ю. Гончара, - тимчасово залучен! суб'ектом у власне користування грошов! кошти, як! шдлягають поверненню юридичнш або ф!зичнш особ!.
Визнання зобов'язання тягне за собою вщтж грошових кошт!в або !н-ших актив!в тдприемства в майбутньому. 1нод! виникае ситуащя, що п!сля погашення п!дприемством одного зобов'язання виникае шше. Наприклад, погашення заборгованосп перед постачальником за товари, роботи ! послуги векселем. Значна питома вага у склад! джерел кошт!в тдприемства, як вщо-мо, належить позичковим коштам, зокрема й кредиторсьюй заборгованост!. Вивчення !! дае змогу анал!зувати д!яльн!сть тдприемства глибше та отриму-вати яюсш показники, на основ! яких можна зробити висновки щодо тенден-цш розвитку п!дприемства та проблем його д!яльносл.
Анал!з ф!нансово-господарсько! д!яльност!, стану актив!в та зобов'язань в!д!грае в ринкових умовах важливу роль, осюльки вщ результат!в ф!нансово! д!яльност! тдприемства залежить як усп!шне виконання ним запланованих зав-дань, так ! його функц!онування загалом. Завданням фшансового анал!зу е оц!-нити фшансовий стан, з'ясувати можливост! п!двищення ефективносп роботи п!дприемства за допомогою рацюнально! ф!нансово! пол!тики; оц!нити напря-ми розвитку тдприемства, виходячи з потреби у фшансових ресурсах.
Головною метою фшансового анашзу е своечасне з'ясування й усунен-ня вад у фшансовш дiяльностi пiдприемства та знаходження резервiв для покращення фiнансового стану шдприемства.
Оскшьки дебiторська заборгованiсть збшьшуе величину обiгових ак-тивiв, сповшьнюе 1х обiговiсть i може призвести до зменшення кiнцевого фь нансового результату, то анашзу й ощнюванню дебггорсько1' заборгованостi пiдприемства повиннi придшяти особливу увагу. Мета аналiзу - встановити яюсть i лiквiднiсть дебгторсько! заборгованостi, 11 вплив на фшансовий стан пiдприемства та визначити шляхи шдвищення 11 ефективностi.
Проведення анашзу дебгшрсько1' заборгованостi дае змогу визначити: склад i структуру тако! заборгованост та 11 змiни в динамщ за перiод, що ана-лiзуеться; встановити реальнiсть (правдивiсть та ймовiрнiсть) погашення дебь торсько1 заборгованостi; визначити показники якосл, лiквiдностi та об^овосл дебгшрсько1' заборгованостi; визначити вплив дебгшрсько1' заборгованостi на фiнансовий стан шдприемства; розробити заходи щодо оптимiзацil величини i частки дебгшрсько1' заборгованостi в об^ових активах пiдприемства.
Якiсть, лжвщшсть i обiговiсть дебгшрсько1' заборгованостi характеризуемся даними про розподiл дебгшрсько1' заборгованостi за термiнами 11 ви-никнення i такими показниками як: коефщент обiговостi деб^орсько1" забор-гованостц тривалiсть перiоду погашення дебгшрсько1' заборгованостг
Зменшення коефiцiента обiговостi дебггорсько1' заборгованост е результатом зменшення обер^в коштiв, вкладених у розрахунки i навпаки. Та-кий показник вщображае, скiльки разiв за звiтний перюд обертаються кошти, вкладенi у розрахунки i визначае ефективнiсть кредитного контролю, оскшьки надаючи товар шшим суб'ектам з вiдтермiнування платежу, шдприемство фактично 1х кредитуе. Тривалiсть оборо^в дебггорсько1' заборгованостi (тер-мiн кредиту покупцям) дае можливють визначити середнш термiн (в днях), через який надшде оплата за вiдвантаженi товари.
Розподш дебггорсько1' заборгованостi за термшами 11 виникнення не-обхiдно проводити з метою оперативного управлшня заборговашстю i запо-бiгання прострочення термшу позовно1 давностi з усiма його негативними наслщками. Для цього необхщно вести облiк дебгшрсько1' заборгованостi за термшами 11 виникнення. Варто зазначити, що особливу увагу звертають на динамжу дебггорсько1' заборгованостi, тобто встановлюють чи е ця заборговашсть нормальною, чи протермшованою. Для цього залучають даш Примь ток до рiчноl фшансово1" звiтностi та даш первинного облжу. У зарубiжнiй практищ iснуе проблема визнання дебгшрсько1' заборгованост^ яка пов'язана iз застосуванням гнучко1 системи численних знижок. У зарубiжнiй практицi iснуе два методи вщображення знижок в облiку, а саме: валовий метод та чистий метод. Найбшьш широко використовують валовий. Рiзниця мiж цими методами полягае в тому, що на момент виникнення, зпдно з валовим методом, вщображаеться вся сума заборгованостi, а зпдно з чистим методом - сума, зменшена на знижку.
Змют та основна мета управлшня дебгторською заборговашстю - мак-симiзацiя прибутку шдприемства шляхом управлшня процесами формування та шкасацп дебггорсько1' заборгованостг Важливим моментом в управлiннi
дебiторською заборговатстю е пiдвищення ïï якостi, чого можна досягти шляхом; всебiчного ощнювання фiнансового стану потенцiйних дебiторiв, ïx платоспроможностi, репутацiï, термiну iснування, диверсифжаци клiентури; визначення максимальноï суми боргу загалом та на одного кшента (шмггу-вання дебiторськоï заборгованостi); використання рiзниx форм забезпечення повернення боргу [8]. Аналiз кредиторсько!" заборгованостi починаеться з вивчення складу i структури кредиторсько1' заборгованостi за даними форми № 1 "Баланс".
Для цього розраховуеться питома вага кожного виду кредиторсько1' заборгованосп в загальнш сумь Такi показники розраховують за звггом i за планом, шляхом порiвняння ïx i визначаеться вдаилення у структурi кредиторсько:' заборгованосп, встановлюють причини змiн окремих складових час-тин цiеï заборгованостi та вживають заxодiв iз регулювання ^eï заборгова-ностi, особливо тих складових частин, яю негативно впливають на дiяльнiсть пiдприeмства. Зазвичай, основною причиною змш структури кредиторськоï заборгованостi е взаемт неплатежi.
Важливою складовою аналiзу е розрахунок та iнтерпретацiя коефь цieнтiв лiквiдностi та платоспроможностi тдприемства. Лжвщтсть - це здатнiсть тдприемства своечасно розраховуватись за вЫма поточними зо-бов'язаннями. Слiд мати на уваз^ що коефiцieнти лiквiдностi не можуть слу-гувати точними шдикаторами фiнансового благополуччя пiдприeмства, осюльки вони характеризують лiквiднiсть лише на дату складання Балансу i не враховують термши сплати боргiв. Зростання коефщента загальноï та швид-коï лiквiдностi вказуе на збiльшення ресурЫв пiдприeмства, якi можуть бути використат для погашення його поточних зобов'язань i навпаки.
Для ощнки фшансового становища пiдприeмства варто не тшьки знати поточну лiквiднiсть, а й прогнозувати його довготермшову платоспромож-нiсть. У процесi аналiзу потрiбно враховувати не лише зобов'язання, наведет в Баланс^ а й потенцшт зобов'язання, якщо вони е ютотними. До потен-цiйниx зобов'язань, зокрема, вщносяться непередбаченi зобов'язання та майбутт платежi за операцiйною орендою. Таю зобов'язання можуть приз-вести до значного вщтоку грошових коштiв в майбутньому.
Варто зазначити, що розглядаючи процес встановлення ринкових вщ-носин в Укра1т та вихщ на яюсно новий рiвень пiдприeмницького розвитку суб'еклв економiчноï дiяльностi, важко не помггити тi проблеми, якi поста-ють перед економiкою держави загалом. Деяю науковцi вважають, що проблема неплатежiв пов'язана зi зростанням дебiторськоï та кредиторськоï заборгованосп пiдприeмств та органiзацiй. Проте, на наш погляд, мiж проблемою неплатежiв та зростанням дебiторськоï та кредиторськоï заборгованостi тд-приемств iснуe зворотний зв'язок.
Значне скорочення реального попиту на продукщю втизняних тд-приемств, втрата ринюв збуту та сировини не була тдкршлена своечасними та ефективними дiями уряду щодо структурноï перебудови економiки, ство-рення пшьгових умов переорieнтацiï виробництва на випуск конкурентоспро-можноï продукцп.
Обмежувальна грошово-кредитна полiтика держави, спрямована на-самперед на подолання шфляци та стабшзащю валютного курсу, що гальмуе
виконання суб'ектами господарювання сво1'х платiжних зобов'язань. Отже, вщповщальшсть за вирiшення проблеми неплатежiв не може бути покладено суто на шдприемства. Неправильний шлях розвитку грошово-фiнансовоï сис-теми не було своечасно призупинено, що призвело до значних фшансових втрат держави, шдприемств та громадян, скорочення фiнансових ресуршв пiдприемств, iнвестицiйних можливостей держави тощо. Спостер^аеться вiдсутнiсть прозороï системи взаеморозрахунюв мiж пiдприемствами, яка пе-редбачае, передуЫм, фiнансову та майнову вщповщальшсть суб,ектiв шд-приемництва за наслщки ïхньоï дiяльностi. Податкова адмiнiстрацiя фактич-но зацiкавлена лише у погашенш боргiв пiдприемств перед бюджетом, навггь за рахунок зростання заборгованостi перед шшими шдприемствами, що е причиною уникнення оподаткування та виведення кош^в у "тшь".
Отже, для ефективно1' дiяльностi та розвитку пiдприемству необхщно контролювати та своечасно приймати ршення. Важливими об'ектами контролю та управлшня за сучасних умов залишаються дебггорська та кредиторська заборгованiсть. Мехашзмом, який регулюе усi процеси, пов'язаш з цими ка-тегорiями е кредитна полггика пiдприемства. Змiст, перелш i глибина етапiв кредитно1' пол^ики на кожному пiдприемствi можуть вiдрiзнятись залежно вiд обрано1" стратеги просування дiяльностi пiдприемства, визначених цiлей, ситуаци на ринку та наявних ресурЫв пiдприемства. Крiм того, етапи кредит-но1" полiтики залежатимуть вiд упровадження на пiдприемствi певного ïï типу - консервативно^ помiркованоï або агресивног Своею чергою, вибiр типу кредитно1' полiтики залежить вiд рiвня доходностi i ризикованостi дiяльностi шдприемства [9].
Висновки. Ефективна пол^ика управлшня дебггорською та креди-торською заборгованостями дае змогу розширювати ринки збуту товарiв, за-лучати нових реалiзаторiв продукцп, але прорахунки в робот з дебiторами можуть призвести до непередбачуваних наслщюв, зокрема i до банкрутства шдприемства. Для нормального функцюнування шдприемство повинно бути забезпечене необхщним розмiром обiгового капiталу. Нестача об^ового каш-талу зумовлюе необхiднiсть додаткового фшансування, вiдповiдно i додатко-вих витрат на його забезпечення. Змша величини об^ового капiталу зумовле-на змшою таких складникiв: величини запаЫв, дебiторськоï або кредиторсь-ко1" заборгованость Управлiння кожним iз складникiв потребуе формування ефективно1' полiтики. Пiдприемства надають перевагу попереднш оплатi або оплат за фактом доставки, адже в цьому разi не виникае ризику неповернен-ня грошових коштiв за реалiзовану продукцiю. Водночас посилення конку-ренци за канали розповсюдження продукцп мiж виробниками, якi працюють в одному ринковому сегмент^ диктуе сво1" вимоги. Вiдвантаження продукцп з вщтермшуванням платежу стае однiею з основних умов шд час пiдписання договорiв на продаж продукцп. Дебiторська заборговашсть (сума, очжувана до надходження вщ клiентiв за вже проданi товари) здшснюе прямий вплив на величину об^ового капiталу [9].
Як збшьшення, так i зменшення дебггорсько1" i кредиторсько1' заборго-ваностi можуть призвести до негативних наслщюв для фшансового стану
тдприемства. Так, зменшення дебггорсько1 3a60pr0BaH0CTÍ проти кредиторсько! може статися через попршання стосунюв з кшентами, тобто через зменшення кшькосл покупцiв продукци. Збiльшення дебiторськоï заборгованостi проти кредиторсь^' може бути наслiдком неплатоспроможностi покупщв. У процесi виробничоï дiяльностi часто трапляються випадки, коли кредиторська заборговашсть значно перевишуе дебiторську. Бухгалтери-практики ощ-нюють таку ситуацiю тшьки негативно, оскiльки пiдприемство мусить пога-шати своï борги незалежно вщ стану дебiторськоï заборгованостi.
Отже, аналiзуючи данi про стан дебiторськоï i кредиторсь^' заборго-ваностi, необхiдно вивчити причини виникнення кожного виду заборгованос-ri, виходячи з конкретно!" виробничо!" ситуацiï на пiдприемствi.
Внаслiдок проведеного дослщження можна стверджувати, що дебь торська та кредиторська заборгованiсть е важливими складниками складного мехатзму - тдприемства. Саме тому визначенню та вивченню цих категорiй необхiдно придшяти важливе значення, адже вiд прийнятих сьогодш рiшень залежать стан та перспективи розвитку тдприемства завтра.
Лггература
1. Положения (стандарт) бухгалтерского облшу 10 мДебiторська заборгованiстьм: Наказ МЫстерства фiнансiв Украши вiд 8.10.1999 р., № 237.
2. Сурнша К.С. Удосконалення облiку деб^орськох i кредиторсько'1 заборгованостi про-мислових пщприемств : дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.06.04 / Житомирський шженерно-технологiчний iн-т. - Житомир, 2001. - 242 арк. - Бiблiогр.: арк. 212-222.
3. Мочерний С.В. та ш. Економiчна енциклопедiя. - У 3-ох т. - Т. 1. - К. : Вид. центр "Академiя", 2000. - 864 с.
4. Загороднш А.Г. Фiнансово-економiчний словник / А.Г. Загороднш, Г.Л. Вознюк. -Львiв : Вид-во НУ "Львiвська полiтехнiка", 2005. - 714 с.
5. Положення (стандарт) бухгалтерского облшу 2 "Баланс": Наказ Мшютерства фшан-сiв Украши вiд 31.03.1999 р., № 87.
6. Закон Украши "Про бухгалтерский облiк та фiнансову звiтнiсть в Укра1'т" вiд 16.07.1999 р., № 996-XIV.
7. Верхоглядова Н.1. Бухгалтерський фiнансовий облiк: теорiя та практика : навч.-практ. посiбн. / Н.1. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. 1лына та iн. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2010. - 536 с.
8. Шкггюк А.В. Анал^ична оцiнка деб^орськох та кредиторсько'1 заборгованостi / А.В. Ккггюк, О.Ф. Томчук. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rusnauka.com
9. Камшська Н.П. Механiзм управлiння дебiторською заборгованiстю / Н.П. Камшсь-ка, Л.О. Гришина. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ev.nuos.edu.ua/en/content/.
Фарйон О.О., Яструбский М.Я. Дебиторская и кредиторская задолженность: контроль и управление как залог успешного развития
Рассмотрены методологические принципы относительно формирования и учета дебиторской и кредиторской задолженности. Определены причины возникновения и существования, а также представлены пути для успешного контроля за уровнем и динамикой этих экономических категорий.
Faryon O.O., Yastrubskyy M.Ya. Debtor and creditor debt: control and management is in gage of successful development
In the article methodological principles are considered in relation to forming and account of debtor and creditor debt. Certainly reasons of origin and existence, and also ways are presented for successful control after a level and dynamics of these economic categories.
