CC BY
118
УДК 336.228
КОНЦЕПТУАЛЬН1 ЗАСАДИ ОРГАШЗАЦП ОПЕРАТИВНОГО ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ НА ПРОМИСЛОВОМУ
шдприемств1
Вотова Т.С., к.е.н., доцент, Замятина К.В. асшрант (ХНЕУ)
В статтi теоретично обтрунтовано та розроблено концептуальт положения оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому тдприемстви
Ключовi слова: промислове тдприемство, податкове планування, оперативне податкове планування, оргатзащя оперативного податкового планування.
Постановка проблеми. Сучасш умови господарювання промислових шдприемств характеризуються тривалими кризовими явищами в економщ, обмеженням риншв збуту продукцп, зростанням конкуренцп, недоступнiстю або високою вартiстю кредитних ресурсiв, невизначенiстю податкового середовища. У зв'язку зi значним, але нерiвномiрним податковим навантаженням на промисловi пiдприeмства, особливого значения набувае пiдвищення рiвня обгрунтованостi управлiнських ршень з урахуванням умов оподаткування та вимог податкового законодавства. Одним iз чинник1в, що сприяють цьому виступае оперативне податкове планування.
Анал1з останнгх до^джень i публшацш, на яш спираеться автор з посиланням на джерела. Питання податкового планування на шдприемствах розглядаються в роботах багатьох вичизняних та закордонних вчених-економюпв [24,6,9-11,13,14]. Оперативне податкове планування, як окремий вид податкового планування, дослщжуються в роботах Я.1. Глущенко, Ю.Б. 1ванова, В. В.Карпово! тощо. Певнi доробки щодо оргашзацп податкового планування представлен в роботах Л. Н. Сухарево! та Я. I Глущенко. В той же час, узагальнення й аналiз опублiкованих за даною тематикою робгг дозволяють зробити висновок про те, що до тепершнього часу залишаеться невирiшеними широке коло теоретичних та практичних питань оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому шдприемств^ Це й обумовило актуальшсть даного дослiдження.
Формування цтей статти Метою статп е розробка концептуальних положень оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому шдприемств^
Для досягнення поставлено! мети в робот уточнено поняття «оргашзацп оперативного податкового планування» та визначено основш складовi оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому шдприемств^
Виклад основного Mamepimy
до^дження з обГрунтуванням отриманих наукових peзyльmamiв. Оперативне податкове планування на промисловому тдприемстш являе собою орiентоване на усшх визначення ефективного з точки зору податкових наслщшв сполучення рiзних шляхiв здiйснення дiяльностi шдприемства та забезпечення швидкого й своечасного реагування на поточнi змiни податкового середовища, коригування
управлiнських рiшень вщповщальних осiб для збереження платоспроможностi та лжшдносп промислового пiдприемства в умовах невизначеносп податкового середовища та обмеженосп ресурсiв.
При розробцi концептуальних положень оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому тдприемстш доцшьним, на думку авторiв, е розгляд визначення поняття оргашзацп в цшому, li елеменпв, об'екту, предмету та суб'ектiв, осшльки, в залежностi вiд сфери дiяльностi, вони можуть мати рiзне змютовне наповнення, а також врахування необхвдносп надання адаптивних властивостей оргашзацп, що обумовлено сучасними умовами господарювання та спрямовашстю наявного на сьогодш в теорп iнструментарiю органiзацiйних методiв управлшня пiдприемством на стабiльнi умови зовшшнього середовища.
Слiд погодитися, що оргашзацш слiд розглядати як найважливiшу характеристику будь-яко! системи, що вщмшна внутршньою упорядкованiстю частин [16]. Це безумовно, характерно й для оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому шдприемства
У Великому енциклопедичному словнику наведено наступне визначення: «оргашзащя (франц. organization, сер. вж. лат. organize - надаю злагоджений вигляд, влаштовую) - внутршня упорядкованiсть, злагоджешсть, взаемодiя бiльш або менш диференцшованих та автономних частин цiлого, обумовлеш його побудовою; сукупнiсть
© Вошова Т.С., Замятiна К.В.
В1сник скономпки транспорту i промисловост1 № 36, 2011
процесiв або дiй, що призводять до виникнення та удосконалення взаемозв'язк1в мiж частинами цшого»[1].
Економiчний енциклопедичний словник трактуе поняття оргашзацп як сукупнiсть процесiв або дш, як1 зумовлюють об'еднання пiдсистем,
елеменпв та компонентiв у цiле i приводять до формування i вдосконалення взаемозв'язк1в мiж ними, а отже, утворення ефективно! системи [16].
Таким чином, входячи з аналiзу наведених визначень, можна виокремити основнi сутшсш ознаки поняття «оргашзащя (рисунок.1).
сукупнють процеав
д1яльн1сть
-—т ^- взаемод1я елемент1в
утво ефект сис рення гибно! еми
Рисунок 1- Сутшсш ознаки поняття «оргашзащя».
Як видно з рисунку.1, ключовою сутнiсною ознакою поняття оргашзацп, на думку авторiв, слщ вважати забезпечення взаемодп певних елеменпв. Дана ознака е також справедливою для трактування оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi.
З точки зору управлшня податками, органiзацiю визначають як створення структури органiв управлiння, скршлено1 у вщповщних положеннях, посадових iнструкцiях та шших нормативних документах [9].
Безумовно, оргашзацш податкового планування на шдприемсга в цiлому, та оперативного його виду зокрема, слщ розглядати в рамках оргашзацп загального управлшня шдприемством, а також у розрiзi його функцш -планування, а саме фiнансового, та сфер -податкового менеджменту.
Питаннями теоретичного обгрунтування оргашзацп податкового планування займалася велика шльшсть вчених [2-4, 9-11,13,14]. Однак, слщ зауважити, що до тепершнього часу це здшснювалось без врахування особливостей окремих видiв податкового планування.
Так, Л. О. Сухарева визначае оргашзацш податкового планування як систему умов i елеменпв побудови процесу збору й обробки шформацп про податковi зобов'язання й податкове
навантаження пiдприемства з метою збшьшення його прибутку за рахунок скоординованого, комплексного й цiлеспрямованого використання рiзних режимiв оподаткування [13]. Безперечно, жодна дiяльнiсть не може бути здшснена ефективно без наявностi достатньо! шформацп про умови та можливi результати И здiйснення. Тому визначення системи умов i елементiв побудови процесу збору й обробки тако! шформацп е об'ективною необхщшстю. Разом з тим, запропоноване трактування не мютить посилань на коло суб'екпв та iнструментарiй збору необхщно1 шформацп, а також визначення методiв И використання для досягнення поставлено1 мети податкового планування. Особливо важливо це для розумшня сутностi та змюту органiзацil оперативного податкового планування.
У зв'язку з цим заслуговуе на увагу шший висновок Л. О. Сухарево1 щодо призначення органiзацil податкового планування, яке на И думку, полягае в «удосконаленш та рацiоналiзацil засобiв збору iнформацil, необхiдноl для ефективного здшснення процесу податкового планування, регламентного забезпечення та науково1 оргашзацп роботи менеджерiв, до функцiональних обов'язшв яких входить збiр iнформацil про податковi зобов'язання, методичних рекомендацiй щодо здшснення податкового планування» [13, с. 47].
Вкник економ1ки транспорту 1 промисловосл № 36, 2011
Отже, органiзацiя оперативного податкового планування передбачае не тiльки визначення системи елеменпв, але й наявшсть засобiв збору необхiдноï iнформацiï.
Близьким за змiстом, але бiльш загальним, е запропоноване Ю. Б. 1вановим трактування оперативного податкового планування як комплексу пiдготовчих заходiв, необхщних для забезпечення процесу податкового планування на пiдприемствi [4]. Безумовно, процес податкового планування не може бути започаткований без здiйснення певних пiдготовчих заходiв, однак потребуе розкриття, що розумiеться пiд пiдготовчими заходами. Разом з тим, при цьому створюеться враження, що в наступному цей процес здшснюватиметься автоматично. В дшсносп ж належна органiзацiя передбачае заходи й по шдтриманню, контролю та рацiоналiзацiï податкового планування. Отже важливою ознакою органiзацiï оперативного податкового планування е можливють ïï постiйного самовдосконалення шляхом розробки, забезпечення функцiонування, оцiнки якосп та рацiоналiзацiï у вiдповiдностi до сучасних динамiчних умов, що у майбутньому дозволить скоротити шльшсть дш для досягнення поставлено1' мети.
Доповнюе та деталiзуе розумiння органiзацiï податкового планування Я. I. Глущенко шляхом виокремлення ïï суб'ектiв й виявлення кола питань, вирiшуваних суб'ектами рiзних рiвнiв [2]. Внесок автора полягае в розкритп сутнiсних ознак оргашзацп податкового планування -iерархiчностi та спецiалiзацiï. По сутi це проводиться на тдготовчому етапi, але при цьому стосовно оргашзацп оперативного податкового планування доцшьно казати не лише про визначення кола суб'екпв податкового планування, а й суб'екпв оргашзацп оперативного податкового планування як самостшних суб'екпв, осшльки потрiбно вiдрiзняти ï\ функцiï.
Аналiз л1тератури показав, що при теоретичному розглядi питань оргашзацп податкового планування досить дискусшною на сьогодш залишаеться проблема трактування суб'екта оргашзацп, осшльки чггко не визначено, хто мае приймати вiдповiднi управлшсьш рiшення та нести вiдповiдальнiсть за 1'х виконання чи невиконання. В цiлому, прийнято вважати, що суб'ектом виступае сукупшсть пiдроздiлiв, спецiалiстiв, пов'язаних певною метою, завданнями, регламентованою структурою, порядком взаемодп [7]. При цьому в лiтературi стосовно податкового планування називають тшьки суб'екпв його здшснення. Однак стосовно оперативного податкового планування слщ розмежовувати суб'екпв оперативного податкового планування та безпосередньо його оргашзацп. Вщповщно до цього суб'ектом
оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому шдприемсга виступають: керiвник пiдприемства (власник, фiнансовий директор) та бухгалтерська служба (податкове бюро), адже саме вони виконують функцш розробки та забезпечення функцiонування оперативного податкового планування.
Одним з ключових питань при розглядi будь-якого процесу е визначення об'екту - того, на що спрямована та чи шша дiяльнiсть. Взагалi в лiтературi об'ектом податкового планування прийнято вважати матерiальнi цiнностi, що належать шдприемству, види його дiяльностi, сукупнiсть оподаткованих баз пiдприемства та ш. [3, 4, 6]. При цьому, на думку авторiв, об'ектом оргашзацп повинш виступати процеси оперативного податкового планування на шдприемствг
Розглянемо бiльш докладно предмет оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому шдприемствг У загальному виглядi шд предметом органiзацiï розумiють «те, на що спрямована думка, що складае ïï змют, або на що спрямована будь-яка дiя» [17].
У теорп органiзацiï пiд предметом оргашзацп розумшть упорядкованiсть взаемодiï елементiв дiяльностi, що забезпечуе досягнення поставленоï цш та проявляеться у рiзних формах оргашзацп, а також функцп людини з упорядкування дiяльностi, що проявляються через сукупнiсть принципiв та методiв органiзацiï [7].
Предметом податкового планування прийнято вважати економiчнi процеси, як1 виникають в оргашзацп в плановому перюд^4]. Специфiчним предметом теорп оргашзацп виступають оргашзацшш вщносини [7], як1 загалом визначаються як рiзноманiтнi вiдносини, що виникають мiж людьми у суспiльствi, так i мiж суспiльними iнститутами, вiдносини власносп, взаемовiдносини у правовiй сферi та ш. З усiеï' множини дослщжень з цiеï тематики для цшей даного дослiдження найбiльший iнтерес становлять висновки [5,8,12]. Так, на думку авторiв, слiд врахувати пiдхiд, запропонований А. С. Казарновським [5], зпдно з яким органiзацiйнi вiдносини подiляються на вiдносини пiдпорядкування, вiдносини шформування та вiдносини консультування. Визначення даного поняття розширене Г. Р. Латфуллиним та А. Ф. Райченко шляхом виокремлення ними основних критерпв оргашзацшних вiдносин [8]. Найбiльш вичерпним е трактування поняття оргашзацшних вщносин, наведене Е. А. Смирновим [12], який видiлив 19 типiв цих вщносин вiдповiдно до 1'х властивостей. Саме такий погляд, на думку авторiв, вщповщае основним принципам теорiï органiзацiï.
BiciiiiK економ1ки транспорту i промисловост1 № 36, 2011
Данi пiдходи справедливо
використовувати при розглад предмету оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi.
Для розгляду органiзацiйних вщносин у процесi оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi доцшьним, на думку авторiв, буде використати теорш графiв на прикладi тдготовки прийняття деталiзованого управлiнського рiшення щодо рацiональностi виробництва певного виду продукцп або виходу на певний ринок збуту з точки зору податкових насладив. Розглянемо наступну, досить типову ситуацш, що потребуе здiйснення заходiв з оперативного податкового планування:
1) керiвник надае завдання юридичному вадд^ забезпечити правову оцiнку щодо доцшьносп виробництва певного виду продукцп або виходу на певний ринок збуту та визначити !х податковi наслщки;
2) керiвник надае завдання шформацшно-аналiтичнiй службi провести аналiз податкових умов конкретного ринку збуту на основi шформацп, отримано! вiд вiддiлу маркетингу;
3) пiсля отримано! вщ юридичного вадд^ оцiнки доцiльностi ршення щодо виробництва продукцi! плановий ввддш на пiдприемствi отримуе завдання керiвника розрахувати оптимальний
обсяг виробництва дано! продукцп, техшко-економiчнi показники даного виду дiяльностi на основi шформацп вiддiлу матерiально-технiчного забезпечення з урахуванням податкових наслiдкiв;
4) керiвник надае завдання податковому бюро розробити макет вщображення операцш в бухгалтерському та податковому облжу;
5) керiвник отримуе шформацш для прийняття вiдповiдного ршення;
В даному випадку вiдбуваеться взаемодiя рiзноманiтних суб'ектiв оперативного податкового планування: особиста - керiвника та юриста, керiвника та спiвробiтника шформацшно-аналггачно! служби, спiвробiтника шформацшно-аналiтично! служби та сшвробггаика планового вiддiлу, сшвробггаика планового вадд^ та спецiалiста з податкового планування, спещалюта з податкового планування та головного бухгалтера, головного бухгалтера та керiвника пiдприемства; формальних шдроздшв - юридичного ввддшу, iнформацiйно-аналiтично! служби, бухгалтер^', податкового бюро, планового вадд^; iнформацiйна - та, що вщображае мету поставленого завдання та умови його виконання.
Вирiшення поставленого завдання представимо у виглядГ графу (рисунок 2), що вщображае суб'ектiв та !х взаемодiю у виглядГ органiзацiйних вщносин.
К- керiвник пiдприемства; ПБ - податкове бюро; Ю - юрист; ЮВ - юридичний ввддш; 1АС -iнформацiйно-аналiтична служба; КО - комп'ютерна обробка шформацп; СА - спещалют - аналгшк; ПВ -плановий ввддш; I- iнформацiя; Б- бухгалтерiя, ВМ - ввддш маркетингу; ВМТЗ - вщдш матерiально-техшчного забезпечення.
Рисунок 2 - Граф взаемодИ пiдроздiлiв оперативного податкового планування
Ысник скономпки транспорту 1 промисловост1 № 36, 2011
1нтерпретуемо особливостi прояву оргашзацшних ввдносин за допомогою понять сумiжних вершин - поеднаних однiею дугою, та сумiжних дуг - тих, що мають едину вершину [15]. Граф оцшюе стушнь вершин за кшьшстю поеднаних у ньому дуг. В даному випадку - К-керiвник , ПВ -плановий ввддш та ПБ -податкове бюро. Послвдовшсть дуг, всi сумiжнi пари яких мають сшльну вершину, створюють шлях або цикл, у випадку, якщо вш починаеться та завершуеться в однш вершинi. Зв'язуючий граф - з'еднуе двi вершини [15]. В даному випадку, мають мшце декшька шляхiв, якi починаються з шщатора органiзацiйних вiдносин - К та три цикли. З даного перелшу ввдносин слiд видалити СА-КО, КО-I, ПВ - I, Ю-I, ПБ- I, ВМТЗ- I оскшьки вони носять технологiчний характер, а шш^ в свою чергу, залишаються оргашзацшними.
Застосування теорп графiв при розглядi оргашзацп оперативного податкового планування, на думку авторiв, е обгрунтованим, оскiльки пояснюе порядок впливiв iнiцiаторiв кожного вiдрiзку шляху при прийнятл рiшень в рамках здiйснення оперативного податкового планування. Особливу увагу слвд придшити особистiсним елементам, через яш проходять декiлька шляхiв, оскiльки даш елементи самi по собi можуть виявляти рiзну реакцiю на вхвдний органiзацiйний вплив, розповсюджувати його дал^ змiнити з урахуванням змiн обставин або перервати його. В даному випадку переривання ланцюга взаемодп можливе на дшянщ ЮВ- у випадку прийнятп рiшення про недоцiльнiсть випуску певно! продукцiï з точки зору дшчого податкового законодавства та податкових наслiдкiв, а також на дшянщ !АС - за умови отримання висновшв за результатами проведеного аналiзу iнформацiï про недоцiльнiсть випуску певного виду продукцп в умовах, що склалися в даний час на ринку.
Крiм того, ввдповвдно до принципу цiлеспрямованостi [7], можливе формування векторно! спрямованостi передачi
органiзацiйного впливу вiд одного елемента -джерела до шшого - акцептора у порядку слщування мети, що дозволяе уникнути недоцшьних оргашзацшних ввдносин.
Таким чином, застосування теорп графiв дозволило пiдтвердити, що предметом оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi виступають оргашзацшш ввдносини мiж суб'ектами, задiяними у процеа оперативного податкового планування.
Вiдображенням процесу оргашзацп е оргашзацшна структура - взаеморозташування та зв'язок складових частин, побудова,
сукупшсть елементiв системи або оргашзацп та зв'язки мiж ними [16]. Це один з найважливших компоненлв системи, який, в свою чергу, ввдмшний вiд структури наявшстю цiльовоï орiентацiï та надае структурi певну спрямованiсть.
Таким чином, вибiр рацiональноï органiзацiйноï структури - одне з найважливших питань органiзацiï. Основш елементи органiзацiйноï структури -шдроздш(ланка) управлiння, ступiнь управлiння та зв'язок мiж органами управлiння, що надшеш певними функцiями. Зв'язок забезпечуе взаемодш елементiв органiзацiйноï структури, орiентовану на досягнення поставлених цшей.
Аналiз зарубiжноï та вiтчизняноï лiтератури свiдчить, що спещалшти використовують рiзнi пiдходи до побудови органiзацiйноï структури податкового планування. Найбшьш поширеними е пiдходи, запропоноваш Т.О. Козенковою [6], В.В. Муравйовим [11], О.Н. Тищенко, В.В.Карповою та Н.В. Вишняк [14].
Зпдно з шдходом Т.А. Козенковоï органiзацiйна структура податкового планування включае в себе фшансового директора, планово-економiчну, iнформацiйно-аналиичну, бухгалтерську юридичну служби та службу внутршнього аудиту, якi вiдповiдно в рамках податкового планування: здшснюють загальний контроль; розробку варiантiв управлiнських ршень з точки зору оподаткування та податкових насладив, оцшка додаткових витрат на хх впровадження в рамках податкових планiв пiдприемства; збiр шформацп та аналiз податкового законодавства та податкового середовища в цшому; розробку та впровадження облiковоï та податковоï полiтики пiдприемства та ведення бухгалтерського та податкового облшу; контроль за виконанням податкових плашв[6]. Слiд погодитися з О.О.Тищенко, В.В. Карповою та Н.В. Вишняк щодо систематичносп контролю за здшсненням всiх заходiв завдяки одноособовому керiвництву процесом податкового планування та неузгодженосп заходiв податкового планування даного шдходу [14].
В.В. Муравйов , в свою чергу, розглядае формування органiзацiйноï структури податкового планування шляхом створення груп ввдповвдно до етапiв його здшснення [11]. Так, автори висловлюють думку, що складання плану оптимiзацiйних заходiв повинне виконуватися групою, що формуеться з економiстiв, бухгалтерiв, фiнансистiв, сшвробгтнишв податкового вiддiлу, реалiзацiя
BicHiK скономпки транспорту i промисловостi № 36, 2011
дaного плaнy - компетенщя юpистiв тa мapкетологiв, a кошроль зa його pеaлiзaцieю, в свою чеpгy, - зaвдaння спiвpобiтникiв ввддшу внyтpiшнього ayдитy aбо стоpоннiх консyльтaнтiв, що може пpизвести до неузгодженосп дiй в пpоцесi подaткового плaнyвaння тa поpyшення пpинципy
системaтичностi тa безпеpеpвностi.
Aнaлогiчного пiдходy щодо ствоpення гpyп дотpимyeться О. О. Мягопець. Пpи цьому, вонa вкaзye та можливiсть ïx ствоpення як та тимчaсовiй, тaк i постiйнiй основi [10]. Здобутком aвтоpa, безумовно, тaкож можнa ввaжaти ïï пpопозицiю щодо доцшьносп pозмежyвaння фyнкцiй кожно1' ^упи в paмкax етaпiв здiйснення подaткового плaнyвaння тa вбyдовaнiсть цieï оpгaнiзaцiйноï стpyктypи y дiючy стpyктypy yпpaвлiння без додaтковиx витpaт.
Рaзом з тим, слвд зayвaжити, що зaпpопоновaнi пiдxоди потpебyють деяких уточнень стосовно опеpaтивного подaткового плaнyвaння. Тaк, шдхвд В.В. Mypaвйовa не пеpедбaчae здшснення подaткового плaнyвaння нa постiйнiй основ^ оскiльки гpyпи ствоpюються нa певний пеpiод. Це нaдae певну економш, aле yсклaднюe кооpдинaцiю тa контpоль зa pезyльтaтaми опеpaтивного подaткового плaнyвaння. Cлiд в дaномy випaдкy погодитися з думкою О. Н.Тищенко, В. В.Кapповоï тa Н. В. Вишняк, що подaткове плaнyвaння e ефективним зa умови його постiйного xapaктеpy тa здiйснення пpинципy системaтичностi [14]. Кpiм того, aвтоpи поклaдaють здшснення кошролю нa службу внyтpiшнього ayдитy, ствоpення яко1' не для вах пpомисловиx пiдпpиeмств e обов'язковим. ^и цьому, фiнaнсовий диpектоp не пpиймae yчaстi в здiйсненнi тa контpолi подaткового плaнyвaння. Cлiд тaкож зayвaжити, що не зaлyчaeться й iнфоpмaцiйно-aнaлiтичнa слyжбa пiдпpиeмствa.
Подaткове плaнyвaння, оpгaнiзовaне згiдно з пiдxодом Т. А. Козенково1', в свою чеpгy, носить постшний xapaктеp, однaк вимaгae бшьших витpaт чaсy. Кpiм того, зaзнaченa оpгaнiзaцiйнa стpyктypa, нa думку aвтоpiв, не пеpедбaчae достaтнього piвня с кооpдиновaностi pоботи мiж слyжбaми, що зaймaються подaтковим плaнyвaнням, yсклaднюe здшснення поточного кошролю зa отpимaною вхвдною iнфоpмaцiю вiд iншиx пiдpоздiлiв та piзниx стaдiяx подaткового плaнyвaння тa не вiдповiдae сyчaсним тенденцiям менеджменту, яш пеpедбaчaють побyдовi гнучко1' оpгaнiзaцiйноï стpyктypи.
А. Н. Gлiсeeв, в свою чеpгy, нaполягae нa тому, що подaтковим плaнyвaнням нa
пiдпpиeмствi повиннi зaймaтися кеpiвник, який пpиймae piшення пpо доцiльнiсть здiйснення rieï чи iншоï опеpaцiï з нaдaнням подaльшого нaкaзy юpистy тa бyxгaлтеpy; юpист пiдпpиeмствa, який aнaлiзye пpaвовi aспекти угоди; бyxгaлтеp, який здiйснюe pозpaxyнки фiнaнсовиx пapaметpiв угоди, вiдобpaження ïï y бyxгaлтеpськомy тa подaтковомy облiкy, pозpaxовye суму подaткiв до сплaти; спецiaлiст з подaткового плaнyвaння, який оцiнюe всю iнфоpмaцiю, що тадходить вiд кеpiвникa, юpистa тa бyxгaлтеpa тa pобить висновок ^о доцiльнiсть pеaлiзaцiï' угоди, що плaнyeться [3]. Тaкa оpгaнiзaцiйнa стpyктypa e досить ефективною з точки зоpy взaeмозв'язкiв служби подaткового плaнyвaння з фiнaнсовим вiддiлом тa юpидичною службою. ^оте вонa не пеpедбaчae зaлyчення iнфоpмaцiйно-aнaлiтичноï' служби, що обмежye обсяг iнфоpмaцiï', необxiдноï для ^ийняття ефективних yпpaвлiнськиx piшень.
Ha думку aвтоpiв, нaйбiльш ефективною тa pезyльтaтивною оpгaнiзaцiйною стpyктypyю з точки зоpy опеpaтивного подaткового плaнyвaння нa ^омисловому пiдпpиeмствi e стpyктypa, нaведенa та pисyнкy 3, оскiльки вонa включae як основних сyб'eктiв оpгaнiзaцiï опеpaтивного подaткового плaнyвaння, тaк i суб^кпв його здiйснення.
Дaнa сxемa pозpобленa нa основi «тетpaïдpy», зaпpопоновaного А. H.£лiсeeвим, [3] однaк aвтоpи звеpтaють yвaгy нa необxiднiсть включення до оpгaнiзaцiйноï стpyктypи опеpaтивного подaткового плaнyвaння iншиx економiчниx служб (плaново-економiчного ввддшу, фiнaнсового вiддiлy, aнaлiтичнy службу, ввддш мapкетингy тa iн.)
Haведенa та pисyнкy 3 сxемa вiдобpaжae оpгaнiзaцiйнi вiдносини мiж основними сyб'eктaми опеpaтивного подaткового плaнyвaння нa пpомисловомy шд^темств^ ÏÏ сxожiсть з оpгaнiзaцiйною стpyктypою подaткового менеджменту нa пiдпpиeмствi пояснюeться тим, що опеpaтивне подaткове плaнyвaння вистyпae невiд'eмною склaдовою остaннього, одтак пpи цьому виpiшyються iншi зaвдaння тa бyдyeться iншa сxемa iнфоpмaцiйниx потокiв тa оpгaнiзaцiйниx вiдносин. Оpгaнiзовaне тaким чином опеpaтивне подaткове плaнyвaння спpиятиме дотpимaнню пpинципiв зaконностi, eдностi, комплексностi, опеpaтивностi, гнyчкостi тa безпеpеpвностi.
Особливiстю зaпpопоновaноï
оpгaнiзaцiйноï' стpyктypи опеpaтивного подaткового плaнyвaння e те, що вота повиннa
Вкник екoнoмiки транстррту i прoмиcлoвocтi № Зб, 2011
базуватися на постшнш оперативнш взаемодп мГж зазначеними пiдроздiлами.
Рисунок 3 - Оргатзацшна структура оперативного податкового планування на промисловому
пiдприемствi
В свою чергу, слад визначити складовi оргашзацп оперативного податкового планування, до яких, на думку авторiв, можна ввднести наступш (рисунок 4.)
Наведене розумшня складових оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi дае можливГсть створити бшьш чике уявлення про дане явище та дозволяе сформулювати визначення поняття «оргашзащя оперативного податкового планування».
Виходячи з вищенаведеного, шд оргашзащею оперативного податкового планування пропонуеться розум^и комплекс заходiв щодо побудови, забезпечення функцiонування оперативного податкового планування, оцшки якост його оргашзацп та !! рацiоналiзацil на пiдставi постшного вдосконалення органiзацiйних ввдносин, що виникають у процесi оперативного податкового планування.
Ввдповвдно до визначення оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi слад узагальнити !! концептуальнi положення:
1) складовими оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому
пiдприемствi е сукупшсть мети, суб'екту, об'екту, предмету та низки шших елеменпв (органiзацiйна структура, забезпечення, принципи, функцп, методи та шструменти);
2) спрямованiсть органiзацi! оперативного податкового планування на промисловому пiдприемствi на забезпечення прийняття ефективних ршень з точки зору оподаткування в контексп розв'язання його поточних фшансових питань;
3) врахування поряд з загальними принципами смциФГчних принципГв оперативного податкового планування;
4) розгляд оргашзацшно! структури оперативного податкового планування як органiчного елементу системи управлшня пiдприемством та И ввдповвдшсть критерiю оптимальностi та ефективностц
5) врахування функцП контролю якосп органiзацil здiйснення оперативного податкового планування;
6) розробка заходiв з оперативного податкового планування на пiдставi розумГння спiввiдношення мГж податковими ризиками та загрозами.
Ысник економпки транспорту 1 промисловост1 № 36, 2011
Зовшшие середовище
Виутршш умови
Загальио-
науков1,
спещальш
Методичне, фшаисове , iиформацiйие
1нструменти Методи Функцп Принципи Забезпечення Оргашзацшна
структура
1 1 1 1 1 ь
Особи, БiдпоБiдальиi за прийняття
ршень з розробки та удосконалення оргашзацп;
Суб'екти здiйсиеиия оперативного податкового планування
Оргашзащйш вiдиосиии, що виникають в процес оперативиого податкового планування
шдпорядкування
iиформуваиия
коисультуваиия
За типами формальиi, адмiиiстративиi, залежнi, послiдовиi паралельш, стiйкi, иестiйкi, сумiсиi, детермiиоваиi, вертикальш, горизоитальиi, иерiвиозиачиi,
дифузиi, локалiзоваиi, цеитрашоваш, альтериативиi
За проявами структури, графiки, форми, процедури,
повноваження, виконання, строки, мехаиiзми,системи, процеси
Процес оперативного податкового планування
1) пiдготовка до здшснення;
2) дослщженн я та анаш податково1 ситуаци иа шдприемстга ;
3) розробка оперативного податкового плану;
4) реалiзацiя та моиiторииг результатiв
Виутрiшиi умови
Рисунок 4 - Складовi оргашзацп оперативного податкового планування на промисловому пiдприeмствi
Вкник економжи транспорту 1 промисловост1 № 36, 2011
Висновки даного до^дження i перспектива подальших робт у цьому напрямку. В подальшому наведене дозволить розробити вадповадш шляхи !х реал1зацп (в розрГзГ зазначених складових), яш можуть бути втiленi в практичнш дГяльносп промислових пiдприемств. Особливу увагу, на думку авторiв, слад придшити бшьш детальнiй розробщ етапiв процесу здiйснення оперативного податкового планування, його методичному забезпеченню, методам та iнструментам.
СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ
1. Большой энциклопедический словарь. - 2-е узд., перераб. и доп. - М. : «Большая российская энциклопедия». - СПб.: «Норинт». -2001. - 1456 с.
2. Глущенко Я. I. Податкове планування в системi управлшня шдприемств:оргашзацшний аспект / Я. I. Глущенко // ВГсник ДонНУЕТ. — 2007. — №4(36). — С. 64—71.
3. Елисеев А. Искусство налогового планирования на предприятии / А. Елисеев // Баланс. - 2009. - №18(847). - С. 3-6.
4. Иванов Ю. Б. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментиарий: Монография/Ю.Б. Иванов, В.В. Карпова, Л.Н. Карпов; Н.-и. центр индустр. пробл. Развития. - Х.: ИНЖЭК, 2006. - 270 с.
5. Казарновский А. С. Организационное проектирование на предприятии (игровой подход) [Текст] : монография / А.С.Казарновский. - Киев : Наук. Думка. - 1990. - 216 с
6. Козенкова Т. А. Влияние налогового планирования на финансовый результат деятельности организации / Т. А. Козенкова. Дисс. канд. экон. наук. - М. -2000. - 179 с.
7. Колосов А.Н. Адаптивная организация деятельности предприятия / А. Н. Колосов.
Монографiя. - Луганськ: СНУ Гм. В.Даля - 2008. -440 с.
8. Латфуллин Г.Р., Райченко А.В. / Г. Р. Латфуллин, А. В. Райченко Теория организации / Г. Р. Латфуллин, А. В. Райченко: Учебник для вузов. -СПб.: Питер. - 2004.
9. Маглаперщзе А.С. Податковий менеджмент: Навч. поаб. [студ. для вищ. навч. закл.] /А.С. Маглаперщзе, В.В. Храпшна; Макив. екон.-гумашт. ш-т. -Донецьк :Норд-Прес, 2006. -384 с.
10. Магопець О.А. Методолопчш тдходи до оргашзацп податкового планування на тдприемствГ / О. А. Магопець // НауковГ пращ Юровоградського нацюнального техшчного ушверситету. Сер. ЕкономГчш науки. - 2009. -Вип. 16.- ч.2.
11. Муравьев В. В. Организация налогового планирования на предприятии / В. В. Муравьев // Аудит и финансовый анализ. -2001. -№2. - С. 3-102.
12. Смирнов Э.А. Теория организации. [Текст]: учебное пособие для вузов / Э.А. Смирнов. - М.: ИНФРАМ-М. - 2000. - 343с.
13. Сухарева Л. О. Податкове планування в системГ управлшня тдприемством : МонографГя / Л. О. Сухарева, П. М. Сухарев, Я. I. Глущенко -Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. - 209с.
14. Тищенко А. Н., Карпова В. В., Вишняк Н. В. Организационные аспекты налогового планирования на предприятии / А. Н. Тищенко, В. В. Карпова, Н. В. Вишняк // Бизнес информ. -2005. - №3-4. - С. 52-58.
15. Харари Ф. Теория графов. — М.: Мир, 1973. (Изд. 3, М.: КомКнига, 2006. — 296 с.)
16. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона в 82 тт. и 4 доп. тт. - М.: Терра, 2001. - 40 726 стр.
17. http://www.ozhegov.org/
Аннотация. В статье теоретически обоснованы и разработаны концептуальные положения организации оперативного налогового планирования на промышленном предприятии.
Ключевые слова: промышленное предприятие, налоговое планирование, оперативное налоговое планирование, организация оперативного налогового планирования.
Summary. The paper theoretically grounded and developed conceptual thesis of operative tax planning at industrial enterprise.
Keywords, industrial enterprise, tax planning, operative tax planning, organization of operative tax planning.
Рецензент д. е. н., професор ХНЕУ Пилипенко А.А. Експерт редакцшног колегп к.е.н., доцент УкрДАЗТЯкименко 1.В.
BiciiiiK економжи транспорту i промисловосл № 36, 2011
