CC BY
70
Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева № 3, том 2, 2020
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
УДК: 657.11
ББК: 65.052.23
Кузина Е.И.
ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ: ПРОБЛЕМЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
Kuzina E.I.
HUMAN CAPITAL: PROBLEMS OF ACCOUNTING AND REPORTING
Ключевые слова: интеллектуальный капитал, человеческий капитал, капитализация, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, нематериальный актив, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), гудвилл, нефинансовая отчетность.
Keywords: intellectual capital, human capital, capitalization, accounting, accounting records, non-material asset, International Financial Reporting Standards (IFRS), goodwill, non-financial reporting.
Аннотация: в условиях постиндустриального развития экономики возрастающая роль человеческого капитала не может не сказаться на системе бухгалтерского учета. Однако современная система учета в России не содержит методологических основ для его достоверного и полного отражения, следовательно, это требует соответствующей модификации, так как именно данные бухгалтерского учета выступают основой для принятия управленческих решений. Основная причина такого положения кроется прежде всего ввиду слабого представления о самой сущности человеческого капитала как учетной категории.
В связи с этим, главной целью данного исследования является изучение существующих возможностей и проблем бухгалтерского учета человеческого капитала и отражения его в отчетности.
В статье автором проанализированы теоретические воззрения отечественных и зарубежных ученых относительно понятия «человеческий капитал», раскрыта значимость формирования структуры капитала, вместе с тем, до настоящего времени весьма важной проблемой остается вопрос эффективного и рационального использования человеческого капитала в организации.
На основе международного опыта изучены подходы к отражению человеческого капитала в системе бухгалтерского учета, а также выявлены существующие проблемы учетного обеспечения человеческих ресурсов в качестве отдельного вида внеоборотных активов либо в составе гудвилла (деловой репутации).
Движущая сила инновации все чаще заставляет современные компании предоставлять широкому кругу общественности не столько информацию о финансовых активах, сколько информацию об интеллектуальном капитале, который зачастую оказывает в разы выше балансовых активов.
Таким образом, основным направлением модификации действующей в России системы учета является ориентация бухгалтерского учета на предоставление отчета о человеческих ресурсах нефинансового характера.
Abstract: in the context of post-industrial economic development, the increasing role of human capital cannot but affect the accounting system. However, the modern accounting system in Russia does not contain the methodological basis for its reliable and complete reflection, therefore, this requires appropriate modification, since it is accounting data that act as the basis for management decisions. The main reason for this situation lies primarily in the weak idea of the very essence of human capital as an accounting category.
In this regard, the main purpose of this study is to examine the existing possibilities and prob-
lems of accounting for human capital and its reporting.
In the article, the author analyzed the theoretical views of domestic and foreign scientists regarding the concept of human capital, revealed the importance offorming a capital structure, however, until now, the issue of the effective and rational use of human capital in the organization remains a very important problem.
Based on international experience, approaches to the reflection of human capital in the accounting system were studied, as well as the existing problems of accounting for human resources as a separate type of non-current assets, or as part of goodwill (business reputation) were identified.
The driving force of innovation is increasingly forcing modern companies to provide the general public not so much with information about financial assets as with information about intellectual capital, which often exerts several times higher than balance sheet assets.
Thus, the main direction of modification of the current accounting system in Russia is the orientation of accounting to provide a report on non-financial human resources.
В постиндустриальном обществе, где главенствующую роль играет наука и образование, важнейшей экономической особенностью становится информация и знания, а также переосмысление роли и значения человека в системе экономических отношений. В связи с чем, происходит перераспределение долей между пролетариатом и высококвалифицированными работниками. Человеческий капитал становится ключевым и важным стратегическим фактором экономического роста любого современного инновационного предприятия, вытесняя в том числе и природные ресурсы, являющиеся исчерпаемыми. В этой связи нельзя не отметить нарастающий интерес общества к системе образования, являющейся отправной точкой воспроизводства человеческого капитала - главной движущей силой новой экономики, где человек - это не просто работник, а гений, способный креативно мыслить, предлагать и развивать новые идеи, реализуя поставленные задачи и принося доходы.
В настоящее время в экономической науке все больший интерес приобретают вопросы становления и дальнейшего развития человеческого капитала, уже сейчас многие рекрутеры придают наибольшее значение именно накоплению человеческого капитала, как одного их самых важных среди остальных видов капитала. Следует отметить, что придание столь важного значения человеческому капиталу влечет за собой и новые методы управления таким персоналом.
Однако в системе бухгалтерского уче-
та данный показатель до сих пор не нашел должного отражения в том виде и объеме, который необходим для принятия правильных и своевременных управленческих решений, то же самое наблюдается и в бухгалтерской отчетности, где имеет место опосредованное отражение данных человеческого капитала, что, в свою очередь, приводит к занижению рыночной стоимости предприятий.
В связи с этим возникает необходимость в создании качественной системы информационного обеспечения для управления данным видом капитала.
Действующая система бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе, этапе перехода к экономике знаний (постиндустриальному обществу), не предоставляет той необходимой информации, которая бы показывала все перспективы развития предприятия в будущем, а не была бы устаревшей еще до момента ее публикации.
Согласно теории развития цивилизации, общество проходит следующие стадии развития: доиндустриальное, где основным источником дохода является земля, индустриальное, когда машины и оборудование имеют привилегированное значение, и постиндустриальное, то есть эпоха знаний и технического прогресса.
Стоит отметить, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность имеют те же эволюционные этапы развития, с той лишь разницей, что находятся пока еще на этапе индустриализации, когда имеется четкая взаимосвязь между активами организации и ее финансовыми результатами. Вместе с
тем, бухгалтерский учет является динамичной системой, поэтому возрастающая роль человеческого капитала не может не ска-
заться на ее дальнейшем развитии.
Человеческий капитал является частью интеллектуального капитала (рисунок 1).
Рисунок 1 - Структура интеллектуального капитала
Из рисунка 1 мы видим, что помимо человеческого капитала, интеллектуальный капитал включает в себя клиентский и структурный капиталы.
Под клиентским капиталом следует понимать систему долгосрочных отношений со своими контрагентами, поэтому сюда включаются всевозможные бренды, товарные знаки, деловая репутация, клиентская база, контракты и соглашения, то есть все то, благодаря чему формируются и поддерживаются отношения к организации.
Структурный капитал представлен интеллектуальной составляющей, поэтому сюда принято относить ноу-хау, различные изобретения и патенты, процессы управления, а также неотъемлемой частью данного капитала являются корпоративная культура, внутренние правила и распорядки, инструкции и стандарты.
Исходя из представленной информации о структуре интеллектуального капитала, можно сформировать следующий вывод о том, что клиентский и человеческие капиталы представляют собой внутреннюю структуру предприятия, клиентский же капитал образовывает связь с клиентами, поставщиками, инвесторами, тем самым формируя внешнюю среду.
Для того, чтобы правильно оценить влияние человеческого капитала на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта и определить его место в системе учета и отчетности, необходимо
сначала правильно сформулировать понятие самого человеческого капитала путем анализа отечественной и зарубежной литературы.
Теория человеческого капитала зародилась еще во времена У. Петти, А. Маршалла и А. Смита, которые отмечали, что люди являются носителем человеческого капитала, требующего развития, а управлять им, значит накапливать и рационально использовать.
Основоположниками же концепции «Человеческий капитал» считаются Теодор Шульц и Гэри Беккер. По их мнению, в производстве взаимодействуют два фактора - «физический капитал» и «человеческий капитал». Величина «человеческого капитала» оценивается потенциальным доходом, который он способен приносить. Этот капитал складывается из природных способностей отдельного человека и может быть увеличен в процессе образования, приобретения опыта и т.д. Образование, накопление опыта, здоровье, мобильность, эмоциональная стабильность, готовность к поиску информации можно рассматривать как инвестиции в человеческий капитал1.
В отечественной науке теорией развития человеческого капитала начали заниматься лишь в 90-х годах прошлого столе-
1 Беккер Г. Человеческий капитал (с сокращениями) [Электронный ресурс]. - URL: http://methodology.chat.ru/becker1. htm
тия. В этот период появляются работы в данной области С.А. Дятлова, М.М. Критского, А.И. Добрынина.
Первым отечественным ученым стал М.М. Критский, который в 1991 году опубликовал фундаментальное исследование теории человеческого капитала и рассмотрел его как «всеобще-конкретная форма человеческой жизнедеятельности, ассимилирующую предшествующие формы (потребительскую и производственную), адекватные эпохам присваивающего и производящего хозяйства, и осуществляющая как итог исторического движения человеческого общества к его современному состоянию»1.
А.Н. Азрилияна дает следующее определение человеческого капитала: «это образование, квалификация, приобретенные в процессе производства; знания и навыки, воплощенные в рабочей силе»2.
С.А. Дятлов человеческий капитал определил как «сформированный в результате инвестиций и накопленный человеком определенный запас здоровья, знаний, навыков, способностей, мотиваций, которые целесообразно используются в той или иной сфере общественного воспроизводства, содействуют росту производительности труда и эффективности производства и тем самым влияют на рост заработков (доходов) данного человека».
А.И. Добрынин под человеческим капиталом понимает «...совокупность всех атрибутивных качеств и свойств, производительных способностей и сил, функциональных ролей и форм, рассматриваемых с позиции системной целостности, и адекватных современному состоянию общества.. .»3.
В современной трактовке мы замечаем уже более расширенные толкования и комплексные определения понятия «человеческий капитал», так Л.Ш. Сулеймана считает: «это врожденный, сформированный в
1 Критский М.М. Человеческий капитал. - Л.: Изд-во Ленингр. университ. 1991, с. 17
2 Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд «Правовая культура», 1994., с. 95.
3 Добрынин А.И., Дятлов С.А., Курганский С.А. Методология человеческого капитала // Экономика образования. Международный периодический журнал. Кострома. - 1999. - №1, с. 10.
результате инвестиций и накоплений определенный уровень здоровья, образования, навыков, способностей, мотиваций, энергии, культурного развития, как конкретного индивида, группы людей, так и общества в целом, которые целесообразно используются в той или иной сфере общественного воспроизводства, способствуют экономическому росту и влияют на величину доходов их обладателя».
Проведя анализ вышеупомянутых источников, можно сделать вывод, что большинство авторов в понятие «человеческий капитал» вкладывают набор навыков, умений и способностей человека, с той лишь разницей, что одни получают их через обучение, другие через вложенные инвестиции. Таким образом, мы видим обобщенную формулировку термина, тем самым полагая, что до настоящего времени сохраняется некая неопределенность самой сущности человеческого капитала, что делает проблему отражения в учете и отчетности еще более неразрешенной.
Таким образом, резюмируя существующие подходы к определению понятия «человеческий капитал», а также сам состав интеллектуального капитала, можно сделать следующий вывод о том, что все составляющие интеллектуального капитала принадлежат предприятию, а информация, представленная в них, в настоящее время по-разному отражается в системе бухгалтерского учета, а точнее сказать, одна ее часть подлежит бухгалтерскому учету (клиентский и структурный капитал), другая в виде человеческого капитала до сих пор не может быть признана имуществом ввиду норм российского законодательства.
Обратимся к ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое содержит перечень критерий, позволяющих идентифицировать активы компании в качестве нематериальных активов. Так, объект признается нематериальным активом, если выполняются следующие условия:
- способен приносить экономическую выгоду в будущем, при этом право на ее получение принадлежит организации;
- объект не предназначен для перепродажи и планируется использовать его длительное время, а именно, более 12 месяцев;
- объект не обладает вещественной структурой, а его стоимость может быть достоверно определена.
Кроме того, п.4 данного ПБУ содержит конкретный перечень объектов клиентского и структурного капитала, которые подпадают под определение и понятие нематериального актива, это товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация, произведения науки, программы ЭВМ, изобретения, полезные модели, ноу-хау1.
Получается, что только лишь малая часть интеллектуального капитала может соответствовать требованиям нематериального актива. Ведь далеко не всегда получается определить момент, когда, например, возникает лояльность клиента по отношения к организации, или зарождается креативный дух компании, или когда заканчивается грамотность сотрудника.
Что касается человеческого капитала, то все тот же п.4 ПБУ 14/2007 указывает нам на то, что нематериальными активами не могут быть интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
По своей сути, человеческий капитал является тем самым нематериальным активом, однако то обстоятельство, что знания и способности человека неотделимы от их обладателя, препятствует тому, чтобы организация могла иметь прямой контроль над ними.
Если мы обратимся к структуре человеческого капитала, то здесь можно выделить следующие его составляющие (рисунок 2).
Предложенная классификация может быть полезна тем предприятиям, которые ориентированы на запросы внешних и внутренних стейкхолдеров, а также поможет сделать акцент на оценке главных индикаторов.
Рисунок 2 - Классификация человеческого капитала
1 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (с изм. и доп. от 16.05.2016) - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/ adf2cfd636e9e799777ca5e7c8add8b722dced71/ (дата обращения 20.05.2020).
Анализ представленных данных на рисунке 2 свидетельствует о том, что все характеристики человеческого капитала являются взаимосвязанными и изменяемыми во времени, за исключением, пожалуй, клиентской составляющей, которая ориентирована больше на внешних пользователей, и преследуют главную цель - формирование источника получения дохода в виде созданного продукта творческой деятельности.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на тот факт, что капитал здоровья является наименее управляемой составляющей, тогда как оставшиеся группы человеческого капитала могут способствовать развитию либо, наоборот, разрушению личностных качеств человеческого капитала.
Делая вывод о сущности, структуре и характеристиках человеческого капитала, необходимо отметить, что предприятия должны рассматривать вопросы обеспечения человеческим капиталом не с точки зрения затрат на приобретение, а с позиций ценности персонала для организации, его способности приносить выгоду в будущем.
В связи с этим, в настоящее время существует острая необходимость в более детальном изучении компонентов интеллектуального капитала, а в частности, человеческого капитала, который, имея столь важное значение в условиях постиндустриальной экономики, до сих пор не нашел отражения в системе бухгалтерского учета, а значит пользователи финансовой отчетности получают неполную и недостоверную информацию о деятельности организации.
Так как российское законодательство четко указывает на то, что объекты человеческого капитала не могут быть признаны в бухгалтерском учете, то попробуем сначала ответить на вопрос: можно ли увидеть человеческий капитал в бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по МСФО?
Итак, основным регулирующим документом для отражения нематериальных активов по международным стандартам является МСФО (IFRS) 38 «Нематериальные активы»1. Как мы уже отмечали ранее, в пост-
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 28.12.2015
индустриальном обществе главной проблемой для организаций является не столько привлечение и сохранение обычной рабочей силы, сколько «выдающейся», представленной высококвалифицированным, обученным, обладающим необходимым запасом знаний и умений персоналом. Данные способности неотделимы от человека, поэтому, заключив с работником трудовой договор, контроль над ним установить невозможно, а речи о праве собственности на человека быть не может. В то же время, если организация заключает с работником трудовой контракт, то она приобретает право пользования данным набором знаний, умений и навыков человека, поэтому такие работники становятся, так называемым, критическим ресурсом для компаний, становясь главным источником ее дохода, а трудовые отношения при этом с работниками складываются таким образом, что помимо заработной платы их доход предусматривает и некую обговоренную часть прибыль компании.
Таким образом, возможность учета человеческого капитала в МСФО напрямую зависит от условий трудового контракта, при этом вопрос наличия контроля над активами, принимается в каждом конкретном случае индивидуально.
Самым ярким примером человеческого капитала с полным контролем над человеком является спортсмен футбольного клуба, который становится главным активом, приносящим экономическую выгоду в будущем. Указанные контракты являются специфичными и уникальными и предусматривают особый режим работы, увольнения и ряд иных ограничений, поэтому в данном случае работодатель (спортивный клуб) может достоверно определить стоимость контракта и его срок полезного использования. Такой пример человеческого капитала полностью отвечает требованиям признания нематериального актива и по праву занимает место в бухгалтерской отчетности.
Кроме того, финансовая отчетность по МСФО содержит еще один такой важный элемент интеллектуального капитала, как
N 217н (с изм. и доп. от 01.01.2019) - -URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LA W_193595/(дата обращения 18.05.2020).
гудвилл.
Гудвиллом признаются будущие экономические выгоды, от использования активов, которые не могут индивидуально идентифицированы в настоящее время в самостоятельную единицу. Таким образом, сюда можно отнести сразу все составляющие интеллектуального капитала, а его отражение в отчетности осуществляется только в момент объединения бизнеса.
Стоимость гудвилла определяется как остаточная стоимость бизнеса после вычитания всех признанных активов и обязательств.
Вместе с тем, отраженный гудвилл у ряда организаций в должной мере не обеспечивает пользователей необходимой, полной и достоверной информацией, так как не предоставляет структурированных данных об элементах интеллектуального капитала (например, о его отдельных видах и стоимости), его размер может быть определен только в момент объединения бизнеса, тогда как все элементы капитала находятся в постоянном движении и изменении, также нельзя не учитывать возможные арифметические ошибки при расчете идентифицируемых активов и обязательств, может присутствовать и спекулятивная составляющая сделки купли-продажи.
Действительно, ситуация с объединением бизнеса является своего рода исключительной, поэтому многие авторы советуют использовать расчет интеллектуального капитала как разность между рыночной ценой и балансовой стоимостью активов, ведь анализ рыночной капитализации может представить более полную информацию о деятельности организации.
Рассмотрим данные мирового рейтинга «Ft Global 500», составленного на основе информации о рыночной капитализации компаний (таблица 1).1
1 Рейтинг «Ft 500 2020» консалтинговой компанией Brand Finance [Электронный ресурс]. https://brandfinance.com/images/upload/brand_finance_ global_500_2020_preview.pdf
Таблица 1 - Рейтинг «Ft Global 500» на 22.01.2020 г.
Рейтинг Компания Отрасль
Зарубежные компании
1 Amazon торговля через
Inc. интернет
2 Google информационные технологии
3 Apple электроника, 1Т
4 Microsoft программное обеспечение
5 Samsung Group технологии
6 ICBC банковская деятельность
7 Facebook интернет, 1Т
8 Walmart розничная торговля
9 Ping An страхование
10 Huawei технологии
Российские компании
139 Сбербанк банковская деятельность
261 Газпром нефть и газ
351 Лукойл нефть и газ
Если проводить анализ по всем, представленным консалтинговой компанией Brand Finance, 500 компаниям, то большую долю составляют компании, специализирующиеся на технологиях, банковской сфере, розничной торговле и телекоммуникациях (рисунок 3).
Таким образом, мы видим, что в мировом сообществе лидерство занимают именно те бренды, которые представляют постиндустриальную экономику (технологии, телекоммуникации, банковская сфера и т.д.).
Компании российских брендов в 2020 году представлены весьма скромно, и, в основном, это только гиганты индустриального общества (нефтегазовый сектор).
Резюмируя вопрос отражения в бухгалтерском учете и отчетности человеческого капитала по данным МСФО, следует отметить, что стандарты предоставляют реальную возможность отражения отдельных элементов интеллектуального капитала, при этом во многом это зависит от конкретных условий контракта. В российском же бухгалтерском учете и отчетности назрела ре-
альная необходимость в создании новой си- дустриального общества. стемы, соответствующей реалиям постин-
Рисунок 3 - Структура отраслей ведущих брендов в мире
Проблема отражения в российском бухгалтерском учете и отчетности человеческого капитала находит свое отражение в работах многих авторов. Так, А.А. Куликов предлагает инвестиции в человеческие ресурсы отражать как расходы текущего периода, а сами ресурсы как часть деловой репутации организации1, А.И. Добрынин отмечает, что наиболее ценные человеческие ресурсы необходимо отражать в составе нематериальных активов2, А.Н. Короб предлагает оценивать человеческие ресурсы исходя из размера их заработной платы3.
Представленный обзор говорит о том, что существует множество методологических подходов к отражению человеческого капитала в системе бухгалтерского учета и отчетности, однако все они не лишены недостатков и достаточно дискуссионны.
О невозможности отражения человеческого капитала в составе нематериальных активов мы говорили выше, и основная проблема заключается не столько в определении стоимости данного актива, сколько в
1 Куликов А.. Учет и отчетность в системе управления человеческими ресурсами организации [Текст]: дис. ...канд.экон.наук. - Казань, 2008.
2 Добрынин А.И., Дятлов С.А., Цыренова Е.Д. Человеческий капитал в транзитивной экономике [Текст]: - СПб.: Наука. - 1999.
3 Короб А.Н. Человеческий капитал - новый объект бухгалтерского учета [Текст]: Экономика глазами молодых: материалы I Международного экономического форума молодых учетных. Минск: ООО «ТМ Агро-графикс», 2008.
отсутствии контроля со стороны организации. Данный способ будет иметь место только при условии контрактной формы заключения трудовых отношений.
Вариант отражения человеческого капитала в составе деловой репутации схож с понятием гудвилл, таким образом он сможет найти свое отражение в учете только в сделках по объединению бизнеса.
Учитывать инвестиции в человеческий капитал в составе текущих расходов с последующим их разделением влечет проблему идентификации объектов (работников) и последующую оценку таких единиц.
Исходя из рассмотренного международного опыта, предлагаемых российских моделей отражения человеческого капитала, наиболее оптимальным, на сегодняшний день развития бухгалтерского учета, считаем вариант отражения данной информации пока только в нефинансовой отчетности, которой, например, может являться отчет о человеческом капитале.
Если обратиться к зарубежному опыту составления данного отчета, то необходимо понимать, что он не имеет какой-то унифицированной, стандартизированной формы, а скорее представляют собой набор тех показателей, которые способны охарактеризовать человеческий капитал во всех его проявлениях.
Основоположником в составлении отчета о человеческом капитале является шведская страховая компания Skandia, ко-
торая анализировала человеческий капитал по таким критериям, как текучесть кадров, стоимость обучения одного сотрудника, средний стаж работы и уровень образования, при этом считая, что человеческий капитал является движущей силой инноваций, а финансовый каптал лишь конечным результатом. Данный подход позволил компании выйти на второе место в Швеции по рыночной капитализации.
Голландский институт стандартов качества (КЕМА) за основу расчета человеческого капитала брал восстановительную стоимость нематериальных активов, считая первоначальную стоимость как сумму затрат на обучение, образование, накопление опыта за пределами организации, за минусом ежегодного обесценения знаний, оцениваемого в 20%. В результате знания компании были оценены в 4 раза выше, нежели вся балансовая стоимость ее активов.
Можно привести и другие примеры отражения сведений о человеческом капитале в отчетах компаний, но важно другое, что все они нацелены на то, чтобы отразить истинную величину затрат на отбор и наем сотрудников, издержек отсутствия и замены персонала, позволяют сделать выводы о том, развивается ли человеческий капитал компании, эффективна ли система распоря-
жения этим капиталом, кроме того, в отчетах содержится масса информации о квалификации и компетенции сотрудников.
Основная цель данного отчета состоит не в том, чтобы привлечь новый капитал, а находить резервы для поддержания и развития имеющегося, нацеленный на представление и обслуживание корпоративной стратегии. Кроме того, необходимо отметить, что данный отчет доступен широкому кругу пользователей, самыми важными из которых являются инвесторами, получающими ценную информацию, недоступную в финансовой отчетности.
Мировой опыт показывает, что подготовка данного отчета реально влияет на стоимость компании.
Таким образом, предложенный подход к формированию именно нефинансового отчета о человеческом капитале, как о главном ресурсе организации, который не поддается достоверной количественной оценке, является, на сегодняшний день, одним из самых оптимальных, отвечая нынешним тенденциям развития бухгалтерского учета. Возможно, данный метод позволит существующей системе учета в ближайшем будущем соответствовать требованиям постиндустриальной экономики.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Беккер, Г. Человеческий капитал (с сокращениями) [Электронный ресурс]. - ИКЬ: http://methodol о§у .chat.ru/becker1.htm
2. Большой экономический словарь [Текст] / под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд «Правовая культура». - 1994. - 470 с.
3. Добрынин, А.И., Дятлов, С.А., Курганский, С.А. Методология человеческого капитала [Текст] // Экономика образования. Международный периодический журнал. Кострома. -1999. - №1. - 46 с.
4. Добрынин, А.И., Дятлов, С.А., Цыренова, Е.Д. Человеческий капитал в транзитивной экономике [Текст]. - СПб.: Наука. - 1999. - 312 с.
5. Игошкин, А.Н. Особенности воспроизводства человеческого капитала в контексте оценки эффективности работы организации [Текст] // Вестник НГИЭИ. - 2017. №5 (72). - С. 96-113.
6. Короб, А.Н. Человеческий капитал - новый объект бухгалтерского учета [Текст]: Экономика глазами молодых: материалы I Международного экономического форума молодых учетных. Мн.: ООО «ТМ Агро-графикс». - 2008. - 224 с.
7. Критский, М.М. Человеческий капитал [Текст]. - Л.: Изд-во Ленингр. университ. -1991. - 117 с.
8. Куликов, А. Учет и отчетность в системе управления человеческими ресурсами организации [Текст]: дис. .канд. экон. наук. - Казань. - 2008. - 243 с.
9. Лепихина, Т.Л., Карпович, Ю.В. Институциональная среда воспроизводства здоро-
вья как элемента человеческого капитала [Текст] // Вестник ПНИПУ. Социально-экономические науки. - 2016. - №3. - С. 238-247.
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н (с изм. и доп. от
01.01.2019) - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW _193595/(дата обращения
18.05.2020).
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (с изм. и доп. от 08.11.2010) - URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_18609/ d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (с изм. и доп. от 16.05.2016) - URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_63465/ adf2cfd636e9e799777ca5e7c8add8b722dced71/ (дата обращения 20.05.2020).
13. Рейтинг «Ft 500 2020» консалтинговой компании Brand Finance [Электронный ресурс]. - URL: https://brandfinance.com/images/upload/brand_finance_global_500_2020_ preview.pdf.
14. Черемушкин, А.Д. Теоретические аспекты воспроизводства информации как экономического ресурса [Текст] // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2017. - Т.6. №3 (20). - С. 359-363.
15. Щетинин, В. Человеческий капитал и неоднозначность его трактовки [Текст] // МЭиМО. - 2001. - № 11. - С. 42-49.
