CC BY
51
УДК 657
БЮДЖЕТУВАННЯ Й ОРГАН1ЗАЦ1Я БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ
Н.А. Остап'юк, д.е.н., професор Н.В. Гойло, к.е.н.
Державный вищий навчальний заклад «Кигвський нацюнальний eKOHOMiHuuü унгверситет ÍMeni Вадима
Гетьмана», Кигв, Украгна
Остап'юк Н.А., Гойло Н.В. Бюджетування й оргатзащя бухгалтерского облту.
У публшацп розглянуто причини зниження ефективносп господарсько1 дiяльностi в Укра!т та видшено значення функцш менеджменту в даному процесь Вiдокремлено роль планування i як його вияв - бюджетування - у забезпечент результативностi управлiння суб'ектом господарювання. Розглянуто призначення бюджетування, його завдання, видшено та проаналiзовано його основт види, встановлено особливостi оргашзацп бюджетування на конкретному пiдприeмствi. Проаналiзовано напрями взаемного впливу бюджетування й бухгалтерскому облiку, визначено способи забезпечення оптимального функщонування системи бюджетування. З'ясовано значення положення про облшову пол^ику пiдприемства в органiзацií iнформацiйного забезпечення бюджетування, шдходи до органiзацií' роботи служби бухгалтерского облiку в умовах налагоджено1 системи бюджетування, встановлено роль внутршшх розпорядчих документiв для бюджетування.
Ключов1 слова: бюджетування, управлшня, бухгалтерський облш, органiзацiя бухгалтерського облiку, контроль
Остапюк Н.А., Гойло Н.В. Бюджетирование и организация бухгалтерского учета.
В публикации рассмотрены причины снижения эффективности хозяйственной деятельности в Украине и раскрыто значение функций менеджмента в данном процессе. Охарактеризована роль планирования и как его проявление - бюджетирование - в обеспечении результативности управления субъектом хозяйствования. Рассмотрены значение бюджетирования, его задачи, выделены и проанализированы его основные виды, установлены особенности организации бюджетирования на конкретном предприятии. Проанализированы направления взаимного влияния бюджетирования и бухгалтерском учете, определены способы обеспечения оптимального
функционирования системы бюджетирования. Освещена роль положения об учетной политике предприятия в организации информационного обеспечения бюджетирования, подходы к организации работы службы бухгалтерского учета в условиях отлаженной системы бюджетирования, установлена роль внутренних распорядительных документов для бюджетирования.
Ключевые слова: бюджетирование, управление, бухгалтерский учет, организация бухгалтерского учета, контроль
Ostapyuk N.A., Gojlo N.V. Budgeting and organization oof accounting.
The reasons for the decline of economic efficiency in Ukraine and highlighted the importance of management functions in the process are disclosed in the publication. The role of planning and its manifestation -budgeting - ensure effective control of the entity is described. Purpose of budgeting, its objectives, identified and analyzed the main types, features of the organization of budgeting in a particular company are reviewed. The trends of mutual influence budgeting and accounting, identified ways to ensure optimal functioning of the budgeting system have been analyzed. The meaning of the provisions of the accounting policy of the enterprise in the organization of information support of budgeting has been defined, approaches to organization of work of service of accounting in the conditions of an efficient system of budgeting, the role of internal administrative documents for budgeting has been defined.
Keywords: budgeting, management, accounting, organization of accounting, control
Ефектившсть господарсько!' дiяльностi визначаеться значною сукупшстю факторiв. Однак незмшною залишаеться важлива умова: налаштування технологи управлшня. Остання е запорукою не лише чггкого виконання дш, спрямованих на досягнення поставлених тдприемством цшей, але й мехашзмом своечасного реагування на можливi змши внутршнього та зовшшнього середовища. При цьому одним iз центральних завдань виступае планування, яке дозволяе зорiентувати вс служби тдприемства в необх^ному напрямi i режимi роботи.
AH^i3 останшх дослщжень та публiкацiй
Проблеми бюджетування розглядаються укра'нськими науковцями, серед яких Барабаш Ю.О., Безверхня Ю.В., Бутинець Ф.Ф., Вербовецька С.Г., Голов С.Ф., 1лляшенко Т.О., 1лляшенко К.В., 1щенко Н.А., Квасницька Р.С., Кшдрацька Л.М., Лень В.С., Матейко Л.О. Скобенко М.В. Разом з тим, слд вданачити, що потребуе розвитку питання iнформацiйного забезпечення бюджетування з метою досягнення його гнучкостi та виконання контрольно!' функцп в процес збереження та розширення майна власника.
Видшення iiCBiipiiiieiiiix раимше частин загальноТ проблеми
Бюджетування е дiевим засобом реалiзацii поставлених власниками цiлей i передбачае щлу сукупнiсть iнструментiв. Однак ключовий фактор - бухгалтерський облiк. При цьому необх^ним е поеднання систем бухгалтерського облжу та бюджетування в единому узгодженому механiзмi пiдготовки та використання iнформацii.
Метою cmammi е з'ясуванш ролi бухгалтерського облжу в функцiонування системи бюджетування, розробка конкретно!' процедури органiзацii роботи облжового апарату з метою досягнення поставлених перед бюджетуванням завдань.
Виклад основного мaтepiaлу дослiджeммя
Ми живемо у час постiйних перетворень i появи велико!' кiлькостi учень i теорiй. Якщо розглядати сферу тдприемництва, то вся увага придметься питанню пiдвищення ефективностi господарсько!' дiяльностi. Науковцi пропонують
рiзноманiтнi новiтнi методи того як вплинути на складовi господарських засобiв i бiзнес-процеси, аби досягнути синергетичного ефекту. Не секрет, що з'являються спроби максимально залучити успiшнi проекти i теори, моделi зах1дного i навiть схiдних напрямiв, адаптуючи менталiтети рiзних релiгiйних напрямiв, пояснюючи, як можна змiнити украхнську свiдомiсть для оптимального використання прогресивних досягнень у сферi господарськох дiяльностi. Однак детально розглянувши сутнiсть згаданих пропозицiй, необхiдно вiдмiтити, що питання обертаеться навколо розвитку класичних функцш управлiння: планування, оргашзаци, мотиваци i контролю (безумовно, ми пам'ятаемо, що щ функци можуть складатися iз додаткових функцiй комушкаци, проте, основа залишаеться незмiнною). Причому в даному дослщженш хочеться звернути увагу на двi першi функци.
Абсолютна лiбералiзацiх економiчних вiдносин в Украх'ш на початку 90-х минулого столiття носила критичний характер пiдлiтка, який наполегливо заперечував усе, що було закладено батьками та намагався довести, що свобода - це можливють дiяльностi без будь-яких зобов'язань, без створення будь-яких заощаджень, дiяльнiсть без будь-яких чхгких орiентирiв i поставлених планiв. У результата переважна бiльшiсть фахiвцiв доводило, що економiчна дiяльнiсть пiдприемства повинна здшснюватися у вiльному режимi, у
вщповщь на реакцiю ринку. Фактично, слово «план» стало нiби забороненим i асоцiювалося виключно з радянським пiдходом, який створив планову економшу i падiння якох з розпадом Радянського Союзу призвiв до краху багатьох тдприемств i людських доль.
Кшька рок1в тако1 фшософи не пройшли дарма. Негативнi наслiдки ввдчуваються i досi. Не секрет, що вщмовившись вiд планування, багато суб'ектав господарювання спочатку втратили орiентири розвитку, в подальшому - поступово майно (найпрше - основний капiтал у виглядi виробничих потужностей), яке у результата вщмови вiд елементарного планування в частиш використання грошових коштав не поновлювалося за рахунок проведення поточних, середнiх або капiтальних ремонтав. Наслiдком такох полiтики стала схемка втрата конкурентоспроможностi украхнських пiдприемств i роки занепаду украхнськох економiки.
Очевидно, правi психологи та лiкарi, якх вказують на те, що боротьба за виживання починаеться лише тодi, коли оргашзм досягне критичнох точки падiння. Це повшстю можна проiлюструвати на приклащ Украхни. Пройшовши перiоди повного занепаду економiки, тяжкх роки приватизаци та гшершфляци (рис. 1: данi Державного комхгету статистики Украхни протягом 1991-2010 рр. (рис. 1), лише з 1998 року наша держава почала спроби виходу iз кризи.
10256
2100 39'
281,7 501
139,7
120 125,8 99,4 112,3 ш,б 122,3 109,1 99,8 124,9 ПОД 119,2 106,1 108,2 110,3 116,6 112,3 104,6 '100,5 143,3
1' г г г г г г г г г г г г г г г г г—Г
1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009 2011 2013 2015
Рис. 1. Динамша вдекав шфляци Украхни за 1991-2010 рр.
Джерело: [3]
Економюти пояснюють що вказаш на рис. 1 найвищi темпи шфляци спричинеш стрiмким спадом виробництва та вщсутшстю власнох гро-шовох одинищ. Для Украхни iнфляцiя на такому рiвнi стала новим явищем, оскхльки за часiв СРСР та УРСР вiдповiдно, iндекси шфляци не розрахо-вувалися (iндекс споживчих цiн), оскхльки вважа-лося, що в СРСР шфляци взагалi немае. З 1991 р. в Украх'ш грошовi кошти знецiнювалися швидкими темпами, хх кутвельна спроможнiсть знижувалася щодня. Лише в 1992-1993 pp. цши зросли в 2569 разiв, а грошовi доходи населення - тiльки в 559 разiв [3]. Найзначнiшими чинниками шфляци на початку 90-х рр. ХХ ст. були грошова i кредитна емгая, випереджаюче зростання цiн на
продукцш сировинних галузей, зростання трансакцшних витрат.
Для виходу з кризи запрошувалися захiднi фахiвцi-консультанти. Саме вони привнесли розумшня необхiдностi «здорового» планування. Основа будь-якох дiяльностi - цшь, що ставить перед собою власник або керiвник. Таким чином, вона е орiентиром подальших дiй. Класично, маючи мету, потрiбно детально описати кроки хх реалiзацiх. Такий опис i е плануванням, який у бiзнесi супроводжувався доповненням плановими показниками: розвитку виробничох бази основних засобiв, номенклатури виробництва та обсягiв випуску продукцiх, складових калькуляцiх та фшансових операцiй. Поступове усвiдомлення
необхiдностi планувати майбутню дiяльнiстю хоча б на найближчих п'ять рок1в обумовили формування поточних планiв.
Залучення захiдних практик i теорiй планування повернули тдприемства до усвiдомлення необхiдностi формувати бюджети: витрати, руху грошових коштiв, дебггорсько! заборгованостi та iн. Цi процеси знайшли також повне вiдображення в системi бухгалтерського облiку: поява i активний розвиток управлiнського бухгалтерського облшу були спрямованi на забезпечення шформащею вiдповiднi напрями управлшсько1 активностi.
Таким чином, вщновлення, хоч i непросте, i абсолютно нестрiмке, економiки Украши пов'язане iз поверненням до прийняття та розви-тку звичайних функцш управлiння. Планування отримало рiзноманiтнi форми та шструменти. Для господарсько! дiяльностi, а також установ, як1 фшансуються з бюджету, стало бюджетування. У загальнодоступному ресурсi [1] знаходимо наступне трактування: бюджетування - шстру-мент фшансового менеджменту, найважливiший елемент системи управлшня пiдприемством. За змiстом бюджетування являе собою технолопю планування, облшу, контролю й аналiзу фшансо-вих, шформацшних i матерiальних потоков, а також отриманих результатiв. Ця технолопя охоплюе всi функцiональнi сфери дiяльностi пiдприемства: маркетинг, адмiнiстрування, управлiння персоналом, виробництво, закупiвлi, контроль якостi, дослщження, продаж [1]. Занадто загальний тдхвд без чiткого механiзму усвiдомлення i вiдображення сутностi. Приблизно так1 ж трактування знаходимо для пояснення контролшгу або подiбних нових iнструментiв. Звернемося до бшьш детального пояснення.
Проф. Панов М.М. вказуе, що бюджетування, виходячи iз значення англiйського слова budgeting, - це планування та розробка бюджепв, дiяльнiсть в рамках етапу планування бюджетного процесу . Бюджетування, це процедура складання й прийняття бюджепв, одна з складових системи фiнансового управлiння, призначена для оптимального розпод^ ресурсiв господарюючого суб'екта в чай [5].
Основна вщмшшсть бюджетування ввд фшан-сового планування полягае в делегуванш фшансо-во1 вiдповiдальностi. Бюджетне управлiння XXI столитя вiд XX столiття вiдрiзняеться наявшстю принципу керовано1 демократп (президентська демокрапя). Тобто система бюджетного управлiння будуеться на принципi колегiального прийняття ршень, на бюджетному комiтетi, де ршення мае приймати не одна людина, а група управлiнцiв - топ-менеджерiв. Управлiнськi рiшення, спущенi зверху вниз, не завжди оптимальнi, бувають погано опрацьоваш i незастосовнi на мюцях, гiрше виконуються [5].
Проф. Панов М.М. зазначае, найчаспше пiд бюджетуванням розумiеться технологiя -бюджетне управлшня i налагоджена система
управлiння оргашзашею через бюджети - система бюджетного управлшня, проте це не зовам правильно: бюджетне управлшня - це технолопя управлшня компашею, комплекс оргашзацшних заходiв, операцiй i прийомiв, спрямованих на розробку i впровадження системи бюджетного управлшня [5].
Система бюджетного управлшня - система управлшня компашею за центрами фшансовох' вщповщальносп (ЦФВ) через бюджети, яка дозволяе досягати поставлен цш компанп шляхом найбшьш ефективного використання ресурсiв. Дiючи на пiдставi шформацл про економiчну дiяльнiсть компанп, система бюджетного управлiння допомагае керiвництву компанп аналiзувати i приймати ршення про вiдхилення факту ввд плану у фшансово-економiчних показниках бюджепв [5].
Автори пiдручника з бюджетування вказують, що завдання бюджетування полягають у:
— пiдвищеннi ефективносп роботи пiдприемства за допомогою цшьовох' орiентацil i координацп всiх подш на пiдприемствi;
— виявлення ризишв i зниження !х рiвня;
— тдвищення гнучкостi i пристосування до змш [7].
Головною метою бюджетування е забезпечення виробничо-комерцшного процесу грошовими коштами у необхiдному оптимальному обсязг Для досягнення Д1е1 мети слщ дотримуватися наступно1 технологil:
— встановлення об'ектiв бюджетування;
— розробка системи операцшних i фiнансових бюджетiв;
— розрахунок вiдповiдних показник1в бюджетiв;
— обчислення необхiдного обсягу грошових ресурав, що забезпечують фiнансову стiйкiсть, платоспроможшсть i лiквiднiсть балансу пiдприемства;
— розрахунок величини внутрiшнього i зовшшнього фiнансування та виявлення резервiв !х додаткового залучення;
— прогноз доходiв, витрат i капiталу пiдприемства [7, 8].
Таким чином, система бюджетування передбачае управлшня метою дiяльностi тдприемства шляхом розпод^ i делегування з наступною вiдповiдальнiстю за результати. Важливо вiдмiтити, що у популярних нинi тренiнгах по психологil особиспсно1 ефективностi та управлiння на першому плаш - вмiння делегувати. Фактично, це е основою вивiльнення часу керiвника на гармонiйний особистий розвиток, основою побудови ефективнох' команди (запускаеться механiзм довiри i одночасно1 перевiрки працiвника на професiйну придатнiсть i можливiсть виконувати важливi завдання, що надае рядовому пiдлеглому шанс на розкриття сво1х здiбностей i краще виконання функцiй) та оперативного зворотного зв'язку. Тобто, бюджетування стае фактично як шструментом
управлшня засобами шдприемства, так i побудови ефективного мехашзму пiдвищення ефективностi господарсько1 дiяльностi.
Слад наголосити, що успiшною може бути лише суцшьна система бюджетiв, яш пов'язанi мiж собою в межах системи кругообпу капiталiв (рис. 2). Безумовно, види бюджетiв та напрями бюджетування можуть вiдрiзнятися вiд наведених на рисунку i це абсолютно закономiрно: кожне пiдприeмства мае свою мету, технолопя та галузь дiяльностi також вiдрiзняються мiж собою, фiлософiя менеджерiв та мислення е особливим суб'ективним фактором, що визначить бачення технологи бiзнес-процесiв i складе зовам шший ланцюжок бюджетiв.
Доцiльно видшити вимоги або ж умови складання бюджетiв:
1) взаемопов'язанiсть i закономiрнiсть формування показник1в рiзних бюджетiв. Зокрема, говорячи про бюджет продаж1в, ми повинш узгоджувати його iз бюджетом грошових коштiв та. безумовно, дебггорсько! заборгованостi, тощо;
2) чiтке визначення дiлянки формування бюджету та обсяг повноважень вщповщально1 особи за вщповщний бюджет. Така умова передбачае повне розумшня особою меж дiяльностi i стимулюе до професiйного зростання;
3) формування бюджепв на основi децентралiзацil та мозкового штурму: навiть за прийняття бюджетiв вищими ланками управлшня, пiдлеглi структури повиннi мати можливють висловити сво! побажання щодо коригування показник1в;
4) достатнiй часовий лаг для формування бюджету i документальна обгрунтовашсть показник1в.
Усi окресленi питання нинi активно обговорюються на семшарах i тренiнгах з бюджетування, яш проводяться для фахiвцiв усiх галузей економiки i iснуе ряд шдприемств, що досягли високого рiвня оргашзацп бюджетування за усiма видами використовуваних ресурав. Особливо в даному випадку вражають провiднi пiдприемства аграрного бiзнесу. Спецiалiсти фiнансового, технологiчного, бухгалтерського ввддшв налаштовують детальну систему бюджетiв з високим рiвнем обробки шформацп про !х виконання як на донках сiльськогосподарського виробництва, так i в частиш роботи допомiжних пiдроздiлiв (бюджети часу управлiнських працiвникiв, зокрема). Ефекти вщ запровадження бюджетування обчислюються мшьйонами зекономлених коштiв, спрямованих на фшансування iнвестицiй розвитку.
ОР1ЕНТОВНИЙ ПЕРЕЛ1К БЮДЖЕТ1В ПЩПРИеМСТВА
Рис. 2. Можливi напрями бюджетування шдприемства
Джерело: [2]
Остання позишя е найбiльш принциповою. Результати опитування працiвникiв планових вiддiлiв та бухгалтерських пiдроздiлiв пiдприемств часто вказуе на вщсутшсть достат-ньо! шформацшно! комушкацп мiж вказаними структурами шдприемства i пiдготовку не завжди достовiрних показник1в плановими вiддiлами. Усунення таких негативних факпв можливе лише за розумно! зважено! оргашзацп бюджетування та окреслення суворо1 вiдповiдальностi за форму-вання бюджету i його виконання, що можливе лише за побудови центрiв вщповщальносп.
Так, фiлософiю бюджетування (а процес виконання бюджетiв на основi кошторисних
призначень в бюджетних установах можна окреслити саме так) бюджетних установ Украши змiнили кардинально: спочатку документування зобов'язань, що фактично виникли, накопичення та передача вiдповiдних даних органам, що вищi за пiдпорядкуванням, а вже шзшше - отримання грошового забезпечення. Тобто мiж плануванням i виконанням бюджетiв - кошторисiв - встановили чижу вiдповiднiсть мiж запитами та видшеним фiнансуванням. Крiм того, такий пiдхiд дозволив скоротити вщволжання бюджетних коштiв на тимчасове кредитування бiзнесу.
У теперiшнiй час вщбуваеться значна «модернiзацiя» бюджетування в установах
мiсцевого та державного бюджепв [6]. Передбачаеться, що як i у Державному бюджетi, так i в установах мiсцевого, фiнансування дiяльностi здiйснюватиметься вiдповiдно до конкретних напрямiв i заходiв в межах загально1 дiяльностi. Саме такий розподiл i деталiзацiя забезпечуе прозорий оперативний i повний контроль дiяльностi бюджетно1 установи, дозволяе зосередитися на встановленнi вщповщносп видатк1в конкретним запитам i заходам.
Отже, бюджетування необхiдне для досягнення поставлено1 мети i повинне сприяти оперативному контролю процейв досягнення цiлей у розрiзi окремих пiдроздiлiв i, вщповщно, пiдприемства в цiлому. Правильно оргашзована система бюджетування працюе у четкому зв'язку з iншими функцiями управлшня: контролем, мотивацiею. Однак варто тдкреслити, що для цього повинен бути оргашзований механiзм вказано1 взаемодп. I, безумовно, якщо розробка самох структури А технологи бюджетування е повноваженням менеджерАв А керАвникхв, то шформацшне забезпечення повинне здшснюватися
бухгалтерським ввддшом. Не будемо говорити про важливють саме даних бухгалтерського облшу в бюджетуванш, оскхльки самА бюджети формуються на основА облшовох шформацп, що визнають уа фахАвц з бюджетування: [2, 5, 7, 8]. Закцентуемо увагу на тому, як оперативно отримувати шформацш бухгалтерського облшу для двох завдань:
1) формування бюджеетв;
2) контролю виконання бюджеетв.
Виршення даного завдання досягаеться за
рахунок оргашзацп бухгалтерського облшу. Перш за все, за допомогою облшовох полетики. На етат хх розробки головному бухгалтеру необхщно детально вивчити пропозицп менеджерАв щодо напрямАв бюджетування. Найкращим виходом в даному випадку е прийняття на шдприемст Положення про бюджетування. Можна говорити про обтяжешсть в частиш розробки внутршшх шструкцш. Однак, як сввдчить практичний досвщ лише прописаш технологи управлшня забезпечують хх виконання А досягнення ефективносп бАзнес-процеав. На основА структури бюджеетв в облшовш полетищ слщ сформувати розрАзи аналетичного облшу за дАлянками формування та складовими статтями бюджеетв. Це забезпечить обробку первинних докуменпв за господарськими операщями четко у вщповщносет зА статтями бюджеетв.
КрАм того, оргашзащя шдготовки облшовох шформацп на основА системи бюджетування визначить тдходи до структури бухгалтерськох служби: окремА центри вщповщальносет для формування бюджеетв потребують видшення облшового пращвника у вказаний центр, що обумовить децентралАзащю бухгалтерп тощо з подальшою оргашзащею комушкацш в межах бухгалтерськох служби.
Оперативне втручання у виконанш бюджеетв -ключова мета для досягнення цшей. Вщповщно, шд час оргашзацп бухгалтерського облшу необхщно закласти систему внутршнього звпування, яка дозволить оперативно готувати зветшсть про фактичне виконання бюджеетв у строки та за формами, якх будуть встановлеш менеджером. Так, зокрема, на аграрних шдприемствах при побудовА облшовох полетики визначили узгодження первинного облшу пробпу транспорту на основА GPS-навiгаторiв з прив'язкою до облшовох бази для автоматичнох передачА шформацп. У результат досягаеться щоденне зветування до 10.00 кожному Аз вщповщальних менеджерАв у таблицях, що передбачають зручшсть аналАзу та контролю.
Виходячи з цього, можна вщзначити, що оргашзащя бухгалтерського облшу у зв'язку Аз системою бюджеетв надае можливють оперативно контролювати досягнення поставлених за допомогою бюджеетв плашв, що сприяе циктчному А гармоншному виконанню функцш управлшня. Висновки
Ефектившсть господарськох дАяльносет можлива лише за четкох постановки цшей розвитку тдприемства та опису крокхв хх реалАзацп. Потужним засобом при цьому виступае забезпечення господарськими засобами, управлшня якими можливе при належним чином оргашзованш системА бюджетування.
Функцюнування останньох досягаеться лише етсним взаемозв'язком Аз системою бухгалтерського облшу, яка е одночасно базою формування бюджеетв, а такою засобом аналАзу та контролю. Вщповщно, ефектившсть шдприемства може досягатися за рахунок оргашзацп бухгалтерського облшу зпдно з фшософАею управлшня, вираженою, зокрема, А у системА бюджетування. Окремого дослщження потребуе питання контролю виконання бюджеетв на основА використання даних бухгалтерського облшу.
Abstract
The efficiency of economic activities is determined by the large set of the factors. However remains unchanged important condition: the configuration control technology. The latter is the key to not only a clear implementation actions to achieve the company goals, but a mechanism for timely response to change in the internal and external environment. One of the Central tasks is the planning that allows you to orient all departments of the company in the desired direction and operation.
Budgeting is an effective means of implementing the goals of the owners and provides by the set of tools. However, the key factor is accounting. This requires is a combination of accounting systems and budgeting in a coordinated mechanism of preparation and use.
The basis of all activities - the purpose which puts before itself by the owner or Manager. Thus, it is a reference point for further action. This description is the planning.
The budgeting system involves the management target of the enterprise by division and delegation with subsequent responsibility for the results. Budgeting actually becomes as a tool for the management of the assets of the company and build an effective mechanism of increase of efficiency of economic activities.
Successful can be only solid system of budgets that are linked within a system of circulation of capital. Of course, types of budgets and direction of budgeting may vary: each enterprise has its purpose, technology and area of activity also differ, the philosophy of management and thinking is a specific subjective factor that will define the technology vision of the business processes and will be a very different chain budgets
Budgeting is necessary to achieve the objectives and should contribute to the operational monitoring of the achievement goals across individual units and, consequently, of the whole enterprise. A properly organized budgeting system works in clear communication with other management functions: control, motivation. Development of the structure and techniques of budgeting are within the authority of managers and executives, information security should be carried out by the accounting Department.
On the basis of the structure of budgets in accounting policies should form the analytical accounting sections of the formation and components of articles budgets. This will ensure processing of primary documents on business transactions in accordance with the articles of budgets. In addition, the organization preparing the accounting information on the basis of the budgeting system will determine the approach to the accounting Department structure: individual responsibility centers budgeting require the allocation of accounting officer in the centre, which would entail the decentralization of accounting followed by the organization of communication within the accounting Department.
In accounting it is necessary to lay a system of internal reporting, which will allow us to produce reports on actual budget performance to date and on forms to be established by the Manager.
JEL Classification: M 41, M 48. Список л^ератури:
1. Бюджетування [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://uk.wikipedia.org/wiki/% D0%91%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82%D1%83%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0 %BD%D1%8F.
2. Бюджетирование на предприятии как инструмент финансового планирования [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.elitarium.ru/bjudzhetirovanie-na-predprijatii-sistema-organizacija-process-dejatelnosti-primer/.
3. Индекс инфляции (Украина) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://index.minfin.com.ua/index/infl/.
4. Мочерний С.В. Основи економiчних знань: [тдручник] / С.В. Мочерний. - Кшв: Видавничий центр «Академiя», 2001. - 312 с.
5. Панов М.М. Постановка системы бюджетного управления или три координаты бизнеса: БДР, БДДС, ББЛ. - М.: Инфра-М, 2014. - 304 с.
6. Програмно-цшьовий метод для мюцевих бюджепв: справа добровшьна, але дуже корисна [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://buhbudget.com.ua/ua/journal/buhbudget/article/2456.
7. Шаховская Л.С., Хохлов В.В., Кулакова О.Г. Бюджетирование: теория и практика. - М.: КНОРУС, 2009. -396 с.
8. Хруцкий В.Е., Хруцкий Р.В. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 176 с.
References:
1. Budgetuvannya [Budgeting]. Retrieved from https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D1%8 E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82%D1%83%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%BD%D1%8F.
2. Budgetirovanie na predprijatii kak instrument finansovogo planirovaniya [Budgeting in the company as a financial planning tool]. Retrieved from http://www.elitarium.ru/bjudzhetirovanie-na-predprijatii-sistema-organizacija-process-dejatelnosti-primer/.
3. Inflation index (Ukraine) [Inflation index (Ukraine)]. Retrieved from http://index.minfin.com.ua/index/infl/.
4. Mochemy, S.V. (2001). Osnove ekonomichnuh znan [Essentials of economics]. Kyiv: Vydavnychyy tsentr "Akademiya".
5. Panov, M.M. (2014). Postanovka systemy budgetnogo upravleniya ili tri koordinaty biznesa: BDR, BDDS, BBL [System of budget management and the three coordinates of the business: BDR, CFB, BBL]. M.: Ynfra-M.
6. Programno-cilyovyj metod dla miscevyh budgetiv: sprava dobrovilna, ale duzhe korysna [Program Budgeting for local budgets is voluntary, but very useful]. Retrieved from http://buhbudget.com.ua/ua/journal/buhbudget/article/2456.
7. Shakhovskaya, L.S., Khokhlov, V.V., and Kulakova, O.G. (2009). Budgetuvannya: teoryia i praktika [Budgeting: Theory and Practice]. M.: KNORUS.
8. Khrutsky, V.E., and Khrutsky, R.V. (2007). Systema Budgetirovania. Sem shagov po effektivnoj postanovke budgetirovania [Budgeting systems. Seven steps to effective formulation of budgeting]. M.: Finance and statistics.
HagaHO go pega^ÎHHOÏ Koneriï 07.04.2016
Ocran'roK HaTama AHaTomÏBHa / Nataliia A. Ostapiuk
ostapiuk@ukr. net
Ton™ HaTana Ba^epiÏBHa / Natalia V. Goilo
goylo@ukr.net
nocwrnuHH Ha cmammw / Reference a Journal Article:
EmdwemyBaHm ü оргаmзацiм 6yхгаnmeрcbкoгo oónÍKy [EneKmpoHHuü pecypc] / H. A. Ocman'mK, H. B. roüno // EKOHOMiKa: peaniï uacy. HayKOBUü wypmn. - 2016. - № 3 (25). - C. 180-186. - PewuM docmyny do wypH.: http://economics. opu. ua/files/archive/2016/n3.html
