CC BY
75
ЭКОНОМИКА И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
V
УДК 657.6 (075.8)
БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА УСТОЙЧИВО ВЫСОКУЮ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ АГРАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
© 2014 г. В.Ф. Бирман, А.И. Чубенко
Изучались методы и приемы бухгалтерского обоснования управленческих решений, направленных на обеспечение высокой устойчивости показателей рентабельности крупных сельскохозяйственных предприятий, функционирующих в южной зоне Ростовской области. При этом основная исходная информация была извлечена из бухгалтерской отчетности ЗАО «Кировский конный завод» Целинского района области за 2008-2013 гг. Установлено, что устойчиво высокая рентабельность подобных предприятий возможна при существенном удельном весе продукции молочной отрасли в общем объеме продаж.
Ключевые слова: финансовые результаты, рентабельность продаж и затрат, производство молока, фактор устойчивости финансовых результатов.
Accounting methods and techniques of accounting substantiation of managing solutions aimed at sustained high profitability of agricultural enterprises in the southern zone of Rostov region are studied. Basic initial information was obtained from the accounting records of the closed joint-stock company "Kirov horse-breeding center" Tselinskyi district of Rostov region for 2008-2013 years. It is established that steadily high profitability of the similar enterprises is possible at the essential specific weight of dairy production in total sales.
Key words: financial performance, sales and costs profitability, milk production, stability factor of financial results.
Управленческие решения, направленные на устойчиво высокую рентабельность хозяйствующих субъектов, - наиболее важные. Все остальные решения так или иначе должны способствовать реализации указанной задачи. Эта концепция всесторонне развита в классическом труде известных американских экономистов А.А. Томпсона-мл. и А.Г. Стрикленда [1].
Разработка и обоснование подавляющего большинства управленческих решений в микроэкономической сфере основываются на предварительном бухгалтерском анализе многочисленных финансовых показателей, всесторонне отражающих про-
изводственно-коммерческую и особенно -инновационную деятельность соответствующего предприятия. Данная идея была проанализирована в работе английского экономиста Марка Блауга «Методология экономической науки, или как экономисты объясняют» [2]. Впрочем, и в отечественных публикациях, в том числе новейших, уделяется большое внимание бухгалтерскому обоснованию управленческих решений [3]. Соответствующая задача была поставлена и перед данной работой.
Рассматриваемая задача выполнялась на примере одного из наиболее крупных и успешных сельскохозяйственных предпри-
ятий южной зоны Ростовской области -ЗАО «Кировский конный завод» Целин-ского района. При этом следует отметить, что даже это благополучное хозяйство в некоторые годы изученного периода существенно уменьшало конечные финансовые результаты. Поэтому, как оказалось, даже успешное на первый взгляд предприятие нуждается в повышении устойчивости показателей его рентабельности как главных факторов не только внутренней, но и международной конкурентоспособности корпорации, как это убедительно доказал американский экономист Майкл Портер [4].
В целях обоснования управленческих решений, способных обеспечить устойчиво высокую рентабельность рассматриваемого сельскохозяйственного предприятия, изу-
В головке таблицы 1 приняты сокращенные наименования хозяйств: ККЗ -ЗАО «Кировский конный завод», СКВО -ЗАО «СКВО», СХПМ - ООО «СХП Мече-тинское», Донское - ОАО «Донское».
Из таблицы 1 вытекает, что по нескольким показателям окупаемости производственного потенциала - выручка на 1 га пашни, на 1 руб. стоимости основных средств, на 1 среднегодового работника, на 1 служащего показатели исследуемого предприятия были хуже, чем у других
чили его бухгалтерскую отчетность за шесть лет - с 2008-го по 2013-й включительно. К моменту подготовки данной работы отчетность за 2014 г. еще отсутствовала.
Кроме того, сравнивали отдельные аналитические показатели указанного хозяйства с аналогичными данными по нескольким другим ведущим предприятиям южной зоны Ростовской области - ЗАО «СКВО», ООО «СХП Мечетинское» и ОАО «Донское» Зерноградского района. Такие сопоставления требовались для объективной оценки условий производственно-коммерческой деятельности хозяйства.
Прежде всего сопоставили окупаемость производственного потенциала в перечисленных четырех предприятиях (таблица 1).
сравниваемых хозяйств, особенно у ЗАО «СКВО» в 2012 г. (в таблице 1 показатели этого хозяйства за 2012 г. приведены в скобках). В конечном счете это стало одной из причин увеличения остатков привлекаемых хозяйством банковских кредитов (таблица 2), кроме наиболее успешного для него 2013 г. Как видно из таблицы 2, остатки непогашенных кредитов хозяйства были близки к его годовой выручке, а иногда превышали ее.
Таблица 1 - Окупаемость производственного потенциала сравниваемых предприятий выручкой и прибылью от продажи продукции в 2013 г.
Показатели ККЗ СКВО СХПМ Донское
Выручка на 1 га пашни, тыс. руб. 25,6 29,4 (43,2) 29,4 20,1
Выручка на 1 руб. основных средств, руб. 0,93 1,2 (1,8) 1,3 1,8
Выручка на 1 работника, млн руб. 1,0 1,1 (1,6) 1,9 1,2
Выручка на 1 служащего, млн руб. 4, 1 5,4 (8,0) 8,8 7,2
Выручка на 1 л. с., тыс. руб. 14,8 10,8 ( 15,8) 14,6 10,2
Прибыль от продаж на 1 га пашни, тыс. руб. 10,1 2,8 (12,8) 9,0 6,2
Прибыль на 1 служащего, млн руб. 1,6 0,5 (2,3) 2,7 2, 1
Таблица 2 - Динамика остатков непогашенной задолженности ЗАО «Кировский конный завод» по кратко- и долгосрочным кредитам банков на конец соответствующего года (тыс. руб.) и ее отношение к выручке
Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. В % к 2008 г.
Краткосрочные кредиты 106700 142000 164880 180292 157703 103905 97,4
Долгосрочные кредиты 239826 284232 310227 309927 278179 204941 85,5
Всего кредитов банков 346526 426236 475107 490219 435882 308846 89,1
То же в % к выручке 97,7 110,8 89,4 79,0 75,9 54,8 56,1
Именно нехватка прибыли побуждала хозяйство к привлечению значительных заимствований. При этом важно отметить, что в каждом из изученных шести лет сумма долгосрочных кредитов, привлекаемых хозяйством, существенно, более чем в полтора раза превышала величину краткосрочных кредитов и займов. Это свидетельствовало о большом доверии банков к рассматриваемому предприятию как надежному клиенту. Тем не менее, как краткосрочные, так и долгосрочные креди-
ты определяли значительные суммы процентов, которые предприятие было вынуждено уплачивать займодавцам в каждом изученном году. Большей частью общая сумма уплачиваемых процентов по банковским кредитам приближалась к половине полученной прибыли, а иногда была еще больше. Соответствующие бухгалтерские показатели, извлеченные из отчетных форм № 2 за рассмотренные шесть лет, приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Величина уплачиваемых процентов по отношению к прибыли от продаж в ЗАО «Кировский конный завод» в 2008-2013 гг.
Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.
Проценты к уплате, тыс. руб. 31536 61056 60728 55131 51836 38751
То же - в % к прибыли от продаж 34,5 84,8 35,7 40,2 43,8 17,5
Из таблицы 3 вытекает, что указанная ситуация обусловила значительную колеблемость по годам показателей, отражающих финансовую устойчивость предприятия. Это видно из таблицы 4, построенной на основе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах хозяйства за три последних года. В таблицу включены показатели, отражающие платежеспособность обследованного предприятия в краткосрочном аспекте, - коэффициенты текущей
ликвидности, коэффициенты промежуточной (быстрой) ликвидности, коэффициенты абсолютной ликвидности. Из них только первые из трех названных показателей каждый год были выше желаемых значений. Остальные сравниваемые показатели - коэффициент финансовой независимости, обеспеченности собственными средствами, рентабельности - характеризо-вались существенными изменениями по годам.
Таблица 4 - Финансовые коэффициенты и показатели рентабельности ЗАО «Кировский конный завод» на конец 2011, 2012 и 2013 гг.
Коэффициенты и показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г. Желаемое значение
Коэффициент текущей ликвидности 2,7 3,0 5,7 >2,0
Коэффициент промежуточной ликвидности 0,4 0,44 0, 55 >0,7
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,05 0,07 0,21 >0,2
Коэффициент финансовой независимости 0,57 0,59 0,76 >0,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,25 0,19 0,30 0,30
Рентабельность затрат, % 28,4 26,0 64,9 > 30
Рентабельность продаж, % 22,1 20,6 34,3 >20
Неустойчивость основных финансовых результатов обследованного предприятия, как показал анализ его бухгалтерской отчетности, была вызвана вынужденно низкой деловой активностью хозяйства, выражаемой коэффициентами оборачиваемости главных видов готовой продукции -зерна и семян подсолнечника. Это видно из таблицы 5, обобщающей отношение нереализованных до конца года остатков этих видов продукции к объемам ее среднегодового производства. В некоторые годы
остатки на складах приближались и даже превышали объемы производства в соответствующие годы. Вследствие низких цен на указанные виды товарной продукции хозяйство задерживало их продажу не менее чем на шесть месяцев после окончания уборочных работ. Подобное обстоятельство, как убедительно доказал американский экономист Д.С. Дэй в работе «Стратегический маркетинг», весьма негативно влияет на уровень и устойчивость финансовых результатов фирмы [5].
Таблица 5 - Отношение нереализованных до конца года остатков зерна и семян подсолнечника к объемам их годового производства в ЗАО «Кировский конный завод» в 2008-2013 гг.
Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.
Производство зерна
колосовых, т 70349 53149 54287 64576 45773 47453
Остаток зерна на конец
года, т 25594 30598 31674 13706 21539 34134
Отношение остатка к
производству, % 36,4 57,6 58,3 21,2 47,1 71,9
Производство подсолнечника, т 7388 6061 5022 5356 4454 4080
Остаток на конец года, т
7399 6064 402 4881 4427 3957
Отношение остатка
к производству, % 100 100 8,0 91 ,1 99,4 103,1
В ожидании более выгодных цен на зерно и семена подсолнечника менеджеры рассматриваемого предприятия передерживали их на складах, хотя несвоевременное получение денежных доходов вынуждало предприятие увеличивать долги перед банками по краткосрочным, а частично и долгосрочным кредитам при последующем увеличении массы и доли прибыли, направляемой на уплату процентов.
Между тем, как показывают многие опубликованные работы [6, 7 и др.], гораздо большей равномерностью продаж и поступления выручки и прибыли в хозяйствующих субъектах АПК характеризуются предприятия с высоким удельным весом в товарной продукции молока и других продуктов животноводства. Изучение опыта хозяйств Краснодарского края, ведущего региона аграрной экономики страны [8, 9], показало, что сравнительно высокая устойчивость рентабельности достигается здесь благодаря высокой доле продукции молочного скотоводства в общем объеме товарной продукции. При этом чем больше был его удельный вес в объемах реализации, тем выше была рентабельность (таблица 6).
Это объяснялось тем, что при крупномасштабном развитии молочной отрасли соответствующие предприятия меньше зависели от колебаний метеоусловий. В благоприятные годы они заготавливали корма с запасом на 1,5 года, что позволяло предотвратить существенный спад в производстве и продаже товарной продукции, а значит, и в поступлении денежной выручки в годы с тяжелыми для сельского хозяйства метеорологическими условиями. При этом молоко, в отличие от зерна и подсолнечника, дорожает каждый год в связи с увеличением платежеспособного рыночного спроса на продукты его переработки. Важно также подчеркнуть, что спрос на молочные продукты высокого качества ежегодно растет и на международных рынках. Поэтому предприятия, развивающие молочную отрасль на инновационной основе, не только способствуют им-портозамещению соответствующей продукции, но и получают возможности для ее выгодного экспорта. Ведь цены международного рынка на большинство молочных продуктов остаются выше внутренних цен.
Таблица 6 - Эффективность производства молока в зависимости от его удельного веса в структуре товарной продукции 169 хозяйств Краснодарского края в 2010 г.
Показатели Группы хозяйств по доле молока в общей выручке, %
до 10 10-20 20-30 30-40 свыше 40 Итого и в среднем
Доля молока в общей выручке предприятия, % 4,76 15,83 24,1 34,7 50,9 22,7
Количество хозяйств в группе 34 47 53 18 17 169
Средние удои коров, ц 53,0 53,8 54,9 59,1 63,0 55,1
Оплата корма молоком, ц/ц к.е. 0,85 0,87 0,89 0,92 0,93 0,90
Доля концентрированных кормов в рационе, % 39,5 43,2 38,0 40,0 43,6 40,1
Затраты труда на 1 ц молока, чел.-ч 2,37 2,22 2,17 2,13 2,02 2,19
Себестоимость 1 ц молока, руб. 1327 1187 1141 1109 1012 1127
Цена реализации 1 ц молока, руб. 1389 1462 1466 1469 1479 1466
Прибыль на 1 ц молока, руб. 62 275 325 360 467 339
Рентабельность затрат, % 4,7 23,2 28,5 32,5 46,1 30,1
В молочной отрасли ЗАО «Кировский конный завод» большую часть изученного шестилетнего периода ситуация была иной, существенно хуже. Объемы
продажи молока до последнего изученного года оставались незначительными (таблица 7).
Таблица 7 - Основные показатели реализации молока в ЗАО «Кировский конный завод» в 2008-2013 гг.
Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.
Объемы продажи
молока, т 105 1057 2901 2777 3733 4015
Себестоимость проданно-
го молока, тыс. руб. 2832 13544 28666 51795 55096 56293
Выручка от продажи мо-
лока, тыс. руб. 780 12020 46834 48609 59965 78470
Финансовый результат от
продажи молока, тыс. руб. - 2052 -1524 18168 - 3187 869 22177
Рентабельность затрат на
товарное молоко, % -76 -11,3 63,4 -6,2 8,8 39,4
Рентабельность продаж, % -263 -12,7 38,8 -6,0 8,3 28,3
Бюджетные субсидии мо-
лочной отрасли, тыс. руб. - - 2727 9941 5090 9266
Из таблицы 7 видно, что три года из шести изученных рентабельность молока в хозяйстве была со знаком «минус». Лишь в 2013 г., после ряда принятых мер по совершенствованию организации и управления отраслью хозяйство получило от ее функционирования относительно большую прибыль, обеспечившую рентабельность затрат, вплотную приблизившуюся к 40% (строка 5 в таблице 7). Однако, как показал анализ бухгалтерской отчетности хозяйства, достигнутые в 2013 г. результаты можно рассматривать лишь в качестве первого шага. Возможности дальнейшего роста далеко не исчерпаны. Ведь даже численность животных основного стада молочного скота все еще меньше проектной мощности.
В хозяйстве при участии одного из авторов данной статьи разработана и реализуется программа дальнейшего совершенствования организации, технологии и управления молочной отраслью, в том числе на основе внедрения углубленных хозрасчетных отношений между работниками молочного комплекса и администрацией предприятия. Основные положения разработанной программы развития молочной отрасли в ЗАО «Кировский конный
завод» путем внедрения в производство комплекса инновационных мер были обобщены в работе [10].
В бизнес-плане, в виде которого были оформлены предложенные управленческие решения по инновационному развитию молочной отрасли предприятия, содержатся прогнозные бухгалтерские показатели, отражающие результаты функционирования рассматриваемой отрасли при внедрении в нее обоснованных управленческих мероприятий. Соответствующие бухгалтерские и прогнозные показатели бизнес-плана сгруппированы в таблице 8.
В число указанных показателей включены: 1) среднегодовая численность фуражных коров в хозяйстве в отчетном году и по прогнозу; 2) удои коров; 3) валовые надои молока; 4) общие затраты по основному стаду молочного скота; 5) затраты, отнесенные непосредственно на молоко (т.е. общие затраты по стаду за вычетом затрат на побочную и сопряженную продукцию отрасли); 6) объемы продажи молока; 7) выручка от продаж; 8) себестоимость продаж; 9) прибыль от продаж;
10) рентабельность продажи молока;
11) рентабельность текущих затрат, понесенных на производство товарного молока.
Таблица 8 - Прогнозные показатели производства молока в ЗАО «Кировский конный завод» в сравнении с фактическими бухгалтерскими показателями 2013 г.
Показатели Факт 2013 г. Прогноз Изменения к факту 2013 г., %
Среднегодовая численность фуражных коров, гол. 528 600 113,6
Удои коров, кг 7812 8000 102,4
Валовые надои молока, ц 41249 48000 116,4
Общие затраты по основному стаду, тыс. руб. 60080 65400 108,9
Из них отнесено на молоко 54072 57388 106,1
Объемы продажи молока, ц 40148 46560 116,0
Цена продажи молока, руб./ц 1955 2200 112,5
Выручка, тыс. руб. 78470 102432 130,5
Себестоимость проданного молока, тыс. руб. 56293 59684 106,0
Прибыль от продажи молока, тыс. руб. 22177 42748 192,8
Рентабельность затрат, % 39,4 71,6 181,7
Рентабельность продаж, % 28,3 41,7 147,3
Эти показатели представляются достаточными для обоснования соответствующих выводов и предложений.
Таблица 8 показывает, что при доведении поголовья коров на молочном комплексе до проектной мощности (600 фуражных коров) и увеличении продуктивности дойных животных хотя бы на 2,4%, некотором сокращении себестоимости произведенной продукции прибыль от продажи молока в ценах 2013 г. может возрасти в 1,93 раза (в таблице 8 - третья строка снизу). При этом рентабельность продаж возросла бы в 1,47 раза, а рентабельность затрат - в 1,82 раза. Одновременно хозяйство получило бы возможности для существенного увеличения устойчивости высокой рентабельности продаж в целом по предприятию, так как цены на продаваемое молоко, как уже сказано, возрастают ежегодно, опережая рост текущих затрат. Это обстоятельство позволило бы хозяйству успешно справляться с главной управленческой задачей - обеспечивать эффективное функционирование независимо от складывающихся метеоусловий и колебаний цен на рынках зерна и подсолнечника.
Литература
1. Thompson, A.A., Jr. Strategic Management / A.A. Thompson, Jr., A.J. Strickland. - McGraw-Hill, Irwin. - 2007. - 924 p.
2. Blaug, M. The Methodology of Economics or how economists explain / M. Blaug. - Cambridge University Press, 2010. - 416 p.
3. Першукевич, П.М. Методические основы оценки инновационного потенциала сельскохозяйственных организаций / П.М. Першукевич, И.П. Першукевич // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций. - 2014. -№ 7. - С. 54-57.
4. Porter, M. The competitive advantage of nations / M. Porter. - New York: The press a division of Macmillan, Inc. - 2008. - 888 p.
5. Day, G.S. Market driven strategy / G.S. Day. - New York: The press a division of Macmillan, Inc. - 2009. - 640 p.
6. Бирман, Е.В. Стратегия инновационного развития производства молока (по материалам южных регионов Российской Федерации): монография / Е.В. Бирман, В.Ф. Бирман. - Зерноград: ФГБОУ ВПО АЧГАА, 2013. - 227 с.
7. Чумакова, Н.В. О масштабах и направлениях государственной поддержки производства молока / Н.В. Чумакова, В.Ф. Бирман // Международный научный журнал. - 2014. -№ 5. - С. 51-55.
8. Бершицкий, Ю.И. Управление развитием молочного скотоводства региона / Ю.И. Бершицкий, Е.И. Артемова, Е.В. Бирман // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2012. - № 5(18). - С. 59-64.
9. Бирман, Е.В. Об инновационных прорывах в техническом перевооружении
производства молока на юге России / Е.В. Бирман, В.Ф. Бирман // Вестник Московского государственного аграрного университета им. В.С. Горячкина. - 2012. -№ 1. - С. 85-94.
10. Бирман, В.Ф. О молочной отрасли как факторе устойчивого развития крупных сельскохозяйственных предприятий / В.Ф. Бирман, И.Б. Рудская // Экономика, труд и управление в сельском хозяйстве. -2014. - № 3(20). - С. 78-80.
Сведения об авторах Бирман Владимир Федорович - доктор экономических наук, профессор кафедры «Бухучёт, анализ и аудит», Азово-Черноморский инженерный институт ДГАУ в г. Зерно-граде. Тел.: 8-928-11-23-808. Е-mail: vladimirbirman rambler. ru.
Чубенко Анастасия Ивановна - магистрант, Азово-Черноморский инженерный институт ДГАУ в г. Зернограде. Тел.: 8-928-75-46-993.
Information about the authors Birman Vladimir Fedorovich - Doctor of Economic Sciences, professor of the Accountancy, analysis and audit department, Azov-Black Sea Engineering Institute FSBEE HPE "Don State Agrarian University" in Zernograd. Phone: 8-928-11-23-808. Е-mail: vladimirbirman rambler. ru.
Chubenko Anastasiya Ivanovna - undergraduate student, Azov-Black Sea Engineering Institute FSBEE HPE "Don State Agrarian University" in Zernograd. Phone: 8-928-75-46-993.
