CC BY
109
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА В
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Е.А. Лепешкина, магистрант
Научный руководитель: Н.Ю. Глубокова, канд. экон. наук, доцент Российский экономический университет им. Плеханова (Россия, г. Москва)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10480
Аннотация. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что оплата труда занимает значительную долю в затратах организации, от правильности отражения в учете операций по оплате труда и организации расчетов с персоналом, а также оптимизации данной статьи затрат зависит эффективность функционирования и успешность позиционирования на рынке коммерческой организации. В статье проанализированы отличия между понятиями «заработная плата» и «оплата труда», рассмотрены основные правила при осуществлении расчетов по оплате труда, изучены способы оптимизации данной статьи затрат.
Ключевые слова: оплата труда, заработная плата, оптимизация затрат, расчеты с персоналом по оплате труда.
Оплата труда является значительной и важной частью затрат организации. Правильность бухгалтерского учета и оптимизация данной статьи затрат имеет высокое значение для успешности функционирования коммерческой организации.
Понятие «оплаты труда» значительно шире понятия «заработной платы», хоть и зачастую два этих термина используется как слова синонимы. В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса под заработной платой (оплатой труда) понимается вознаграждение работника за его труд в соответствии с его квалификацией, количеством, качеством, сложностью и условиями выполняемой им работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [1]. Таким образом, объединяются понятия «заработной платы» и «оплаты труда». З.А. Капелюк в своих работах придерживается аналогичной позиции.
В прежней редакции статьи 129 Трудового кодекса выделяли отдельно понятие оплаты труда, которое определялось как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локаль-
ными нормативными актами и трудовыми договорами. Но данная редакция критиковалась многими авторами, например, А.Ф. Нуртдинова приводит аргументацию против определения оплаты труда как «системы отношений», так как «между работником и работодателем возникают лишь те общественные отношения, которые указаны в статье 1 Трудового кодекса. Самостоятельной системы отношений по установлению и выплате заработной платы существовать не может, поскольку права и обязанности по оплате труда возникают у сторон трудового правоотношения как один из его элементов в силу возмездного характера труда».
Однако последняя редакция статьи 129 Трудового кодекса также подвергается критике рядом исследователей, таких как А.Я. Петров, И.Б. Адова, М.Ю. Гриценко, Ю.С. Миронова и другими, так как отождествляет понятия заработной платы и оплаты труда. Э.Г. Тучкова считает, что для отделения заработной платы как вознаграждения за труд от комплекса норм, обеспечивающих реализацию права на это вознаграждение, следует называть данный институт «оплатой труда» [2].
Таким образом, до сих пор не затихают дискуссии о соотношении понятий «заработная плата» и «оплата труда». Относи-
тельное согласие наблюдается в том, что исследователи сходятся в определении заработной платы как меры вознаграждения за труд, что и закреплено в Трудовом кодексе. Считаем, что стоит отделять эти два понятия, и под оплатой труда понимать не только заработную плату, но и весь комплекс отношений, связанных с установлением и осуществлением выплат работодателем работникам за их труд. При анализе оплаты труда мы изучаем систему и формы оплаты труда, установленные в организации сроки выплаты заработной платы, документы, отражающие трудозатраты и использование рабочего времени и многие другие аспекты.
Учет операций, связанных с оплатой труда персонала компании, отражается на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления заработной платы и других доходов сотрудников, по дебету - различные виды удержаний и факты выдачи доходов [3].
Для эффективного функционирования любой коммерческой организации необходимо не только корректно отражать в учете операции по оплате труда, но и правильно рассчитывать суммы, подлежащие уплате каждому работнику, а также суммы удержаний и иных обязательных платежей.
Нельзя также забывать, что согласно Трудовому кодексу, сотрудник должен получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца, и не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания периода, за который она ему была начислена. Также стоит отметить, что в трудовом законодательстве нет такого понятия как «аванс», есть только «заработная плата за первую половину месяца». По смыслу же одна из выплат заработной платы будет авансовой, а другая итоговой.
Выплачиваться аванс должен не фиксированной суммой, как происходит во многих компаниях, а именно за фактически отработанные часы за эту половину месяца. После опубликования Писем Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549, от 16.01.2019 № 14-1/ООГ-71, от 13.12.2018 № 14-1/00Г-9901 стоит отметить, что пла-
тить заработную плату за первую половину месяца за вычетом 13% (НДФЛ) опасно, так как Минтруд считает это ущемлением интересов работников [4]. Это заявление Минтруда вызвало возмущение среди работодателей, так как если сотрудник не отработает период полностью, то у работодателя возникнет переплата, а у работника задолженность по итогу месяца. Стоит законодательно закрепить понятие «аванса», а также его возможные способы расчета.
По оплате отпуска необходимо помнить, что отпускные должны быть выплачены за три дня до его начала (раньше можно). При увольнении окончательный расчет должен быть выплачен в день увольнения.
В зависимости от типа организации, от вида ее хозяйственной деятельности могут быть использованы различные способы сокращения затрат на оплату труда персонала. Рассмотри некоторые из них.
Например, использование срочных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. Заключение срочного трудового договора может быть полезно для организаций, чья деятельность носит сезонный характер, так как данный вид трудоустройства позволяет сократить затраты на содержание персонала в период спада активной деятельности компании. Использование договоров ГПХ с физическим лицом позволяет сэкономить за счет того, что оплачивается только сам результат (не оплачиваются отпускные и больничные листы). Если такой договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то НДФЛ он перечисляет сам, и компания не уплачивает страховые взносы. При этом важно соблюдение условий, чтобы данный договор не приравняли к трудовому контракту. Если договор будет переквалифицирован в трудовой, то доначислят все налоги и взносы.
Использование неполного рабочего дня также позволяет сократить затраты компании. Некоторым сотрудникам удобно работать неполный рабочий день, и эффективность такого графика может быть выше. Если в компании есть сотрудники с трудовой функцией, позволяющей приме-
нить такой способ оптимизации, то это может быть выгодно, как сотруднику, так и организации. К сожалению, иногда даже когда данный способ оптимизации возможен, сотрудники не хотят терять в заработке.
Еще одним способом является переход с окладной формы оплаты труда (например: на сдельную, окладно-премиальную и другие формы), что может не только сократить затраты, но и повысить эффективность работы (за счет повышения мотивации сотрудника). Минусом данного способа является усложнение расчетов, связанных с оплатой труда. При сдельной оплате труда погоня за количеством может понизить качество.
Также распространенным и эффективным способом сокращения затрат на оплату труда является передача трудовых функций на аутсорсинг. В данном случае мы экономим на зарплатных налогах и включаем затраты в прочие расходы.
Например, часто прибегают к бухгалтерскому аутсорсингу, когда специализированная компания ведет бухгалтерский учет, или же к 1Т-аутсорсингу, когда сторонние организации оказывают 1Т-услуги.
Так как данный способ экономии широко распространен, рассмотрим эффективность такого способа на примере применения компанией аутсорсинга 1Т-специалистов.
Рассмотрим небольшую компанию, средняя зарплата 1Т-специалиста в Москве с опытом от 1 года составляет 80000 рублей [5]. Как правило, ставки еще выше. Допустим, наша компания могла бы нанять данного сотрудника, или же платить сторонней организации за данные услуги. На официальных сайтах компаний есть калькуляторы стоимости таких услуг, с учетом количества компьютеров, серверов, прочей техники и выездов. Средняя стоимость за обслуживание 30 компьютеров, 1 сервера составляет 41200 рублей [6].
Затраты компании на сотрудника у нас составят: 80000 + 0,30*80000 = 104000 рублей, это без учета взносов на травматизм (в зависимости от основного вида
деятельности от 0,2% до 8,5%). Не считая того, что сотрудник может заболеть и имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
Таким образом ежемесячная выгода для компании составляет:
104000 - 41200 = 62800 рублей.
Однако рисками такого способа могут быть утечки информации, некачественное решение задач, потеря поставщика, и необходимость быстрой замены, незаинтересованность подрядчиков в экономии.
Следование нормам законодательства, связанных с расчетами по оплате труда, является на сегодняшний день конкурентным преимуществом коммерческих организаций. Каждый человек, сталкивающийся с поиском работы, хотел бы получать «белую» заработную плату и получать ее в срок.
Так как по расчетам Росстата за 2018 год объем серых заработных плат превысил 13 трлн рублей, и такие высокие показатели наблюдаются долгое время, в 2020 году планируется направить все силы на борьбу с «серыми» заработными платами [7]. Примерами таких мер помимо увеличения штрафов будут являться: изменения законодательства, позволяющее с января 2020 года взыскивать неправомерно неудержанный или не полностью удержанный налог на доход физических лиц по результатам налоговых проверок с налоговых агентов [8]; риск-ориентированный подход и цифровизация проверки налоговыми органами данных налогоплательщиков [9].
Исходя из этого организации, бухгалтерский учет оплаты труда которых отвечает требованиям законодательства, не только увеличивают свое конкурентное преимущество, но и позволяют сократить затраты на возможные судебные разбирательства и штрафные санкции.
Таким образом, бухгалтерский учет оплаты труда и оптимизация затрат данной статьи затрат является важным аспектом для позиционирования коммерческой организации как успешной в условиях современной рыночной экономики.
Библиографический список
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
2. Гриценко М.Ю. Понятие и сущностные функции заработной платы // Молодой ученый. - 2019. - № 20 (258). - С. 302-303
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Аванс по зарплате в 2020 году: как считать по новым правилам, примеры. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.mk.ru/artide/215961-avans-po-zarplate-v-2020-godu-kak-schitat-po-novym-pravilam-primery
5. Зарплаты 2019, тенденции 2020: сколько платить кодерам? - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://bgstaff.ru/news/zarplaty_it_specialistov/
6. Цена IT аутсорсинга в Москве. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.roksis.ru/services/it-autsorsing/stoimost/
7. В конверте: Росстат подсчитал серые зарплаты. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://finance.rambler.ru/business/42625877-v-konverte-rosstat-podschital-serye-zarplaty/?updated
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ.
9. Новые методы борьбы с «серыми» зарплатами будут использовать налоговики с начала 2020 года. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn60/news/tax_doc_news/9505337/
ACCOUNTING AND OPTIMIZATION OF LABOR COSTS IN A COMMERCIAL
ORGANIZATION
E.A. Lepeshkina, Student
Supervisor: N.Y. Glubokova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Plekhanov Russian University of Economics (Russia, Moscow)
Abstract. The relevance of the chosen topic is due to the fact that labor remuneration takes a significant share in the organization's costs. The effectiveness offunctioning and successful positioning on the market of a commercial organization depends on the correctness of accounting for labor remuneration and organization of settlements with personnel, as well as the optimization of this cost item. The article analyzes the differences between the concepts of "salary" and "remuneration of labor", considers the basic rules for making calculations on remuneration, and explores ways to optimize this cost item.
Keywords: remuneration of labor, salary, cost optimization, settlements with stafffor payment of labor.
