CC BY
306
УДК 336
DOI 10.21685/2072-3016-2018-1-18
О. Н. Сафронова
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация.
Актуальность и цели. В статье рассмотрено «чтение» бухгалтерского баланса, позволяющее знать содержание каждой статьи баланса, способы оценки статей, их значение в деятельности организации, взаимосвязи с другими статьями, а также содержание изменений для экономической деятельности.
Материалы и методы. Методологической основой исследования послужили балансовый метод как один из методов представления данных в виде таблицы с равными итогами, который используется не только в учете и экономическом анализе, но и в планировании и прогнозировании, и ресурсная концепция управления предприятием.
Результаты. На основе изучения и систематизации взглядов на различные виды бухгалтерских балансов: текущий баланс, заключительный, или годовой, разделительный, сводный (консолидированный), ликвидационный, вступительный и т.д. - проводится поиск балансирующих показателей. Во вступительном балансе им является уставный капитал, так как на этом этапе других источников поступления капитала нет из-за отсутствия какой-либо хозяйственной деятельности. При составлении заключительного баланса основным показателем является финансовый результат, в качестве него выступает либо прибыль, либо убыток организации. Для других видов бухгалтерского баланса основным показателем может быть и уставный капитал, и финансовый результат деятельности организации. Весь перечень бухгалтерских балансов соответствует жизненному циклу юридического лица, который протекает в основном под воздействием финансового состояния и его роли на определенном рыночном сегменте по производству товаров, работ и услуг.
Выводы. В целях соблюдения качественной характеристики бухгалтерского баланса необходимо придерживаться соотношения между полученными выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от чего-либо, должны превышать затраты на их получение. В целом бухгалтерский баланс служит инструментом для контроля и планирования экономических целей участников предпринимательской деятельности - получения максимальной прибыли и сохранения всех источников дохода.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, чтение баланса, виды бухгалтерского баланса, актив, пассив, имущество, бухгалтерская отчетность, форма бухгалтерской отчетности, статья баланса.
O. N. Safronova
THE BALANCE SHEET AS THE MAIN SOURCE OF INFORMATION ON THE FINANCIAL CONDITION OF AN ENTERPRISE
Abstract.
Background. The article considers the "reading" of the balance sheet, which allows to know the content of each article of balance, to know the ways to evaluate the
articles and their importance in the organization, the relationship with other articles, as well as the content of these changes to economic activity.
Materials and methods. Methodological basis of research served as a balance method as one of methods for presenting data in a table with equal results, which is used not only in accounting and economic analysis, but also in planning and forecasting and resource concept of the enterprise management.
Results. Based on the study and systematization of views on different types of financial statements: current balance, annual, or final, separation, consolidated (consolidated), liquidating, entrance, etc. due to search the balancing indices. In the opening balance sheet is the share capital as at this stage other sources of capital no, because of the lack of any economic activity. In the preparation of the final balance, the main indicator is the financial result, as it is either a profit or loss of the organization. For other types of balance as the main indicator may be the share capital and the financial result of the organization's activities. The whole list of balance sheet corresponds to the life cycle of a legal entity, which occurs mainly under the influence of financial status and its role on a specific market segment for the production of goods, works and services.
Conclusions. In order to comply with the qualitative characteristics of the balance sheet must adhere to the ratio between the benefits and costs, i.e. the benefits derived from anything, must exceed the cost to receive them. In General, the balance sheet serves as a tool for control and planning of economic goals of the business participants is to maximize profits and the preservation of all sources of income.
Key words: balance sheet, balance sheet reading, types of balance sheet, asset, liability, property, financial statements, financial statements form, balance sheet item.
Предпринимательская деятельность в современных условиях хозяйствования сопровождается составлением различных форм бухгалтерской отчетности. Точность, правильность заполнения бухгалтерских форм имеют непосредственное влияние на успешность и эффективность ведения бизнеса.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций необходима для привлечения инвесторов, для информирования учредителей и акционеров о финансовой устойчивости организации и о ее перспективах. Исходя из анализа бухгалтерской отчетности, корректируются планы и решения о распределении инвестиционных средств, обосновывается экономическая политика в отдельно взятых регионах, анализируется влияние производственных процессов на социальное положение отдельных индивидуумов.
Бухгалтерским данным свойственна высокая достоверность, так как они основываются на документальном оформлении всех совершаемых в организации хозяйственных операций и эти данные всегда находят отражение в материалах инвентаризаций.
Одним из основных требований к составлению бухгалтерской отчетности в современных условиях является ее открытость для заинтересованных пользователей.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имуществе и финансовом состоянии организации, о финансово-экономической деятельности, которая составляется на базе данных бухгалтерского учета строго по определенным формам и на конкретную отчетную дату.
Основной формой бухгалтерской отчетности является форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
Слово «баланс» имеет латинское происхождение: ЪИапх в переводе означает «равновесие, равенство». Данный термин применяется в экономике обычно для обозначения системы показателей, которые определяют источники образования ресурсов, направления их использования за конкретный период времени. Например, баланс производства или перераспределения ВВП (валовой внутренний продукт), материальные балансы, баланс государственных расходов и др. [1].
Балансовый метод как один из методов представления данных в виде таблицы с равными итогами используется не только в учете и экономическом анализе, но и в планировании и прогнозировании.
В современном бухучете значение слова «баланс» имеет несколько значений:
- во-первых, это равенство итогов. Под этим понимаются записи аналитических счетов и соответствующий синтетический счет, итоги по ним, а также итог актива и пассива бухгалтерского баланса;
- во-вторых, это форма бухгалтерской отчетности, где указано состояние средств организации в денежной форме на конкретную дату.
Одинаково равные итоги бухгалтерского баланса по активу и пассиву располагаются обычно на одном уровне. Бухгалтерский баланс - это есть система моментных показателей, которая характеризует состояние средств организации на конкретную дату.
В отличие от балансов, которые используются в анализе или в планировании, бухгалтерский баланс представляет собой более информативную форму, с помощью которой можно принимать в организации обоснованные управленческие решения.
Читать баланс - это означает знать содержание каждой статьи баланса, знать способы оценки статей, их значение в деятельности организации, взаимосвязи с другими статьями, а также содержание этих изменений для экономической деятельности [2].
Возможность правильного чтения бухгалтерского баланса позволяет:
- получить большой и необходимый объем информации о деятельности организации;
- обосновать уровень обеспеченности собственными оборотными средствами организации;
- выявить, за счет каких статей меняется структура оборотных средств организации;
- оценить уровень финансового состояния организации в целом без расчетов аналитических показателей [3].
Бухгалтерский баланс - это средство коммуникации, использование которого позволяет:
- руководителям получить представление о месте организации в системе аналогичных организаций, обосновать эффективность стратегического курса, который выбран, сравнить составляющие эффективности использования ресурсов организации и принять управленческие решения по различным вопросам;
- аудиторам получить информацию для выбора оптимального решения в процессе проведения аудита, планировать свою деятельность, выявить сла-
бые места в системе учета и зоны, где возможны преднамеренные или случайные ошибки во внешней отчетности;
- аналитикам определить основные составляющие финансового анализа организации.
В зависимости от хозяйствующих субъектов экономики, стадии их развития или назначения рассматривают следующие виды бухгалтерского баланса: текущий баланс, заключительный, или годовой, баланс, разделительный, сводный (консолидированный), ликвидационный, вступительный и т.д.
Основным, или балансирующим, показателем во вступительном балансе является уставный капитал, так как на этом этапе других источников поступления капитала нет из-за отсутствия какой-либо хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного баланса основным показателем является финансовый результат, в качестве него выступает либо прибыль, либо убыток организации.
Для других видов бухгалтерского баланса основным показателем может быть и уставный капитал, и финансовый результат деятельности организации.
Весь перечень бухгалтерских балансов, который приведен выше, соответствует жизненному циклу юридического лица. Жизненный цикл трансформации в организационной структуре юридического лица происходит в основном под воздействием финансового состояния и его роли на определенном рыночном сегменте по производству товаров, работ и услуг.
Особо следует обратить внимание на понятие самостоятельного баланса. Данный баланс ведут хозяйствующие субъекты, которые наделены правами юридического лица. Если отсутствуют эти права, то составляется отдельный баланс. Этот подход распространяется на структурные подразделения хозяйствующего субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).
Для того, чтобы понять содержание информации в бухгалтерском балансе, необходимо иметь представление о структуре баланса.
Балансовая таблица на левой стороне показывает состояние имущества организации в той последовательности, которая соответствует функциональной роли его составляющих, исходя из характера ликвидности и степени участия средств производства в производственном процессе организации, - актив баланса [4].
В активе баланса раскрыто, из чего состоит имущество организации, его части и как оно распределяется.
В правой стороне таблицы баланса - в пассиве - отражены источники имущества организации. В пассиве указываются собственный капитал, а также долговые обязательства хозяйствующего субъекта. Однородный состав имущества в активе или в пассиве принято называть статьей баланса.
В настоящее время в процессе сближения отечественного бухгалтерского учета с учетом международных стандартов бухгалтерский баланс разрабатывается не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на ту дату, когда баланс составлен, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто).
Данный подход имеет место и при оценке имущества длительного пользования и состава оборотных средств организации. Поэтому в балансе
такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка» и некоторые другие, отсутствуют.
Актив баланса, итог по нему и на начало, и на конец отчетного периода всегда равны итогу пассива баланса. Это равенство, как говорилось выше, характеризует сущность баланса. В балансе отражается имущество хозяйствующего субъекта в двух его составляющих: в левой стороне - активе баланса - имущество распределяется по виду, составу, размещению, а в правой стороне баланса - пассиве - указываются источники формирования имущества организации.
В активе баланса имущество приводится с учетом степени его ликвидности. Менее ликвидные статьи баланса, а именно «Нематериальные активы», «Основные средства», указываются в начале, а активы «Касса», «Расчетный счет», легко реализуемые, указываются в конце баланса.
В экономически развитых странах бухгалтерский баланс разрабатывается в обратной степени ликвидности имущества, т.е. в начале показаны легко реализуемые виды имущества организации, а в конце баланса указываются менее ликвидные активы баланса [5].
В любой ситуации имущество организации - актив (А) - соответствует всем ее обязательствам (П) и собственному капиталу организации (К): А = П + К.
Разделение правой стороны баланса на две в указанной последовательности имеет особый экономический смысл. Так, в случае несостоятельности (банкротства) экономического субъекта и его ликвидации законодательство РФ в первую очередь удовлетворяет обязательства кредиторов (П) в определенной, установленной очередности.
При этом требования кредиторов по каждой очереди могут быть удовлетворены только после погашения всех обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. Инвесторы же из вложенного капитала (К) получают только часть, которая остается после выплаты платежей по обязательствам.
Исходя из экономической сущности, статьи баланса распределяются на шесть разделов. Так, в актив баланса входят три раздела, которые зависят от экономической однородности имущества с позиций их ликвидности.
Первым разделом являются «Внеоборотные активы». В этом разделе имеется информация о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе организации, которые входят в состав основных средств либо представлены долгосрочными инвестициями.
Вторым разделом является раздел «Оборотные активы», состоящий из трех блоков наиболее ликвидных активов. В эти блоки входят мобильные средства организации, которые за недлительный период времени могут обращаться в ликвидную их часть - деньги.
Третий раздел - это раздел «Убытки», показывающий величину потерь, которые понесла организация за отчетный период времени в результате неоптимального использования имущества организации. В этом же разделе указаны статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».
Другая сторона баланса - пассив - содержит информацию о собственном капитале и об обязательствах как долгосрочного, так и краткосрочного периода.
В четвертом разделе пассива «Капитал и резервы» указан собственный капитал организации.
Заемный капитал, в зависимости от сроков займов, содержится в пятом разделе баланса «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе баланса «Краткосрочные пассивы».
Мы обосновали содержание бухгалтерского баланса и его принципиальную схему.
Для того, чтобы прочесть баланс, следует убедиться, что он готов к чтению. Для этого осуществляют его предварительную проверку, а именно: наличие подписей; сроки сдачи баланса по требованию налогового органа; обоснование и придержание определенных единиц измерения; расчет валюты баланса, расчет промежуточных итогов, контрольных соотношений, их правильность, а также выполнение правил Инструкции о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности.
Упрощенный баланс содержит те же самые показатели, что и общий баланс. Различие состоит в том, что данные показатели имеют более укрупненное отражение, т.е. в строке отражается показатель с наибольшим удельным весом.
В столбце «Актив», строке «Материальные внеоборотные активы» отражаются суммы основных средств и капитальные вложения в них, которые еще не завершены; «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» - финансовые вложения с долгосрочной перспективой и нематериальные активы, дополнительно результаты разработок и исследований, незавершенные вложения в них, а также в материальные активы; «Запасы» -остатки по счетам, аналогично с обычной формой баланса; «Денежные средства и денежные эквиваленты» [10].
Аналогично с обычной формой баланса заполняется строка «Финансовые и другие оборотные активы». Отображается информация о прочих активах, включая дебиторскую задолженность и краткосрочные вложения финансовых средств; «Баланс» - сумма всех строк столбца «Актив».
В столбце «Пассив», строке «Капитал и резервы» необходимо отобразить уставный капитал (если сформированы, то отображаются и добавочный, и резервный), переоценку основных нематериальных активов, непокрытый убыток (нераспределенная прибыль) [6].
Дополнительно указываются доли учредителей (акции акционеров), выкупленные у них для аннулирования; долгосрочные заемные средства, суммы долгосрочных займов и кредитов, краткосрочные заемные средства, суммы по краткосрочным займам и кредитам, кредиторская задолженность. Аналогично общей форме баланса заполняется строка «Другие краткосрочные обязательства»: суммы краткосрочной задолженности перед кредиторами, которые не были включены в предыдущие строки столбца «Пассив»; «Баланс» - сумма всех строк столбца «Пассив».
При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие требования:
- в показателях баланса измерители исчисляются в тысячах или миллионах рублях, суммы должны быть целыми;
- основные средства организации, вложения в материальные ценности и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;
- по курсу Центрального банка РФ иностранная валюта пересчитывает-ся в рублях;
- не допускаются зачеты между статьями активов и пассивов баланса;
- если активы и обязательства несущественны, они обособленно не приводятся, уровень существенности активов и обязательств устанавливают в учетной политике организации на год;
- отрицательные значения баланса указываются в круглых скобках;
- показатели баланса указывают по состоянию на отчетную дату (31 декабря).
Для того, чтобы соблюдалась качественная характеристика бухгалтерского баланса, необходимо придерживаться соотношения между полученными выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от чего-либо, должны превышать затраты на получение.
В целом следует сделать вывод, что бухгалтерский баланс служит инструментом для контроля и планирования экономических целей участников предпринимательской деятельности - получения максимальной прибыли и сохранения всех источников дохода.
Нормативно-законодательное регулирование составления бухгалтерского баланса выполняет важную роль, так как с его помощью имеет место единое толкование нормативно-правовых условий хозяйствующими субъектами рыночной экономики и выполнение ими единых принципов составления и предоставления бухгалтерского баланса [7-10].
Библиографический список
1. Каверина, О. Д. Организация бухгалтерского учета на предприятии / О. Д. Каверина // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 11. - С. 57-60.
2. Ковалев, В. В. Анализ финансового состояния предприятия / В. В. Ковалев. -М. : Финансы и статистика, 2011. - 768 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС «Гарант». - URL: http://base. garant.ru/10900200/ (дата обращения: 19.09.2015).
4. Кондраков, И. П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / И. П. Кондраков. -5-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2015. - 717 с.
5. Нагашев, Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / Е. В. Нагашев, А. Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 236 с.
6. Щадилова, С. Н. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие / С. Н. Щади-лова. - М. : ИКЦ «ДИС», 2011. - 528 с.
7. О бухгалтерском учете : Федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. (Принят Государственной думой 06.12.2011. Одобрен Советом Федерации 10.12.2011 ) // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 1. - С. 63-68.
8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации : приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н // СПС «Кон-сультантПлюс».
9. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29 июля 2000 г. № 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 24 марта 2002 г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа».
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 : приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа».
References
1. Kaverina O. D. Bukhgalterskiy uchet [Accounting]. 2013, no. 11, pp. 57-60.
2. Kovalev V. V. Analiz finansovogo sostoyaniya predpriyatiya [Company's financial condition analysis]. Moscow: Finansy i statistika, 2011, 768 p.
3. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii [The Internal Revenue Code of the Russian Federation]. RRS "Garant". Available at: http://base.garant.ru/10900200/ (accessed Sept. 19, 2015).
4. Kondrakov I. P. Bukhgalterskiy uchet: ucheb. posobie [Accounting: tutorial]. 5th ed. Moscow: INFRA-M, 2015, 717 p.
5. Nagashev E. V., Sheremet A. D. Metodika finansovogo analiza deyatel'nosti kommer-cheskikh organizatsiy [Financial analysis of commercial orgaizations]. Moscow: INFRA-M, 2012, 236 p.
6. Shchadilova S. N. Osnovy bukhgalterskogo ucheta: ucheb. posobie [Basic accounting: tutorial]. Moscow: IKTs «DIS», 2011, 528 p.
7. Audit i finansovyy analiz [Audit and financial analysis]. 2012, no. 1, pp. 63-68.
8. Metodicheskie rekomendatsii o poryadke formirovaniya pokazateley bukhgalterskoy otchetnosti organizatsii: prikaz Minfina RF ot 28.06.2000 № 60n [Methodological recommendations to the procedure of company's accounting indices formation: the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 28.06.2000 № 60n]. RRS "ConsultantPlus".
9. Ob utverzhdenii Polozheniya po vedeniyu bukhgalterskogo ucheta i bukhgalterskoy otchetnosti v Rossiyskoy Federatsii: prikaz Minfina RF ot 29 iyulya 2000 g. № 34n (s izm. i dop. ot 30 dekabrya 2001 g., 24 marta 2002 g.) [On approaval of the statute of book keeping and accounting statements in the Russian Federation: the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 29.07.2000 № 34n (amended and supplemented on 30.12.2001, 24.03.2002)]. Information bank "Consultant Plus: Higher school".
10. Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Bukhgalterskaya otchetnost' organizatsii" PBU 4/99: prikaz Minfina RF ot 6 iyulya 1999 g. № 43n [On approval of the statute of accounting "Company's accounting statements" PBU 4/99: the order of the Ministry of finance from 06.07.1999 № 43n]. Information bank "Consultant Plus: Higher school".
Сафронова Олеся Николаевна
кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, Пензенский государственный университет (Россия, г. Пенза, ул. Красная, 40)
E-mail: [email protected]
Safronova Olesya Nikolaevna Candidate of economic sciences, associate professor, sub-department of accounting, taxation and auditing, Penza State University (40 Krasnaya street, Penza, Russia)
УДК 336 Сафронова, О. Н.
Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия / О. Н. Сафронова // Известия высших учебных заведений. Поволжский регион. Общественные науки. - 2018. -№ 1 (45). - С. 172-179. - БОТ 10.21685/2072-3016-2018-1-18.
