CC BY
12
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
БЕЗБУМАЖНАЯ ТЕХНОЛОГИЯ СДАЧИ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ1
Т. В. Матвеева,
советник налоговой службы II ранга Управление МНС РФ по г. Москве
В последнее время растет количество проектов, целью которых является организация обмена конфиденциальной информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным сетям. Простота идеи представления юридическими лицами текущей налоговой отчетности через сеть Интернет в совокупности с практическими удобствами не оставляет сомнения в необходимости подобных разработок. Налогоплательщики ведущих стран мира уже давно пользуются такой возможностью, в то время как в России до недавнего времени практически все отчеты оформлялись на бумаге.
В настоящее время ситуация принципиальным образом изменилась. Принятый 10.01.2002 Федеральный закон № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (далее — Закон № 1-ФЗ) дает основу для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами с использованием электронных документов. Согласно данному Закону документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает юридический статус, то есть имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.
Электронная цифровая подпись (далее — ЭЦП) согласно ст. 3 Закона № 1-ФЗ — реквизит электронного документа, предназначенный для защиты документа от подделки, позволяющий не только идентифицировать подписав-
1 В первые статья опубликована в журнале «Все для бухгалтера» № 3(99) 2003 года.
шееся лицо, но и установить отсутствие искажения информации в электронном документе.
В этот же период вступает в силу другой Федеральный закон от 28.12.2001 № 180-ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», который гласит, что «налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации». Таким образом, налогоплательщик получает возможность представлять налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, при этом днем ее представления считается дата отправки файла.
Со своей стороны, Федеральный закон от 28.03.2002 № 32-Ф3 «О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» также регламентирует представление бухгалтерской отчетности в электронном виде: «Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Таким образом была полностью сформирована законодательная база для перехода на безбумажную технологию сдачи налоговой и
бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭЦП.
К моменту принятия вышеперечисленных законов Управлением МНС России по г. Москве (www.mosnalog.ru) в течение нескольких лет велась активная работа по подготовке к переходу на безбумажную технологию: разрабатывалось программное обеспечение, проектировались системы телекоммуникационных связей, устанавливалось оборудование. В мае 2000 года стартовал пилотный проект Управления МНС России по г. Москве по отработке технологии формирования бухгалтерской и налоговой отчетности в электронной форме и сдачи ее с применением защищенной электронной почты. В рамках сотрудничества по работе над проектом принимали участие компании «1С», «Ан-кад», «Нист», «Овионт Информ», «Фактор». Системным интегратором проекта являлась компания «Такском». К началу 2001 года в пилотном проекте участвовало уже шесть московских территориальных налоговых инспекций: 16, 18, 21, 22, 27, 37-я. Дальнейшее подключение налоговых инспекций к системе стало вопросом времени.
Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 был утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, который определяет общие принципы организации информационного обмена при использовании системы безбумажной технологии. Согласно Порядку формы налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, представленные в соответствии с требованиями законодательства, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежат хранению в архиве юридически значимых документов и могут использоваться в качестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке. Представление налоговой отчетности в электронном виде должно осуществляться строго через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику, при этом налогоплательщик уже не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.
Утверждение Порядка позволило Управлению МНС России по г. Москве осуществить в августе 2002 года введение системы безбумажной технологии сдачи налоговой отчетности в промышленную эксплуатацию (письма Управ-
ления МНС России по г. Москве от 24.07.2002 № 13-08/33900 и от 23.08.2002 № 13-7/38976). В настоящий момент 38 московских налоговых инспекций принимают налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
При сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по электронной почте применяется специальная технология электронного документооборота, использующая механизмы криптографической защиты информации: шифрование и ЭЦП. Данная система, сертифицированная ФАПСИ, обеспечивает:
• сохранение конфиденциальности переписки;
• однозначность идентификации налогоплательщика, приславшего файлы отчетности;
• защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений;
• корректное разрешение конфликтных ситуаций.
Налогоплательщики в рамках подобной системы получают возможности заполнения форм бухгалтерской и налоговой отчетности, автоматического контроля за правильностью заполнения форм и доставки в налоговую инспекцию в виде зашифрованных файлов. Такой порядок работы исключает потерю времени на стояние в очередях в налоговой инспекции, а также расширяет временные рамки сдачи налоговой отчетности, так как бухгалтер может отправить файлы до 24 ч последнего дня сдачи отчетности. Присланные налогоплательщиком данные разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации.
Итоговым документом, который расставил все точки над «и» в использовании системы безбумажной технологии, стали Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705. Методические рекомендации регламентируют требования к программно-аппаратным средствам при использовании безбумажной технологии, процедуру сопровождения формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, требования к специализирован-
ным операторам связи, правила использования средств ЭЦП и средств шифрования, порядок электронного документооборота и прочие процедуры системы безбумажной технологии.
Согласно положениям Налогового кодекса РФ формы налоговой и бухгалтерской отчетности, передаваемые в налоговые органы по безбумажной технологии, должны соответствовать утвержденному МНС России формату представления. В настоящее время налогоплательщики Москвы имеют возможность сдавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи следующие формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности (таблица).
В ближайшее время планируется расширить этот список следующими формами налоговой отчетности: декларация по ЕСН (годовая), декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, декларация по земельному налогу. Министерство постоянно вводит в действие новые формы отчетности, доступные для сдачи в электронном виде.
Форматы — открытая информация, доступная на сайтах МНС России www.nalog.ru. Управления МНС России по г. Москве www.mosnalog.ru и оператора связи «Такском» www.taxcom.ru.
Слабым местом в системе безбумажной технологии оставался факт частых внесений изменений в формы налоговой и бухгалтерской отчетности. Появилась реальная опасность того, что бумажный вариант формы отчетности будет появляться и вводиться в действие задолго до утверждения МНС России формата представления отчетности в электронном виде. Приказ МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций» полностью исключает этот недостаток. Согласно приказу бумажная и электронная версии форм отчетности должны появляться в свет одновременно, что автоматически гарантирует налогоплательщикам, пользующимся системой безбумажной технологии сдачи отчетности, своевременное обновление всех вновь выходящих форм.
Как было отмечено выше, Порядком установлен регламент представления налоговой отчетности в электронном виде строго через специализированного оператора связи. Оператор связи - это компания, предоставляющая налогоплательщикам и налоговым органам в рамках системы сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи следующие услуги:
• поддержку обмена электронными документами, к которым относятся услуги электронной почты, мониторинг выполнения регламента электронного документооборота, подтверждение даты сдачи отчетности;
Таблица
Налоговые декларации
Авансовые платежи по ЕСН (квартальные) Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
Авансовые платежи в Пенсионный фонд РФ (квартальные) Налог на игорный бизнес
Налог на прибыль российских организаций Налог на имущество (организаций)
Налог на прибыль иностранных организаций Налог на имущество (обособленное подразделение)
НДС Налог на имущество иностранной организации
НДС 0% Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Налог с владельцев транспортных средств Налог с продаж (Москва)
Налог на пользователей автомобильных дорог Налог на рекламу (Москва)
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс (форма № 1) Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Отчет о целевом использовании получения средств (форма № 6)
• распространение средств криптографической защиты информации в системе;
• поддержку актуальных форматов налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности.
Оператором связи может стать любая коммерческая организация, удовлетворяющая установленным Методическими рекомендациями МНС России требованиям, в частности, иметь лицензии Минсвязи России на право предоставления услуг телематических служб и ФАПСИ на право предоставления услуг в области шифрования информации, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну, осуществления деятельности по распространению шифровальных средств и деятельности по техническому обслуживанию шифровальных средств. Организация также должна заключить соглашение с налоговыми органами субъекта РФ, дающее право на оказание налогоплательщикам услуг в качестве оператора связи.
Управление МНС России по г. Москве (www.mosnaloft.ru') заключило Соглашение от 16.09.2002 № 144 о совместных действиях по организации и эксплуатации регионального сегмента системы представления налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в г. Москве, согласно которому функции специализированного оператора связи системы выполняет ООО «Такском» (www.taxcom.ru). Таким образом, в Москве пока есть только один специализированный оператор связи.
Сдавать отчетность в электронном виде по каналам связи может любая организация, состоящая на учете в одной из московских налоговых инспекций, подключенных к системе представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Юридическим лицам, заинтересованным в переходе на новые технологии, необходимо обратиться в свою налоговую инспекцию и узнать, подключена ли она к системе.
В случае получения от налоговой инспекции положительного ответа следует решить некоторые внутренние и внешние организационные вопросы. С рабочего места должен быть обеспечен доступ к сети Интернет с помощью модема или по выделенной линии. Далее следует заключить договор со специализированным оператором связи на оказание услуг по сдаче отчетности и приобрести у него программное обеспечение, позволяющее формировать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде для отправления ее по каналам связи. У него же необходимо получить средства криптографической защиты информации, используемые для подписания файлов, отчетности ЭЦП и их шифрования перед отправкой в налоговую инспекцию.
Стоимость работ в Москве по подключению юридического лица к системе сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде складывается из следующих показателей:
• программное обеспечение — около 84 дол. США;
• подключение к системе — около 18 дол. США;
• абонентское обслуживание — около 12 дол. США в месяц;
• дополнительные услуги — от 6 до 24 дол. США.
В соответствии с условиями заключенного договора в течение 3 рабочих дней с момента получения организацией средств криптографической защиты информации организация будет зарегистрирована в системе сдачи налоговой отчетности по безбумажной технологии и сможет приступить к работе.
Уже порядка 2 ООО московских организаций подключились к системе сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по безбумажной технологии и для них налоговые инспекции работают круглосуточно и без выходных!
