CC BY
7УДК 657.1
АВТОРСКИЙ ПОДХОД ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В КОМПАНИЯХ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО СЕКТОРА
Абдильманов Жаслан Рымбекович, Инвестиционно-консалтинговой компании «Bearox»;
Магистр экономики и бизнеса Кокшетауский институт экономики и менеджмента, г. Кокшетау, Казахстан
E-mail: zhaslan.abdilmanov@yandex.kz
Аннотация. Актуальность исследования вопросов формирования учетной политики в компаниях энергетического сектора обусловлена отсутствием достаточного практического опыта управленческих кадров, недостаточным законодательным урегулированием этого вопроса, а также недостаточным изучением со стороны ученых этой проблемы в контексте деятельности компаний данной отрасли. Проблема исследования заключается в наличии формального подхода к формированию учетной политики в компаниях энергетического сектора. Цель исследования состояла в анализе проблемных аспектов формирования учетной политики в компаниях энергетического сектора и разработке на его основе конкретных научно-методических рекомендаций по совершенствованию этого процесса. В результате исследования была предложена типовая структура учетной политики компаний энергетического сектора, которая предусматривает отражение в ней задач финансового, управленческого и налогового учета и может быть использована в практике их деятельности в целях дальнейшего развития учетной системы предприятий.
Abstract. The relevance of the study of the issues of accounting policy formation in energy sector companies is due to the lack of sufficient practical experience of management personnel, insufficient legislative regulation of this issue, as well as insufficient study by scientists of this problem in the context of the activities of companies in this industry. The problem of the study is the existence of a formal approach to the formation of accounting policies in energy sector companies. The purpose of the study was to analyze the problematic aspects of the formation of accounting policies in companies in the energy sector and to develop on its basis specific scientific and methodological recommendations for improving this process. As a result of the study, a standard structure of the accounting policy of energy sector companies was proposed, which provides for the reflection of the tasks of financial, managerial and tax accounting in it and can be used in the practice of their activities in order to further develop the accounting system of enterprises.
Ключевые слова: учетная политика, энергетические компании, бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет.
Key words: accounting policy, energy companies, accounting, financial accounting, management accounting.
Современные условия ведения финансово-хозяйственной деятельности компаний энергетического сектора характеризуются серьезными изменениями, вызванными не только последствиями пандемии, но и значительной нестабильностью на мировом рынке энергоресурсов. Всё это приводит к необходимости актуализации альтернатив относительно методов, процедур и принципов ведения учета для принятия эффективных управленческих решений. В свою очередь, формирование эффективной учетной системы компаний энергетического сектора базируется на взвешенной учетной политике, являющейся комплексом правил, процедур и методик, регламентирующих порядок наблюдения, фиксации обработки и обобщения показателей хозяйственной деятельности. Учетная политика является конституцией экономического субъекта, позволяющей смоделировать учетный процесс с учетом стратегии его развития.
От умело сложившейся учетной политики во многом зависит эффективность управления хозяйственной деятельностью компаний энергетического сектора и стратегия их развития на длительную перспективу. Ведь учетная политика определяет идеологию экономики предприятия на длительный период, способствует усилению учетно-аналитических функций в управлении предприятием, позволяет оперативно реагировать на изменения, происходящие в производственном процессе, эффективно приспосабливать производственную систему к условиям внешней среды.
Между тем, на сегодняшний день все чаще наблюдается формальный подход к формированию учетной политики в компаниях энергетического сектора. Значительные изменения внешних условий функционирования компаний энергетического сектора, рыночной инфраструктуре, существенно влияют на формы, виды и методы планирования, управления, анализа, а система учета, в основном, сохранила старую идеологию и организацию. Поэтому, исследования в формировании учетной политики достаточно настоятельны, что обуславливает и актуальность выбранной темы исследования. На такую ситуацию влияют как отсутствие достаточного практического опыта управления в рыночных условиях, так и недостаточное законодательное урегулирование этого вопроса, а также недостаточное изучение со стороны ученых этой проблемы в контексте деятельности компаний энергетического сектора.
В рамках данного исследования нами были подробно изучены учетные политики трех компаний нефтегазового сектора Республики Казахстан, размещенных в свободном доступе на сайте Депозитария финансовой отчетности Министерства финансов РК [1] их характеристики приведены в таблице 1.
Таблица 1
Основные характеристики учетной политики компаний нефтегазового сектора Республики Казахстан
Характеристики АО «Центрально-Азиатская топливно-энергетическая компания» АО «Павлодарэнерго» АО «Риддер ТЭЦ»
Год утверждения 2006 2009 2007
Структура Содержит 3 раздела: 1. Общие положения; 2. Общая характеристика акционерного общества; 3. Общие учетные принципы. Разделы включают 20 подразделов по отдельным направлениям учета Содержит 15 разделов: 1. Общая характеристика предприятия 2. Общие положения учетной политики 3. Раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по видам услуг 4. Порядок учета по отдельным операциям 5. Организация бухгалтерского учета. Должностные права и обязанности главного бухгалтера 6. Заключение Содержит два основных раздела: 1. Организационно-технический раздел (6 подразделов) 2. Методический раздел (18 подразделов по отдельным направлениям учета)
Отражение специфики компании энергетической отрасли Можно увидеть только в подразделе «Учет доходов» содержится классификация доходов, специфичная для деятельности компаний энергетической отрасли Можно наблюдать практически в каждом разделе учетной политики, включая данные по подразделениям компании, подробные счета учета и первичные документы Лишь незначительно затронута в разделах по формированию себестоимости оказанных услуг и в разделе 16 «Сверхнормативны е потери»
Примечания Учетная политика имеет типовое содержание, в основном дублирующее основные теоретические аспекты законодательных актов и норм МСФО Учетная политика индивидуализирована под деятельность компании, отражает специфику ее функционирования в энергетической отрасли, включая практические аспекты учета Излишне теоретизи-рована, содержит в основном понятийные аспекты учета
Проанализировав подробнее учетные политики исследуемых компаний энергетического сектора, можно выделить следующие их ключевые недостатки:
- отдельные компании приказ об учетной политике составляют формально, элементы приказа не обоснованы и дублируют отдельные пункты нормативных документов;
- большинство исследуемых компаний определили свою учетную политику еще в 2006-2009 гг. После этого в подавляющем большинстве в приказы не вносились никакие изменения, несмотря на внесение изменений и дополнений в действующие законодательные акты по вопросам бухгалтерского учета;
- структура большей части исследуемых приказов об учетной политике не структурирована. Отдельные вопросы формирования учета отдельных объектов, специфичных для энергетической отрасли, приводятся не в полном объеме или вовсе не освещены;
- в приложениях к учетной политике у всех трех исследуемых компаний отсутствует рабочий план счетов, график документооборота, перечень учетных регистров, применяемых в компании;
- в учетной политики исследуемых компаний не отражены аспекты организации управленческого учета.
Между тем, по мнению большинства исследователей [2; 3] выбор отдельных методов учета так или иначе влияет на реальные процессы воспроизводства капитала компании. Так, к примеру, применение ускоренных методов начисления амортизации внеоборотных активов. Благодаря выбору методов ускоренной амортизации, возможен ускоренный возврат инвестированного капитала и происходит создание условий для ускоренного обновления соответствующих объектов. В то же время, использование этих методов может привести и к негативным последствиям в виде роста себестоимости продукции и других расходов, а также снижения уровня рентабельности предприятия в первые годы использования соответствующих средств труда.
Влияние на показатели финансовой отчетности имеют не только методы начисления амортизации, но и методы оценки выбытия запасов, методы формирования резерва сомнительных долгов, методы создания обеспечения будущих расходов и платежей и тому подобное.
В конечном итоге это приводит к тому, что размер прибыли (убытка), который отражается в финансовой отчетности предприятия, носит в определенной степени субъективный характер, так как зависит от выбора тех или иных учетных процедур и методов учета.
Кроме того, в ходе проведенного исследования установлено, что наличие сформированной и надлежащим образом оформленной учетной политики является важным условием проведения надлежащего качественного аудита, поскольку в противном случае обеспечить подтверждение достоверности финансовых отчетов невозможно, из-за неуверенности и неоднозначности в способах, процедурах и приемах, которые использовались при составлении отчетности [4].
Вместе с тем на практике, при разработке учетной политики конкретного предприятия, учету особенностей деятельности последнего не уделяется должное внимание. При таких условиях распространенным является формальный подход к формированию и применению учетных политик, что в свою очередь, находит свой отпечаток в неполном, необоснованном или вообще неправильном их документальном оформлении.
При таких условиях формирование учетной политики на отечественных предприятиях имеет ряд проблем. В ходе исследования было выявлено, что ряд проблемных вопросов, которые возникают непосредственно на этапе разработки и реализации учетной политики, так или иначе, касаются ограниченности нормативной базы. Несовершенное действующее законодательство, определяющее принципы, методы и приемы бухгалтерского учета является узко направленным, что не позволяет обосновывать и решать важные для конкретного предприятия вопросы с помощью учетной политики.
Учитывая вышеизложенное, приобретает актуальность вопрос усовершенствования учетной политики на основе практики МСФО. Совершенствование процесса разработки учетной политики должно происходить путем роста актуализации и целевой направленности учетной политики с учетом специфики деятельности конкретного предприятия и повышения ее качества. Актуализация учетной политики предусматривает приведение ее в соответствие с действующим изменяющимся законодательством и специфических бизнес-процессов компании энергетического сектора.
В этой связи система бухгалтерского учета должна формировать информацию, удовлетворяющую потребности широкого круга заинтересованных пользователей. Современный бухгалтерский учет является информационной базой, на основе которой возможна подготовка различных видов бухгалтерской и иной отчетности, в частности финансовой, управленческой, налоговой, статистической отчетности перед государственными органами контроля и др. [5] Итак, можем сделать вывод о необходимости изменения процесса формирования учетной информации с акцентированием внимания на интеграцию системы бухгалтерского учета с подсистемами управления. Это обусловлено необходимостью удовлетворения как внутренних, так и внешних пользователей учетной информации, что влияет на эффективное функционирование системы управления предприятием [6].
С учетом вышеупомянутого считаем нужным различать задачи учетной политики компаний энергетического сектора следующим образом: (1) в части финансового учета - удовлетворение потребностей широкого круга заинтересованных сторон в информации о результатах деятельности предприятия; (2) в части управленческого учета - обеспечение управленческого персонала экономической информацией для принятия обоснованных управленческих решений; (3) в части налогового учета - обеспечение работников экономических служб информацией по оптимизации налоговой нагрузки в соответствии с действующим налоговым законодательством, а также минимизации штрафных санкций.
Для реализации данных задач нами предлагается следующая типовая структура учетной политики компаний энергетического сектора:
Раздел 1. Общие положения (указывать: нормативные акты, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельность предприятие; нормативные документы, которыми регулируется его деятельность в целом, в частности, документы общего характера, подлежащие применению всеми предприятиями; типовые методические рекомендации по планированию и калькулированию расходов с учетом специфики деятельности компаний энергетического сектора).
Раздел 2. Организация учета (отметить: субъект, осуществляющий учет (бухгалтерская служба, бухгалтер, руководитель, частный предприниматель, аудиторская фирма); форму построения организационной структуры учетного аппарата (централизованная, децентрализованная, смешанная); тип (модель) организационной структуры учетного аппарата (линейная, линейно-штабная, функционально-комбинированная); обязанности собственника, руководителя и бухгалтера предприятия (регулируются действующими нормативно-правовыми актами); ответственность бухгалтера и руководителя предприятия (дисциплинарная, материальная, административная, уголовная); структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс (перечень обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, перечень обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс); центры финансовой ответственности по иерархической структуре предприятия (центр доходов, центр расходов, центр прибыли, центр инвестиций); распределение сфер ответственности и делегирование полномочий, включая перечень конкретных лиц, которые (1) имеют право подписи финансовых документов, (2) являются материально-ответственными).
Раздел 3. Методические основы финансового учета (указывать: выбранные из числа разрешенных по МСФО альтернатив методы оценки имеющихся у предприятия объектов учета активов, обязательств, доходов, расходов с учетом специфики функционирования предприятия).
Раздел 4. Методические основы управленческого учета (указывать: выбранную система управленческого учета-стандарт-костинг, директ-костинг; методы оперативного мониторинга по признакам значимости номенклатурных позиций и стабильностью потребления; перечень переменных и постоянных затрат на изготовление и реализацию продукции (оказание услуг); базы распределения накладных расходов; метод определения степени готовности эквивалентных единиц; метод учета затрат (систему калькулирования); метод калькулирования затрат; метод формирования операционных и финансовых бюджетов предприятия).
Раздел 5. Методические основы налогового учета (указывать: законодательные акты по вопросам налогообложения в соответствии с выбранной предприятием системой налогообложения; нормативные акты по исчислению налогов, взносов, обязательных платежей и заполнению налоговой отчетности; правила и способы налогообложения, вариантность которых предусмотрена налоговым законодательством; порядок и методы признания валовых доходов, валовых расходов, амортизационных отчислений, налога на прибыль; порядок признания налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость; порядок и момент определения налоговой базы по исчислению налогов, взносов, обязательных платежей; порядок применения налоговых льгот).
Раздел 6. Технология учета (указывать: технология обработки учетной информации (ручная, с применением компьютерной техники); форма ведения бухгалтерского учета (журнально-ордерная, упрощенная без ведения регистров учета имущества, упрощенная с ведением регистров учета имущества,
автоматизированная); рабочий план счетов и субсчетов финансового и управленческого учета предприятия; формы первичных учетных документов (типовые формы первичных документов, перечень форм первичных документов, разработанных предприятием с учетом специфики энергетического сектора, формы первичных документов для внутреннего контроля, порядок их заполнения); правила документооборота и технологии обработки учетной документации (срок предоставления промежуточной документации структурными подразделениями, график документооборота, состав сведений с ограниченным правом доступа и режим доступа к такой информации, порядок хранения бухгалтерской документации); вариант учета расходов деятельности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия (количество инвентаризаций в отчетном году, график проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащего инвентаризации, состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий)).
Раздел 7. Ответственность лиц за организацию бухгалтерского учета (определять: кто за какие пункты Положения об учетной политике несет ответственность с указанием должности).
Что же касается качества учетной политики, то необходимо обратить внимание на такие критерии как беспристрастность учетной политики, экономическая целесообразность, полнота, соответствие законодательной базе, рациональность методов учета, соответствие целям субъекта хозяйствования, наличие автоматизации учета и тому подобное. Ответственность за формирование учетной политики возлагается на руководителя предприятия, однако на этом его задачи не ограничиваются. Руководитель должен постоянно обеспечивать контроль за соблюдением учетной политики, а также способствовать проведению мероприятий по ее совершенствованию. Это обуславливает необходимость дополнительных инвестиций в обучение специалистов, ответственных за формирование учетной политики.
Кроме того, необходимо проводить постоянный мониторинг возможных изменений в законодательстве, информировать персонал и пользователей отчетности об изменениях в учетной политике и тому подобное.
Таким образом, формирование учетной политики является основательным процессом, который требует наличие организационных, кадровых и технических возможностей и не завершается на этапе утверждения приказа об учетной политике, а должен непрерывно продолжаться и совершенствоваться вплоть до момента прекращения деятельности компаний энергетического сектора. На сегодня руководители не уделяют должного внимания процессу формирования учетной политики, что негативно отражается на состоянии организации системы учета предприятия и качестве финансовых отчетов. В большинстве развитых стран умело сложившуюся учетную политику как систему менеджмента использует как действенную составляющую общего механизма управления бизнес-процессами предприятия. На наш взгляд, приказ об учетной политике, а также другие ключевые нормативные документы должны иметь управленческое направление, что сделает возможным рост эффективности учетно-аналитических функций в управлении операционной деятельностью и
стратегическим развитием предприятия. Руководители должны быть заинтересованы эффективно налаживать аналитическую работу в предприятии, что обеспечит проведение всестороннего анализа и позволит использовать его результаты, особенно для формирования собственной эффективной учетной политики.
В рамках данного исследования учетную политику предложено рассматривать как упорядоченную совокупность, методов, способов и приемов ведении финансового, управленческого и налогового учета с учетом интересов широкого круга заинтересованных сторон. Предложенная в результате исследования типовая структура учетной политики компаний энергетического сектора может быть использована в практике их деятельности в целях дальнейшего развития учетной системы предприятий.
Список использованных источников:
1. Официальный сайт Депозитария финансовой отчетности Министерства финансов РК [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://opi.dfo.kz/
2. Громова Ж.Ю. Значение учетной политики предприятия / Ж.Ю. Громова // Academy. - 2019. - № 1 (40). - С. 36-38.
3. Кутелия А.К. Понятие и роль учетной политики в учетной системе коммерческой организации / А.К. Кутелия // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2022. - № 12-1. - С. 199-202.
4. Омарова О.Ф. Методические аспекты учетной политики / О.Ф. Омарова // Журнал прикладных исследований. - 2022. - № 8. - С. 242-247.
5. Текеева Х.Э. Организация учетной политики предприятия / Х.Э. Текеева, З.А. Эбзеева // Столыпинский вестник. - 2020. - № 4. - С. 238-244.
6. Лайпанова З.М. Разработка и формирование учетной политики / З.М. Лайпанова, Ф.А. Кубанова // Московский экономический журнал. - 2021. - № 12. - С. 684-689.
