90УДК: 65.011.12
Ярмухамедова Динара Рашидовна Yarmuhamedova Dinara Rashidovna
Cтудент Student
Каипова Гульнара Салимовна Kaipova Gulnara Salimovna
Научный руководитель Scientific adviser Кандидат Экономических Наук Candidate of Economic Sciences НАО «Университет Нархоз» г. Алматы, Республика Казахстан Narxoz University Almaty, Republic of Kazakhstan
УЧЕТНАЯ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА КОМПАНИИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
ACCOUNTING AND TAX POLICY OF THE COMPANY IN REPUBLIC OF KAZAKHSTAN
Аннотация. В статье рассмотрен процесс введения учетной и налоговой политики организации в Республике Казахстан, на примере Акционерное Общество "Республиканская газета "Егемен ^азакстан". Учетная и налоговая политики необходимы для деятельности компании, как инструкция или методическое пособие для применения бухгалтерского и налогового учета в данной организации.
Цель исследования. исследование особенностей формирования учетной и налоговой политик организаций в Республике Казахстан. Правильность последовательностей отражения статей в налоговой и учетной политиках.
Методология. при написании статьи применялись качественные (изучение литературы и научных статей) и количественные методы исследования.
Оригинальность работы. в представленной статье описаны методы ведения бухгалтерского и налогового учета конкретной компании.
Результаты исследования: результатами исследования являются общее понимание построения учетной и налоговой политик, а также необходимость данных документов для деятельности компании. Выявление соответствия учета в данной компании и его политик.
Abstract. The article considers the process of introduction of accounting and tax policy of the organization in the Republic of Kazakhstan, on the example of JSC "Republican newspaper" Egemen Kazakhstan ". Accounting and tax policies are necessary for the company's activities, as an instruction or methodological guide for the application of accounting and tax accounting in this organization.
Purpose - the purpose of the study is to study the peculiarities of the formation of accounting and tax policies of organizations in the Republic of Kazakhstan.
Methodology - when writing the article, qualitative (studying literature and scientific articles) and quantitative research methods were used.
Originality of the work - the article describes the methods of accounting and tax accounting of a particular company.
Findings - the results of the study are a general understanding of the construction of accounting and tax policies, as well as the need for these documents for the company's activities.
Ключевые слова: учетная политика; налоговая учетная политика; нарушения; система налогообложения; принципы налогообложения; налоговый кодекс; бухгалтерский учет.
Keywords: accounting policy; tax accounting policy; violations; tax system; principles of taxation; tax code; accounting.
Субъекты крупного, среднего или малого бизнеса, действующие на территории Республики Казахстан обязаны вести бухгалтерский учет на основе Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, и налоговый учет согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан. При аудиторской проверке в первую очередь проверяют учетную и налоговую политику компании. Для грамотного ведения учета компания должна самостоятельно разработать и утвердить:
- налоговую учетную политику (п.2, ст. 190 НК РК);
- бухгалтерскую документацию, в том числе первичные документы, учетную политику и финансовую отчетность (п.1, ст. 7 Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности).
Учетная политика представляет собой способы ведения бухгалтерского учета. В данном документе прописываются все процедуры и методические указания по операциям бухгалтерского учета, опираясь на которые главный и рядовые бухгалтера ведут бухгалтерский и в некоторых случаях налоговый учет, как раздел учетной политики.
Налоговая политика - это разработанный и принятый налоговым агентом документ, в котором прописывается порядок ведения налогового учета. Однако, индивидуальные предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации или патента, утверждают налоговую политику компании по форме, установленной уполномоченным органом.
Статья посвящена изучению и сравнение учетной политики и фактического бухгалтерского учета, а также разбору налоговой политики. В первой части исследования мы изучим понятия, нормативные и законодательные документы и международные стандарты, связанные с учетной политикой и налоговой учетной политикой предприятия. Во второй - рассмотрим установленные формы для создания и предоставления данных политик и их основные положения. И в заключительном абзаце проведем анализ выполнения установленных организацией инструкций.
Учетная политика организации разрабатывается не только в соответствии с Законом БУ, а также согласно международным стандартам финансовой отчетности, национальным стандартам финансовой отчетности, уставом и инструкциями компании.
Рис. 1. Вопросы учетной политики
Как мы можем увидеть в рисунке 1, в документе могут рассматриваться в зависимости от деятельности организации такие разделы, как:
- Рабочий план счетов
- Принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов от деятельности (принципы бухгалтерского учета)
- Формы регистров бухучета, применяемых в компании
- Способы начисления амортизации
- Формы первичных документов организации
- Методика учета поступления и выбытия ТМЗ и инвентаризации
- Способы учета выручки от оказания услуг и реализации продукции и т.п. Налоговая учетная политика в некоторых случаях добавлена как отдельный
раздел учетной политики. При осуществлении ранее не указанных в налоговой политике предприятия видов деятельности налоговый агент обязан внести изменения или дополнения в налоговую учетную политику (НУП). Действуют положения налоговой учетной политики не менее одного года.
Таким образом, данный документ составляется налогоплательщиком на основе Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и основных принципов составления налоговой учетной политики, согласно рис. 2.
Сравнительным методом мы определили, что, как в учетной политике, так и в налоговой политике первым делом указываются общие положения компании. Такие как деятельность компании, местонахождение; список участников по Учредительному договору; организационная структура компании, учетная документация и т.д.
При отсутствии у предприятия учетной и налоговой политики, организация несет административную ответственность. Юридические лица несут ответственность за отсутствие учетной политики в виде штрафа. Взыскание за отсутствие налоговой учетной политики с субъектов малого предпринимательства или некоммерческих организаций - в размере 25 МРП, для субъектов среднего предпринимательства - 50МРП, по субъектам крупного предпринимательства - в размере 75 МПРП.
1. Формы и порядок составления налоговых регистров
2. Должности лиц, отвечающих за соблюдения НУП
3. Порядок ведения раздельного налогового учета
- если предусмотрена обязаность ведения такого учета настоящим Кодексом
- если осуществляются операции по недропользованию
4. Нормы амортизации по подгруппам
7. Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость-
Рис. 2 - Требования к налоговой учетной политике
Источник: составлено автором на основе статьи 191 НК РК [11]
Однако анализируя оба документа, мы можем утверждать, что они предназначены для разных целей. Учетная политика нужна для контроля соблюдения законов РК, МСФО и нормативов, для формирования точной и полной информации о порядке бухгалтерского учета, контроля использования ресурсов, наличия и движения активов и обязательств. Налоговая политика имеет другие цели, такие как формирование полной и достоверной информации о порядке учета налогообложения, тут описана методология составления налоговой отчетности, информация об имеющихся у юридического лица объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.
Наш объект исследования Акционерное Общество "Республиканская газета "Егемен Казахстан" (Далее - АО «РГ «Егемен Казахстан»). Вид деятельности нашей организации издание газет и предоставление рекламных услуг. Компания работает с 2001 года. Однако деятельность компании «Егемен Казахстан» началась в 1919 году с газеты под названием «¥шкын». Далее газета выходила под различными названиями. С 1993 года она стала называться «Егемен Казахстан». В 2016году газета изменила формат на евтоформат Б2. Позднее 22 марта 2018 года - «Б§ешеп Qazaqstan». Акционерное общество является участником Государственных Закупок РК. [3]
Главный офис предприятия находится в городе Нурсултан, по улице газеты Егемен Казахстан. Общество имеет корреспондентский пункт в г. Алматы. Число работников АО «РГ «Егемен Казахстан» определено штатной численностью в 150 человек. Высшим органом управления является Совет директоров, исполнительным - Председатель правления, в лице Дархана Кыдырали. Главный бухгалтер - ответственное лицо, уполномоченное за ведения бухгалтерского учета и налогового учета.
Проводя исследование литературы и законодательных документов, мы можем увидеть, что основные положения формирования и предоставления отчетностей в конкретной компании описаны в политиках организации.
Современные исследователи по-разному высказываются относительно исследуемых понятий. «Учетная политика - это инструмент хозяйствования субъекта бизнеса, который регулирует и направляет потоки учетной информации и дает возможность по-разному представлять финансовые результаты деятельности организации [4]. «Постоянные изменения МСФО и профессиональное суждение тесно связаны. Знание действующих стандартов и творческий подход к их применению приводят к грамотному обоснованию того или иного положения учетной политики. Профессиональное суждение по формированию информации отражается как учетная политика компании [5].
«При учете процесса снабжения и заготовления запасов в учетной политике предусмотрены следующие аспекты:
метод оценки запасов, причем один из методов оценки, выбранный для всех ТМЗ на отчетный год;
выделенный руководителем специальный отдел закупок, которым предоставлено право выбора лучшего поставщика и контроля доставок; утвержденные на фирме процедуры санкционирования закупок; перечень первичных документов для учета движения ТМЗ; схема документооборота по учету ТМЗ, применяемая на фирме; ...» [6]
Согласно перечисленным выше стандартам и нормативным документам, АО «РГ «Егемен Казахстан» сформировала в 2009 году учетную политику компании, с последующей регистрацией изменений в данном документе. [7]
В 1 разделе учетной политики организация описала организационно-правовой статус Общества. В данном разделе раскрываются основные принципы и
качественные характеристики учета, применяемого в АО. В ней также раскрыты основные элементы и виды финансовой отчетности с соответствующими Международными стандартами финансовой отчетности и Законами РК, процесс инвентаризации и прочих вопросов, касающихся организации работы бухгалтеров. Вторым и основным разделом учетной политики являются учетные принципы. В данном разделе затрагиваются вопросы учета отдельных статей:
Учет денежных средств и их эквивалентов. Осуществляется на основе МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». В данном подразделе определяются требования к кассовым операциям, безналичным расчетам и операциям в иностранной валюте. Таким образом:
выданные в подотчет денежные средства проводятся следующим образом: Дт 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»; Кт 1010 «Денежные средства в кассе».
Раскрытие отчетности. В данном подразделе раскрывается состав денежных средств и их сверка в балансе компании и в отчете о движении денежных средств.
Например, в отчете о движении денежных средств Обществом добавлена статья «Курсовые разницы», в балансе в строке «Денежные средства и их эквиваленты» учитываются депозиты со сроком погашения менее 3 месяцев.
Этому вопросу посвящена статья казахстанских исследователей. «Проводки по учету курсовой разницы очень просты:
Дт 1210 Кт 6250 - начислена положительная курсовая разница; Дт 7430 Кт 1210 - отрицательная. [8]
Следующим разделом является учет запасов. Согласно учетной политике АО «РГ «Егемен Казахстан» при аналитическом учете движения запасов используется количественно-суммовой метод.
В 2019 году в учетной политике добавлены изменения МСФО 2 «Запасы». К тому же, раскрыты нормативы отходов по газетной бумаге, учетные операции с ГСМ и нормы расхода бензина на служебный транспорт.
Далее расписываются основные понятия финансовых инструментов, согласно положениям МСФО 9 (IFRS), МСФО(IAS) 32, учет основных средств и их амортизация (МСФО 16). АО начисляет амортизацию основных средств линейным методом.
Для группы установлены определенные сроки эксплуатации данные в таблице 1.
Таблица 1. Нормативные сроки службы основных средств
№ Наименования ОС Срок использования, лет Примечание
1 Здания и сооружения в том числе:
Административное здание 40 После реконструкции
Здания и сооружения 15 При наличии
2 Машины и оборудование в том числе:
Производственное оборудование 10 При наличии
3 Автотранспорт
Производственный автотранспорт 8
Административный транспорт 8
4 Мебель
Офисная мебель АУП 10
Мебель производственного персонала (журналисты) 10
5 Офисное и компьютерное оборудование
Большие серверы 5
Компьютеры 5
Простое оборудование 5
Источник: [7]
Учет нематериальных активов компании ведется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы" и МСФО 36 «Обесценение активов». В учетной политике расписаны понятия и статьи дебиторской и кредиторской задолженности организации. Важным пунктом компании является вознаграждение работников: зарплаты, гонорары, премиальные и т.п. Данный аспект расписан на основе
Трудового Кодека РК от 23 ноября 2015 года. Премии начисляются за квартал по формуле:
Пкв = ЗПкв*Ккв (1)
где,
Пкв - размер премии работника за квартал;
ЗПкв - заработная плата, рассчитанная пропорционально фактически отработанному времени за квартал;
Ккв - коэффициент оценки исполнения поставленных целей по итогам квартала.
Важной составляющей бухгалтерского учета является учет капитала. АО «РГ «Егемен Казахстан» инструктировала свой финансовый отдел по учету резервов и уставного капитала. Уставный капитал компании составил на 2019 год 711 729 000 тенге. На конец периода 2019 года увеличилась нераспределенная прибыль до 31 519 тысяч тенге. В отличии от 2018 года, когда непокрытый убыток составлял (-20 245) тысяч тенге. Таким образом, прибыль, полученная за 2019 год, осталась в обороте, увеличивая ресурсы компании.
Общество самостоятельно создает резервный капитал в размере установленными решением учредительными документами или Акционеров и отражает в учете на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Резервный фонд составляет 25% от уставного капитала и формируется за счет ежегодных отчислений - не менее 5% от суммы чистого дохода до достижения 25% уставного капитала.
Учет доходов Общества осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями". Основные доходы компании от реализации газет, выполнения государственного заказа и от рекламы отражаются на счетах 6 раздела. Расходы компании учитываются на счетах 7 раздела типового бухгалтерского плана счетов: 7110 «Расходы на реализацию», 7211
«Административные расходы, идущие на вычет по КПН», 7212 «Административные расходы, не идущие на вычет по КПН».
В итоге, последним разделом учетной политики АО «РГ «Егемен Казахстан» является отдельные принципы учета, куда включены: арендные обязательства, согласно МСФО (IFRS) 16, строительство и реконструкция, принятие изменений нормативных и законодательных документов, стандартов, выплата дивидендов.
Обязательной составляющей учетной политики является Рабочий план счетов бухгалтерского учета АО «Республиканская газета «Егемен Казахстан». Данный план включает аналитические и синтетические счета, применяемые в компании на основе приказа № 185 Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» с последующими его изменениями.
Налоговая учетная политика АО «Республиканская газета «Егемен Казахстан» составляется на основе Налогового кодекса РК, все процессы выплат в государственный бюджет согласованы со статьями Кодекса. [9]
Таблица 2. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет,
выплачиваемых АО «РГ «Егемен Казахстан»
Налог Код бюджетной классификации
Корпоративный подоходный налог (КПН) 101 101
Налог у источника выплаты с доходом 101 204
нерезидентов
Индивидуальный подоходный налог (ИНН) 101 201
Социальный налог (СН) 103 101
Налог на добавленную стоимость (НДС) 105 101
Налог на транспортные средства 104 401
Налог на имущество 104 101
Плата за пользование земельными участками 105 315
Плата за эмиссии в окружающую среду 105 316
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) в КНП 010
накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ)
Социальные отчисления ГФСС КНП 012
Источник: [3] и [11]
В налоговой учетной политике расписаны требования к выплате и начислению всех оплачиваемых компанией налогов, а также приложены формы налоговых регистров. Важной составляющей налоговой политики являются указания к формированию налоговой отчетности. В 2020 году внесены изменения в начислении налогов юридическими лицами в соответствии с изменениями требований и ставок в Налоговом Кодексе РК.
Суммируя все вышесказанное, мы можем утверждать, что компания является налогоплательщиком с низкой степенью риска и добросовестным поставщиком Государственных закупок. Исследуя статистические данные АО «РГ «Егемен Казахстан» за всю свою деятельность не совершала крупных или намеренных нарушений в бухгалтерском или налоговом учете, о чем нам говорят ежегодные аудиторские заключения. В аудиторском заключении за 2019 год установлено, что данная компания достоверно отражает бухгалтерскую информацию. [12]
Вывод: в статье определены основные требования и цели составления учетной и налоговой политики компании. Учетная политика и налоговая учетная политика — это совокупность методических рекомендаций для бухгалтеров компании по ведению бухгалтерского и налогового учета, составления финансовой и налоговой отчетностей. Данные политики тесно связаны между собой. Они составляются налоговым агентом и утверждаются руководством. Все изменения и дополнения вносятся непосредственно в момент регистрации изменения.
Основываясь на своем исследовании, мы можем утверждать, что АО «Республиканская газета «Егемен Казахстан» ведет открытую политику своей деятельности. Общество занимается публикацией новостной информации и рекламной деятельностью, ведет строгий надзор за движением денежных средств компании.
Учетная и налоговая политика компании разрабатывается руководством компании. Ответственным за выполнение требований политик является главный бухгалтер АО, то есть руководитель финансового отдела «Егемен Казахстан».
Библиографический список:
I. Статья 190 Налогового Кодекса Республики Казахстан №120 - VI ЗРК от 25 декабря 2017 года https://uchet.kz/week/nalogovaya-uchyetnaya-politika/
3. Статья 6-7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30092011
6. Официальный сайт - АО "Республиканская газета "Egemen Qazaqstan" https://www.egemen.kz
7. Соколов Я. В., Пятов М. Л. «Влияние учетной политики на финансовый результат» 2006 г. - стр.33
8. Исраилов Б.Е. Статья «Развитие банковской системы Казахстана в условиях глобальной нестабильности» - «Вестник КазЭУ» 2006г. - стр.114
9. Апышева А.А. Статья «Производственные процессы и их влияние на построение управленческого учета» - «Вестник института дружбы народов Кавказа» 2014г. - стр. 153.
10. Учетная политика АО "Республиканская газета "Egemen Qazaqstan" https://egemen.kz/wp-content/uploads/2016/11/4_Esep-sayasaty.pdf
II. К.Ж.Шолпанбаева, А.А.Кайгородцев и Л.И.Белоусова «Особенности учета в туристических фирмах в Республике Казахстан» - «XIII международной научно-практической конференции» 2017г.
12. Налоговая политика АО "Республиканская газета "Egemen Qazaqstan" https://egemen.kz/wp-content/uploads/2016/11/17_Salyk-esebi-sayasaty.pdf
13. Статья 191 Налогового Кодекса Республики Казахстан №120 - VI ЗРК от 25 декабря 2017 года https://kodeksy-kz.com/ka/nalogovyj_kodeks/191.htm
14. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) https://online.zakon.kz/document/?doc_id=33745225
15. Аудиторское заключение АО "Республиканская газета "Egemen Qazaqstan" ffle:///C:/Users/HP/Downloads/GFO%202019.pdf
