CC BY
128
Аудит как механизм противодействия коррупции Audit as a mechanism of fighting corruption
Крайнов Алексей Александрович,
Российский Государственный Социальный Университет
Krainov Alexey Aleksandrovich,
Russian State Social University
Аннотация: Статья посвящена актуальному вопросу применения эффективного аудита, который является препятствием для распространения взяточничества и противодействию коррупции. Аудит позволит предупреждать факты коррупции.
Summary: The article is devoted to the topical issue of effective audit, which is an obstacle to the spread of bribery and anti-corruption. The audit will serve to prevent corruption.
Ключевые слова: аудит, результативность, коррупция, коррупционный риск.
Keywords: audit, efficiency, corruption, corruption risk.
Работая на рынке, фирма не может осуществлять свою деятельность безнадзорно, государство и его контролирующие органы постоянно вмешиваются и регулируют деятельность предпринимателей. Это необходимо для соблюдения правил и норм законодательства. Главную роль при организации такого контроля играет аудит.
Задача аудиторов заключается в анализе коррупционных операций на предмет их соответствия законодательству. Сбор и анализ данных об операциях с высоким уровнем коррупционного риска осуществляются на этапах планирования и выполнения проверки. Сведения, полученные в ходе опросов, также позволяют выявить области, требующие аудита. В рамках аудита антикоррупционной комплаенс-программы для анализа обычно отбираются следующие виды платежных операций [5]:
- платежи торговым представителям/консультантам/посредникам, поставщикам и прочим контрагентам, характеризующиеся повышенным уровнем риска (в первую очередь это касается государственных заказов);
- платежи за получение лицензий и разрешений, иные платежи, производимые в рамках взаимодействия с государственными органами власти;
- расходование денежных средств на подарки, организацию поездок и развлекательных мероприятий (особенно для должностных лиц);
- операции с наличными денежными средствами, включая авансовые платежи и представительские расходы;
- платежи за упрощение формальностей;
- пожертвования на благотворительность;
- взносы на политические цели;
- платежи перевозчикам/логистическим операторам;
- платежи неясного назначения, например относимые на статью «прочие платежи».
Отбор коррупционных операций может сопровождаться «сквозным» тестированием процессов финансового контроля, нацеленных на предотвращение коррупции, в том числе процессов сверки банковских счетов и контроля за оплатой услуг поставщиков, а также процессов, связанных с авансовыми платежами, представительскими расходами и возмещением затрат работникам [3].
Выборка составляется на основе оценочных суждений. Это — одна из главных особенностей проверок антикоррупционных комплаенс- программ, которая нередко становится проблемой для проверяющих, не обладающих достаточным опытом. Умение выносить правильные суждения при выявлении зон риска и платежных операций, которые следует проанализировать на предмет нормативно-правового соответствия, имеет принципиальное значение для повышения эффективности проводимой проверки [5].
Оценка платежей предусматривает проверку определенных документов, в том числе существенных договоров (включая договоры с торговыми представителями, консультантами и логистическими операторами), а также накладных, чеков, квитанций о денежных переводах и иных платежных документов. Анализ договоров проводится с целью изучения их антикоррупционных оговорок и соответствия корпоративной политике в целом. Также необходимо проанализировать платежи на выборочной основе с точки зрения выполнения договорных обязательств.
Планирование аудита основывается на подготовке аудиторского задания. Вследствие этого аудитор должен обсудить с заказчиком цель и объект аудита, получить согласие на обработку информации, в том числе документации, составляющей коммерческую тайну.
При аудите проверяющими анализируются источники информации проверяемого субъекта, включая [5]:
- документ об учетной политике, принятый для исполнения проверяемой организацией (положение);
- бухгалтерский баланс компании;
- сведения по убыткам, прибылям;
- оборотная сальдовая ведомость;
- регистры бухучета по некоторым производственным счетам;
- ведомости, отражающие распределение заработка сотрудников, отчислений для решения социальных вопросов;
- карточки заказов (контрактов);
- ведомости разноски издержек (общепроизводственных, общехозяйственных), включая предстоящие периоды;
- подсчет отчислений по амортизации, касающихся активов нематериального типа, основных средств;
- сводный подсчет затрат;
- документы по проведенным инвентаризациям, в том числе по незавершенному производству.
Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:
- установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита;
- применяемые основы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту;
- структура аудируемого лица;
- требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие);
- определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;
- рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита.
После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита. План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения. План аудита должен содержать [2]:
- информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;
- информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности; перечень других аудиторских процедур выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
При проверке определения себестоимости на изготовление продукта по счетам бухгалтерского учета главными задачами аудита являются выявление и оценка [3]:
- корректности отнесения издержек к части затрат по изготовлению и реализации товара;
- аналитического, синтетического подсчета издержек (на производство), учитываемых в составе себестоимости;
- точности, полноты отображения хозяйственных процессов в бухучете и в отчетности, соответствия применяемой организацией методики принятой по учетной политике (в период проверки);
- соблюдения компанией налогового законодательства в отношении процедур, касающихся определения себестоимости изделия с позиции критериев налогообложения;
- точности подсчета себестоимости производимого изделия по типам расходов;
- правильности осуществления процесса инвентаризации незавершенного производства и отображения итогов процедуры в учете.
В условиях современных рыночных отношений для достижения предприятием поставленных целей все большую роль играет необходимость получения достоверной и объективной информации по формированию различных бухгалтерских, экономических и прочих показателей. К одним из наиболее важных показателей относится себестоимость готовой продукции, ведь от того насколько правильно и эффективно она будет сформирована зависит дальнейшее управление производством и конечно же контроль над соблюдением изначально установленных экономических показателей.
Именно от правильного и грамотно сформированной политики себестоимости зависит и окончательный финансовый результат деятельности предприятия. Главным показателем, который вправе обосновать правильность ведения бизнеса, а также всю финансовую политику, экономические затраты, трудовые ресурсы, формирование прибыли предприятия, рентабельности и т.д. является показатель, который подтверждает правильность и грамотность исчисления себестоимости продукции предприятия. При учете себестоимости товара и проверки ее обоснованности, аудитору необходимо обратить
особое внимание на то, что часть себестоимости может отражаться на складах предприятия или в готовой продукции, которая нереализованная.
Следует подчеркнуть исключительную важность внутреннего аудита для повышения эффективности антикоррупционной комплаенс-программы. Перед организациями стоят разные задачи в зависимости от профиля рисков, объема имеющихся ресурсов и потребностей бизнеса. Внешний аудит помогает им определить ключевые для компании вопросы и оказать содействие в их решении. Антикоррупционные внутренние аудиты — важнейший элемент соблюдения антикоррупционного законодательства [3].
Таким образом, аудит неотъемлемая часть рыночной системы и экономических отношений, его развитие предполагает улучшение рыночной обстановки в стране, налаживанию и стабилизации финансовых ресурсов.
Сведения об авторах: Крайнов Алексей Александрович , Российский Государственный Социальный Университет.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-Ф3 (последняя редакция)//Консультант Плюс
2. Горегляд В.П. Современный аудит: проблемы и перспективы / В.П. Горегляд // Деньги и кредит. — 2017. — № 2. — С. 6-12. 9. Грекова В.А. Ошибки бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчетов предприятия / В.А. Грекова // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2017. — № 4 (41). — С. 145-152.
3. Кабанов П.А. Антикоррупционный аудит как инструмент противодействия коррупции: понятие, содержание, вопросы правового регулирования // Административное и муниципальное право. 2015. № 7.
4. Салихов З.А., Валеев А.Р. Антикоррупционный аудит: основы организации, планирования и проведения // ВЭПС. 2015. № 4. URL: http:// cyberlenmka.m/artide/n/antikormptsionnyy-audit-osnovy-organizatsiiplanirovaniya-i-provedeniya (дата обращения: 07.01.2018).
5. Фадеева А. О., Сажина С. С. Антикоррупционный аудит как механизм борьбы с коррупцией // Молодой ученый. — 2018. — №15. — С. 41-43. — URL https://moluch.ru/archive/201/49482/ (дата обращения: 16.04.2019).
References
1. Federal law «On audit activity» of 30.12.2008 N 307-FZ (latest version)//Consultant Plus
2. Modern audit: problems and prospects / V. P. Goreglyad // Money and credit. — 2017. — №
2. — P. 6-12. 9. Grekova V. A. accounting Errors affecting the reliability of enterprise reports / V. A. Grekova // Scientific Bulletin: Finance, banks, investments. 2017. — № 4 (41). — P. 145-152.
3. Kabanov P. A. anti-Corruption audit as a tool for combating corruption: the concept, content, legal regulation // Administrative and municipal law. 2015. No. 7.
4. Salihov Z. A., Valeev A. R. anti-corruption auditing: the basics of organizing, planning and carrying out // of VEPS. 2015. No. 4. URL: http:// cyberleninka.ru/article/n/antikorruptsionnyy-audit-osnovy-organizatsiiplanirovaniya-i-provedeniya (date accessed: 07.01.2018).
5. Fadeeva A. O., Sazhina S. S. anti-Corruption audit as a mechanism of fight against corruption // Young scientist. — 2018. — №15. — Pp. 41-43. URL https://moluch.ru/archive/201/49482/ (accessed: 16.04.2019).
