CC BY
224
Агаркова А.С.
Студент 2 курса магистерской программы
«Учет, анализ и аудит» Финансовый университет при Правительстве РФ
г. Липецк, Россия Научный руководитель: Колесников В.В. Кандидат экономических наук, доцент Финансовый университет при Правительстве РФ
г. Липецк, Россия
АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КАК ПУТЬ К ОПТИМИЗАЦИИ
БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Аннотация: в статье аудит учета денежных средств рассматривается как средство управления эффективностью работы предприятия.
Ключевые слова: аудит, аудит денежных средств, польза аудита, эффективность бизнес-процессов.
Agarkova A.S.
2nd year student of the master's program «Accounting, analysis and audit» Financial University under the Government of the Russian Federation
Lipetsk, Russia Scientific adviser: Kolesnikov V.V. Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Financial University under the Government of the Russian Federation
Lipetsk, Russia
AN AUDIT OF FUNDS AS A WAY TO OPTIMIZE BUSINESS PROCESSES OF THE ENTERPRISE Abstract: in the article audit of the account funds is analyzed as a mean of management of the enterprise.
Keywords: audit, audit of funds, the use of the audit, the effectiveness of business processes.
Денежные средства являются основополагающим объектом аудиторской проверки, что обусловлено непрерывностью их обращения во времени, а также тем, что данная экономическая категория прямо или косвенно сопровождает любую хозяйственную операцию предприятия.
Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском балансе содержится сумма самых ликвидных активов. Кроме того, с 1996 года в состав отчетности российских предприятий впервые была включена новая форма - отчет о движении денежных средств, которая ранее входила в состав пояснений, а в настоящее время является частью приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [1].
В связи с постоянно меняющейся экономической ситуацией проблема определения финансового положения предприятия выходит на первый план для внутренних и внешних пользователей отчетности. Однако польза аудита не исчерпывается только лишь выражением мнения о достоверности отчетности. Его практическая полезность заключается также в следующем:
1) убеждение в адекватности понимания истинного положения финансовых и хозяйственных дел на предприятии в целом;
2) получение независимой оценки степени достоверности информации, используемой при анализе и планировании в организации;
3) выявление резервов повышения рентабельности, источников потерь денежных средств (в том числе фактов их хищений), квалифицированных доказательств перерасхода, нецелевого использования денежных средств;
4) получение оценки рисков на предмет претензий налоговых органов;
5) получение независимого мониторинга адекватности и эффективности системы внутреннего контроля организации.
Нельзя не отметить особую информативность результатов аудита отчета о движении денежных средств. Данная форма содержит информацию о потоках денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, между которыми аудиторы анализируют соотношения.
Так если доля потока от текущей деятельности меньше, чем от других видов деятельности, следует выяснить причину такого соотношения. Зачастую аудиторские организации пользуются разработанными ими допустимыми соотношениями, которые автоматически определяют
критические отклонения в притоках и оттоках денежных средств аудируемой организации. Данные соотношения не одинаковы для всех организаций, а различаются в зависимости от отрасли, масштаба предприятия, региона и т.п. Тем не менее, такой анализ позволяет выявить именно те места, которым аудитор должен уделить повышенное внимание.
Отсутствие денежных потоков от финансовой деятельности свидетельствует о невозможности развития организации, что является негативным фактором и указывает на ту область аудита, которой аудитор в соответствии со стандартами должен уделить большее внимание [3, с. 90].
С 1 января 2017 года отношения аудитора и аудируемого лица по поводу возможности исправления ошибок регламентируются двумя международными стандартами: МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» и МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита». В пункте 8 МСА 450 говорится о том, что аудитор должен своевременно проинформировать руководство соответствующего уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита (кроме случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом) и попросить руководство организации исправить их. (До 2017 года данный аспект аудита регулировался Правилом (стандартом) N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (п. 14).)
Таблица 1 содержит типичные нарушения, выявляемые при проверке учета денежных средств, а также соответствующие им серьезные последствия, которые могут иметь место в случае не обнаружения и, как следствие, не исправления таких нарушений.
Таблица 1 - Возможные последствия неисправленных нарушений при учете
операций с денежными средствами
Типичные нарушения Риски
Прямое хищение денежных средств Ухудшение финансового результата; финансовая, гражданская, материальная, дисциплинарная, административная, уголовная ответственность предприятий и должностных лиц
Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм
Излишнее списание денег по кассе
Некорректное отражение операций в регистрах синтетического учета Недостоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности; материальная, дисциплинарная,
Типичные нарушения Риски
(арифметические ошибки, неверная корреспонденция счетов) административная, уголовная ответственность предприятий и должностных лиц при установлении факта заведомого искажения бухгалтерской отчетности, представленной в налоговые органы
Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств и денежных документов
Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным синтетического учета
Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами Наложение административного взыскания на граждан, должностных лиц, организации
Продажа товаров, выполнение работ, либо оказание услуг без применения ККТ
Осуществление выплат заработной платы через доверенное лицо без доверенности Убытки предприятия вследствие судебных взысканий работников, чьи заработные платы были получены и не переданы им третьими лицами
Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром Убытки предприятия вследствие злоупотребления кассиром доверенными денежными средствами или ошибок, повлекших недостачи в кассе
Подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах Дисциплинарная, административная, уголовная ответственность должностного лица, организации; снижение степени прозрачности учета
Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках, отсутствие штампа банка о принятии документов для обработки
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью
Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка
Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов Снижение степени прозрачности учета
Перечисление авансов по бестоварным счетам и по другим сомнительным операциям без предварительного оформления договора Повышение риска финансовых потерь
Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов Риск правовых последствий, финансовых потерь
Таблица показывает, что при отсутствии исправлений ошибки могут привести к снижению эффективности работы предприятия, что помешает успешному протеканию бизнес-процессов (тогда как затраты на проведение аудита ничтожно малы по сравнению с последствиями его не проведения).
Основные нарушения учета денежных средств возникают в результате несоблюдения норм законодательных актов (Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.1998г. №4н), Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утверждено Банком России 19.06.2012 N 383-П), Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 22 мая 2003 года №54 -ФЗ, Приказа Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31 октября 2000 года №94н, Указания ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» N 3210-У от 11 марта 2014г., Приказа Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995г. N49, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6.07.1999г. №43н).
Существуют способы предупреждения нарушений в области учета денежных потоков предприятия. Прежде всего, это повышение квалификации сотрудников бухгалтерской службы, а также постановка упорядоченной и функциональной системы внутреннего контроля (на крупных предприятиях путем создания целых служб (например, Службы внутреннего контроля), а в небольших компаниях функцию контролера может выполнять сам руководитель). Последний аспект призван в разумных пределах ограничивать полномочия бухгалтера, а также контролировать распределение финансовых потоков.
На крупных предприятиях с разветвленной сетью внутренних подразделений представляется целесообразным включение в состав функций Службы безопасности (при ее наличии) ответственность за разработку и проведение мероприятий по выявлению и предотвращению хищений.
И, наконец, одной из самых эффективных мер является создание в организации Службы внутреннего аудита, работа которой стимулировала бы стремление к правильному ведению учетных и других процессов.
Таким образом, информация, полученная в результате аудиторской проверки учета денежных средств, может быть использована при принятии управленческих решений, следовательно, аудит способен помочь предприятию в решении задачи оптимизации бизнес-процессов.
Список литературы
1. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
2. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст] / Н.П. Барышников. - М.: Филинь: Рилант, 2013. - 231 с.
3. Владимирова, Т. М. Особенности аудита отчета о движении денежных средств [Текст] / Т.М. Владимирова // Учет и статистика. 2009. №15. С. 89-93.
4. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 23. С. 26-32.
5. Беспалов, М. В. Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 14. С. 2-9.
6. Грекова, В.А. Проблемные аспекты формирования показателей и методов построения отчета о движении денежных средств [Текст] / В.А. Грекова // Аудиторские ведомости. 2016. №7. С. 43-53.
7. Кеворкова, Ж.А. Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов вузов [Текст] / Ж.А. Кеворкова. - УМЦ «Профессиональный учебник», 2014. -319 с.
