CC BY
4
Азимут научных исследований: экономика и управление.
2021. Т.10 №4(37)p-ISSN: 2309-1762; e-ISSN: 2712-8482
РЯБЧУК Павел Георгиевич и другие АРХИТЕКТУРА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА...
VTTK" ÍÍS7 £• —V /T\fí\ 10^021 Контент доступен по лицензии СС BY-NC 4.0
•УД-IV О J / .О |(сс) кУ<$) I TEis is an open accessarticle under the CC BY-NC 4.0 license
DOI' 10 26140/anie-2021-1004-0039 > »ra (https://creativecommons.org/iicenses/by-nc/4.o/)
АРХИТЕКТУРА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ БАНКОВСКОГО СЕКТОРА © Автор(ы) 2021 SPIN: 3459-0656 AuthorID: 425501 ORCID: 0000-0001-9572-1367
РЯБЧУК Павел Георгиевич, кандидат экономических наук, заведующий кафедрой «Экономика, управление и право» Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет (454080, Россия, Челябинск, пр. Ленина, 69, e-mail:ryabchukpg@cspu.ru)
SPIN: 7650-0703 AuthorID: 351241 ORCID: 0000-0004-1721-2421
КОРНЕЕВ Дмитрий Николаевич, кандидат педагогических наук, доцент кафедры «Экономика, управление и право» Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет (454080, Россия, Челябинск, пр. Ленина, 69, e-mail:korneevdn@cspu.ru)
SPIN: 1428-3939 AuthorID: 514008 ORCID: 0000-0002-0680-4478
ЛЫСЕНКО Максим Валентинович, доктор экономических наук, профессор кафедры
«Экономика и управление» Южно-Уральский технологический университет (454052, Россия, Челябинск, ул. Комаровского, 9а, e-mail: dec_eib@mail.ru)
SPIN: 2034-1344 AuthorID: 371998 ORCID: 0000-0002-8173-4174
ЛЫСЕНКО Юлия Валентиновна, доктор экономических наук, профессор кафедры
«Экономика, управление и право» Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет (454080, Россия, Челябинск, пр. Ленина, 69, e-mail: lysenkoyulia@mail.ru)
SPIN: 1494-8876 AuthorID: 800767 ORCID: 0000-0002-5310-3901
АЛЕКСЕЕВА Любовь Петровна, кандидат педагогических наук, заместитель директора Профессионально-педагогического института Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет (454080, Россия, Челябинск, пр. Ленина, 69, e-mail: alekseevalpl@cspu.ru) Аннотация. В статье обозначается понятие рискоориентированного внутреннего аудита, в качестве части системы внутреннего контроля, указывается значение, общие признаки рискоориентированного внутреннего аудита. Акцентируется внимание на комплексной оценке влияния и развития рискоориентированного внутреннего аудита в организациях банковского сектора РФ. Выделяются базовые достоинства и недостатки использования рискоориентированного внутреннего аудита в современных реалиях. Конструирование архитерктуры внутренней аудиторской деятельности, на сегодняшний день, существенно изменился, выстраивается поэтапный процесс поступательного перехода от «системно» к «процессно» ориентированному аудиту. Рискоориентированный подход был озвучен нашим Президентом РФ в послании Федеральному Собранию, как новый инструмент, который позволит снизить затраты ресурсов, повысить эффективность деятельности тех или иных подразделений. Рискоориентированный подход внутреннего аудита формируется согласно системе Международного стандарта аудита и предусматривает необходимость получения аудитором доказательной базы, формирование аудиторского мнения, как гаранта того, что отчётность учреждения не имеет определённых погрешностей в любой отраслевой специализации, и в частности в банковском секторе. Необходимо в перспективе деятельности нацеливаться на совершенствование аудиторских методик, комплекса процедур, умений и навыков работников аудита, но в связи с увеличением роста предвидений заинтересованных лиц и трансформацией банковских рисковых факторов, изменяются и параметры к составлению архитектуры конструкции внутреннего аудиторства.
Ключевые слова: рискоориентированный внутренний аудит, банковский сектор, мошенничество, международный стандарт аудита, матрица рисков.
ARCHITECTURE OF INTERNAL AUDIT IN BANKING SECTOR ORGANIZATIONS
© The Author(s) 2021
RYABCHUK Pavel Georgievich, Candidate of Economic Sciences, Head of the Department of
Economics, governance and law
South Ural State Humanitarian Pedagogical University (454080, Russia, Chelyabinsk, Lenin Ave., 69, e-mail: ryabchukpg@cspu.ru) KORNEEV Dmitry Nikolaevich, Candidate of Pedagogical Sciences, Associate Professor of the Department of
Economics, governance and law South Ural State Humanitarian Pedagogical University (454080, Russia, Chelyabinsk, Lenin Ave., 69, e-mail: korneevdn@cspu.ru) LYSENKO Maxim Valentinovich, Doctor of Economics, Professor of the Department of
Economics and Management South Ural Technological University (454052, Russia, Chelyabinsk, Komarovskogo st., 9a, e-mail: dec_eib@mail.ru) LYSENKO Yulia Valentinovna, Doctor of Economics, Professor of the Department of
_Economics, governance and law_
RYABCHUK Pavel Georgievich and others ARCHITECTURE OF INTERNAL AUDIT..
Azimut of Scientific Research: Economics and Administration. 2021. T.10. №4(37)p-ISSN: 2309-1762; e-ISSN: 2712-8482
South Ural State Humanitarian Pedagogical University (454080, Russia, Chelyabinsk, Lenin Ave., 69, e-mail: lysenkoyulia@mail.ru) ALEKSEEVA Lyubov Petrovna, Candidate of Pedagogical Sciences, Deputy Director of the
Professional Pedagogical Institute South Ural State Humanitarian Pedagogical University (454080, Russia, Chelyabinsk, Lenin Ave., 69, e-mail: alekseevalp1@cspu.ru) Abstract. The article denotes the concept of risk-oriented internal audit, as a part of the internal control system, indicates the meaning, general features of risk-oriented internal audit. Attention is focused on a comprehensive assessment of the impact and development of risk-oriented internal audit in the organizations of the banking sector of the Russian Federation. The basic advantages and disadvantages of using risk-oriented internal audit in modern realities are highlighted. The design of the architecture of internal audit activity, today, has changed significantly, a step-by-step process of a progressive transition from "systemic" to "process-oriented" audit is being built. The risk-based approach was announced by our President of the Russian Federation in his message to the Federal Assembly, as a new tool that will reduce the cost of resources, increase the efficiency of certain divisions. The risk-based approach of internal audit is formed in accordance with the system of the International Auditing Standard and provides for the need for the auditor to obtain an evidence base, the formation of an audit opinion, as a guarantee that the reporting of the institution does not have certain errors in any industry specialization, and in particular in the banking sector. In the future, it is necessary to aim at improving audit techniques, a set of procedures, skills and abilities of audit personnel, but due to an increase in the growth of foresight of stakeholders and the transformation of banking risk factors, the parameters for drawing up the architecture of the internal audit structure are also changing. Keywords: risk-based internal audit, banking sector, fraud, international standard of audit, risk matrix.
ВВЕДЕНИЕ
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами.
Механизм конструкции внутренней аудиторской деятельности, на сегодняшний день, существенно изменился, начался процесс поступательного перехода от «системно» к «процессно» ориентированному аудиту, на данный момент подчёркивается значимость рискоориен-тированного внутреннего аудита. Рискоориентирован-ный внутренний аудит предполагает глубокие знания о бизнес-сфере и его рисковых факторах, по причине этого подход часто определяется как достаточно сложный [1; 2].
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы.
Существенный прогресс в ход научной мысли о концепции внутреннего аудита внесли следующие отечественные и зарубежные учёные: В.В. Немченко, Е.А. Петрик, И.В. Новосёлов, С.М. Орлов, В.В. Пугачёв, А.В. Сметанко, также зарубежные эксперты А. Аренс, В.С. Бринк, Р.Д. Гише, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Орей-лли, Дж. Лоббек, Л.Б. Савери [3].
МЕТОДОЛОГИЯ
Формирование целей статьи.
Целью данного исследования является обоснование научности и обозначение значимости рискоориентиро-ванного внутреннего аудита, изучение фактов мошеннических действий, в качестве весомого рискового фактора в сфере учреждений банковского сектора.
Используемые в исследовании методы, методики и технологии.
Использованы материалы специализированных периодических изданий, международных, всероссийских и общероссийских научно-практических конференций, также других материалов по вышеизложенной теме, опубликованных в сети «интернет».
Инструментарий данного материала базируется на положениях эконометрических исследований с последующим применением программного обеспечения.
РЕЗУЛЬТАТЫ
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов.
Рискоориентированный подход был озвучен нашим Президентом РФ в послании Федеральному Собранию несколько лет назад: рискоориентированный подход -новый инструмент, который позволяет снизить затраты ресурсов, повысить эффективность работы тех или иных подразделений конкретного учреждения [4].
Рискоориентированный подход внутреннего аудита формируется согласно системе Международного стан-
дарта аудита и подразумевает получение аудитором доказательной базы, формирование аудиторского мнения, как гаранта того, что отчётность учреждения не имеет определённых погрешностей.
Сфера аудиторства в России, вызвала всплеск так называемого «рискоориентированного» внутреннего аудита. Данное явление объясняется возрастанием конкуренции рынка аудиторских услуг. Компании вынуждены искать пути по минимизации затрат, в целях создания конкурентоспособных услуг посредством снижения цены. Областью уменьшения затрат являются человеко-часы, необходимые для проверки отчётности [5].
Как показало исследование «PricewaterhouseCoopers» за 2019 год, благодаря работе внутреннего аудита успешно выявляется во всём мире более 20% преступлений экономического характера, что выделяет данную профессию. Необходимо в последующем нацелиться на совершенствование аудиторских методик, комплекса процедур, умений и навыков работников аудита.
В связи с увеличением роста предвидений заинтересованных лиц и трансформацией банковских рисковых факторов, изменяются и параметры к составлению конструкции внутреннего аудиторства.
Бессчётное множество разъяснений и положений регулятора, затрагивающие вопросы по реализации практических действий, связанные с рискоориентированным внутренним аудитом, не позволяют дать заключения о применяемых методиках создания системной платформы [6].
Внутренние аудиторы проводят комплексные мони-торинги в целях исполнения мер по устранению рисков и нарушений. Данный мониторинг основывается на непрерывном оценивании служб внутреннего аудиторства, своевременности и результативности мер, выполненных лицами, принимающими решения, в целях устранения рисковых факторов и допущений, выявленных вследствие заранее проведённого комплекса проверочных действий. В конкретные сроки, как только подписан отчёт, на рабочей встрече, лица, принимающие решения, детализируют итоги проведённого комплекса проверочных действий. На данных совещаниях выявляются факторы, приведшие к совершению нарушений, виновные лица, подготавливается план действий по устранению рисков и нарушений, принимаются профилактические меры по упреждению их в будущем, а также определяются меры, нацеленные на совершенствование системы внутреннего аудита. Стандарты предписаний, предлагаемых внутренним аудиторством, по минимизации рисковых факторов или устранению уже созданных данными лицами последствий обуславливается грамотностью составления плана мероприятий в целях службы внутреннего аудита, а также определяются меры по ликвидации
Азимут научных исследований: экономика и управление.
2021. Т.10 №4(37)p-ISSN: 2309-1762; e-ISSN: 2712-8482
РЯБЧУК Павел Георгиевич и другие АРХИТЕКТУРА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА...
последствий нарушений и рисков [7].
Для успешного выполнения функционала рискоори-ентированного внутреннего аудита, выясним на конкретном примере процесс моделирования двухуровневой матрицы рисков, которая подразделяется на низкий («Н»), средний («С») и высокий («В») рисковые факторы (табл. 1).
Таблица 1 - Пример построения матрицы рисков в целях реализации рискоориентированного внутреннего аудита (первый уровень)
Направление деятельности Уровень риска структурного подразделения
ВСП «1» ВСП «2» ВСП «3» ВСП «4»
Операции с вкладами и депозитами «В» «С» «С» «В»
РКО «Н» «С» «Н» «Н»
Операции с платёжными картами «С» «С» «С» «С»
Кредитные операции «В» «Н» «Н» «С»
Валютно-обменные операции «Н» «В» «Н» «С»
Дилерско-брокер-ская деятельность «С» «Н» «Н» «Н»
Операции на ОРЦБ и с применением финансовых инструментов «Н» «Н» «С» «Н»
Иные операции «Н» «Н» «Н» «Н»
составлена авторами
Согласно результатам исследования, исходя из таблицы 1 видно, что наиболее высоким фактором риска для структурных подразделений, как вида деятельности, являются операции по вкладам и депозитам, базирующиеся на применении групп показателей, по выявлению зон высокого риска в качестве внутренних структурных подразделений.
Построенная матрица убеждает нас в том, что необходим дополнительный контроль в зоне самых рисковых направлений деятельности, далее выполняются последующие аудиторские мероприятия, строится матрица второго уровня, которая подразделяется на низкий («Н»), средний («С») и высокий («В») рисковые факторы (табл. 2).
Таблица 2 - Пример построения матрицы рисков в целях реализации рискоориентированного внутреннего аудита (второй уровень)
Уровень риска
Наименование структурного подразделения Индикатор 1 (наличие операций по «спящим» счетам) Индикатор 2(операции, совершаемые во внеопера-ционное время) Индикатор 3(жалобы клиентов) Индикатор 4 (операции, совершаемые по счетам вкладчиков старше девяноста лет) Индикатор 5 (дробление депозитов и (или) их переоформление без поручения кредита)
ВСП «1» «С» «Н» «Н» «Н» «С»
ВСП «2» «С» «С» «С» «С» «С»
ВСП «3» «В» «С» «С» «В» «Н»
ВСП «4» «С» «С» «С» «С» «Н»
ВСП «5» «С» «С» «С» «С» «С»
ВСП «6» «В» «С» «В» «В» «С»
ВСП «7» «В» «С» «В» «С» «В»
составлена авторами
Таким образом, проанализировав таблицу матрицы рисков, представляется возможным отметить, что самая высокая степень риска присутствует в ВСП «6» и ВСП «7», их последующая деятельность должна предполагать существование дополненных контрольных и аудиторских мероприятий.
Последующее применение матрицы рисковых факторов даст возможность реализации планирования ауди-
торства благодаря выявлению областей высокого риска в деятельности банковской структуры. Матрица рисковых факторов способствует руководителю службы внутреннего аудита к принятию единственно разумного решения о регулярности, сроках и масштабах проводимого аудиторства согласно его приоритетам и ключевым функционалом.
На сегодняшний день, некоторые кредитные учреждения успешно апробируют матрицу кадровых решений, благодаря ей реализуются контрольные процедуры. К примеру, если обнаружилось одно отклонение в деятельности отдельного члена персонала, матрица кадровых решений может допустить дисциплинарное взыскание или же его отсутствие в случае, если лицо его допустило впервые [8].
Практическое применение рискоориентированного внутреннего аудита в банковской сфере позволяет:
- диагностировать соответствующие рисковые факторы в целях выявления проблем, в случаях управления им;
- применить методику в целях выявления приоритетных зон по проведению комплексных процедур внутреннего аудита.
Недостатками рискоориентированного внутреннего аудита в банковской сфере является:
- рискоориентированный подход сложно предусмотреть к общей стратегии банковского сектора;
- данный подход носит фрагментарный характер;
- данную методику нельзя приспособить для достижения специфических финансово-экономических результатов.
ОБСУЖДЕНИЕ
Сравнение полученных результатов с результатами в других исследованиях.
Рискоориентированный внутренний аудит не возбраняет применение как «системно», так и «процессно» ориентированного аудиторского комплекса мероприятий в определённых случаях. Данный подход базируется на положениях, имеющих прямое отношение к организациям банковского сектора, и влияют на оказание гарантийных обязательств в соответствии с системой риск-менеджмента, внедрённого в данные организации. Рискоориентированный внутренний аудит даёт возможность внутреннему аудиту связь со структурой риск-менеджмента, таким образом, создавая взаимоусиливающий эффект.
ВЫВОДЫ
Выводы исследования.
Придаётся особое значение специфике рискоориен-тированного внутреннего аудита, они могут повлиять на будущее кредитных организаций. Разработаны практи-ко-ориентированные рекомендации по внедрению ри-скоориентированного внутреннего аудита в организациях банковского сектора РФ.
В учреждениях банковского сектора, сфера внутреннего аудита в системе противодействия фактам мошенничества занимает ключевую позицию. Деятельность внутреннего аудиторского корпуса следует в рамках своего установленного функционала и комплекса задач, нацеленных на профилактирование рисковых факторов и минимизации мошеннических махинаций. При риско-ориентированном внутреннем аудите ключевой целью процессного создания проектов, связанных с управленческими решениями становится выбор методики оперативного реагирования на риски (факторные), которые оказывают непосредственное воздействие на бизнес-климат в учреждениях банковского сектора.
Рационально организованная концепция рискоори-ентированного внутреннего аудита даст возможность собственникам заполучить достоверно-упреждённую информацию о текущем положении, ситуации в банке, понять, каковы должны быть дальнейшие мероприятия по снижению рисков мошеннических действий в рамках банковского сектора.
Перспективы дальнейших изысканий в данном на-
RYABCHUK Pavel Georgievich and others ARCHITECTURE OF INTERNAL AUDIT...
правлении.
Ключевым итогом данного материала становится разработанная модель рискоориентированного внутреннего аудита в организациях банковского сектора. Организации банковского сектора нуждаются в развитии рискоориентированного внутреннего аудита по причине значимого рискового фактора, такого, как, мошенничество, в целях его минимизации.
Данную направленность необходимо раскрывать в последующих исследованиях, которая рассматривается отечественными и зарубежными учёными в качестве «стержневого» аспекта построения деятельности ауди-торства в учреждениях банковского сектора.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Рафикова, З.Р., Халитова, А.З. Концепция рискоориентированного аудита // Экономика и бизнес. Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2020. том № 5-2 (44). С. 60-62.
2. Рискоориентированный аудит. KUDRIN. [Электронный ресурс]. URL: https://kudrin.vc/2003/11/03/rbia/ (Дата обращения: 14.06.2021 г.).
3. Шарапова, И.С., Юга, И.П., Кваско, М.А. Концепция рискоориентированного аудита//Молодой учёный. 2017. № 10 (144). С. 292296.
4. Рискоориентированный аудит: практика внедрения. ReglamentBank: информационно-методическая система. FutureBanking.ru. [Электронный ресурс]. URL: http://futurebanking.ru/ reglamentbank/article/4642 (Дата обращения: 15.06.2021 г.).
5. Организация внутреннего контроля и аудита в государственных учреждениях. [Электронный ре-сурс]. URL: https://www.youtube. com/watch?v=7UeE9CPmYnU (Дата обращения: 20.06.2021 г.).
6. Рискоориентированный аудит в России. Klerk.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/119186/ (Дата обращения: 12.06.2021 г.)
7. Рискоориентированный подход в аудите. [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=8s3vtGmbL2Q (Дата обращения: 23.06.2021 г.).
8. Рискоориентированный подход к проведению проектов внутреннего аудита. www.cfin.ru. [Элек-тронный ресурс]. URL: https:// www.cfin.ru/ias/risk-based.shtml (Дата обращения: 14.06.2021 г.).
Статья поступила в редакцию 10.07.2021
Статья принята к публикации 27.11.2021
Azimut of Scientific Research: Economics and Administration. 2021. T.10. №4(37)p-ISSN: 2309-1762; e-ISSN: 2712-8482
