CC BY
145
Литература
1. Longerstaey J. RiskMetrics™. [Электронный ресурс]: J. P. Morgan, Reuters. 1996. С. 223. URL: https://www.msci.com/documents/10199/5915b101-4206-4ba0-aee2-3449d5c7e95a. (дата обращения: 31.03.2016).
2. Стежкин А. А., Малых Н. О. О подходах к оценке рыночного риска на основе Базеля III. М.: Деньги и кредит, 2013. №5. C. 21-24.
3. Nocera J. Risk Management // NY Times Magazine, 2009. Jan.2.
4. Chen J. M. Measuring market risk under the Basel accords // The IEB international journal of finance, 2014. № 8. C. 184-201.
Анализ зарубежного опыта налогового планирования Воронцов А. Д.
Воронцов Александр Дмитриевич / Vorontsov Alexander Dmitrievich - магистрант, кафедра мировой экономики и менеджмента (МЭиМ), экономический факультет, Кубанский государственный университет, г. Краснодар
Аннотация: в статье раскрывается понятие налогового планирования, дается характеристика его основным этапам, а также анализируется зарубежный опыт налогового планирования. Предоставлено обоснование рекомендаций по выбору между различными вариантами и методами осуществления деятельности, которая направлена на достижение наиболее низкого уровня налогообложения. Ключевые слова: налоговое планирование, налогообложение, процесс налогового планирования, оффшорная зона, налоговые льготы.
Нынешняя нестабильность экономической ситуации в стране обусловливает необходимость определения целей и задач налогового развития предприятия. Одним из способов рационализации налоговых платежей является налоговое планирование, которое, в свою очередь является основополагающим элементом корпоративного налогового менеджмента.
Целью данной статьи является анализ зарубежного опыта налогового планирования и последующая разработка практических рекомендаций по совершенствованию корпоративного налогового менеджмента в Российской Федерации.
Вышеназванная цель предопределила необходимость решения следующих задач:
- систематизация существующих принципов организации процессов налогового планирования в мировой практике;
- разработка рекомендаций и предложений по оптимизации налогового планирования российских предприятий с учетом опыта зарубежных компаний.
Корпоративное налоговое планирование представляет собой законный способ обхода налогов с помощью предоставляемых законодательством льгот и приемов, направленных на уменьшение налоговых обязательств [1, c. 46].
Процесс налогового планирования применительно к юридическим лицам можно разделить на несколько этапов (рисунок 1).
Рис. 1. Этапы процесса налогового планирования
Для налогоплательщиков, которыми являются юридические лица, наибольшее значение имеют первый и второй из вышеперечисленных этапов. Однако следует отметить, что принятие решения о наиболее выгодном месторасположении предприятия с точки зрения налоговых льгот используют достаточно крупные и зрелые компании, в то время как выбор организационно-правовой формы юридического лица осуществляют предприятия, которые только пытаются выйти на мировой рынок.
Разберем первый этап налогового планирования на примере США.
В настоящее время в США существует три основных формы организации бизнеса: индивидуальная частная фирма, товарищество (партнерство), корпорация [2, с. 156]. Плюсы и минусы данных компаний приведены в таблице 1.
Таблица 1. Плюсы и минусы основных форм организации бизнеса
Индивидуальная частная фирма (ИЧФ) Товарищество Корпорация
Плюсы 1. Простота ведения бизнеса. 2. Конфиденциальность (не надо ни перед кем отчитываться кроме налоговой инспекции). 1. Разнообразие умений, идей и способностей у партнеров. 2. Небольшие затраты на организацию бизнеса (на подобие затрат, возникающих у ИЧФ). Ответственность собственника капитала ограничена размерами его вложений
Минусы Персональная ответственность собственника по всем обязанностям фирмы. 1. Партнеры несут неограниченную ответственность по всем обязательствам товарищества. 2. Сложности с поиском подходящих партнеров. 1. Сложность в организации бизнеса 2. Двойное налогообложение: — налог на прибыль корпораций; - налог на доходы, выплачиваемый акционерам в виде дивидендов.
В США и товариществу, и индивидуальной частной фирме предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога. Причиной данной привилегии является то, что владельцы, как уже было сказано выше, несут неограниченную личную ответственность по всем задолженностям фирмы. С помощью этого законодательство США достаточно
успешно стимулирует малый бизнес. Наиболее яркий пример - корпорация Apple, которая начинала с такой организационно-правовой формы, как товарищество.
При выборе места расположения юридического лица следует учитывать (помимо абсолютного уровня налогов) возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, получение всевозможных налоговых кредитов, условия существующих налоговых соглашений. Немаловажную роль при принятии решения играет и степень доверия к стране местонахождения компании (таблица 2).
Таблица 2. Группы стран по степени убывания доверия к стране местонахождения компании
Группа Список стран
Ведущие страны Западной Европы, входящие в ЕС или ЕАСТ Австрия, Бельгия, Ирландия, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Швейцария
Малые страны Западной Европы и некоторые страны Восточной Европы Венгрия, Латвия, Андорра, Монако, Нормандские острова (Гернси и Джерси), остров Мэн
Средиземноморье Кипр, Гибралтар, Мальта, Израиль
Азиатско-Тихоокеанский регион Гонконг, Сингапур, малазийский остров Лабуан, полинезийские острова Вануату, Науру и другие
Карибский регион Багамские, Бермудские, Каймановы и Нидерландские Антильские острова
Представляется логичным тот факт, что одним из главных критериев для выбора так называемой оффшорной зоны являются размер наиболее важных налоговых ставок (таблица 3). К таким можно отнести налог на прибыль и налоги с дивидендов.
Таблица 3. Размер наиболее важных налоговых платежей в некоторых странах
Вид налога Налог на прибыль Налог на дивиденды
Страны с высокими налогами Дания - 34 %, Германия - 30 %, Чехия - 24 %, Австрия - 25 %, Финляндия - 26 %. Бельгия - 34 %, Эстония - 28,2 %
Страны с низкими налогами Эстония - 0%, Кипр - 10%, Болгария - 10 %, Ирландия -12,5 %, Исландия - 15 %. Кипр и Германия (налоговая ставка составляет 0 %), Болгария - 5 %.
Следует добавить, что критерием отнесения страны к высоконалоговой юрисдикции касательно налога на прибыль является ставка налога на прибыль в России, то есть 20 %.
С точки зрения выбора юрисдикции интересен международный доклад, оценивающий системы налогообложения 183 стран (источник Paying Taxes, 2013, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank) [3]. Итоги международного доклада представлены в сводной таблице 4.
Страна Простота уплаты налога Плата налога Затраченное время Общая налоговая ставка
Австрия 104 80 59 148
Беларусь 183 181 178 173
Бельгия 70 35 50 151
Канада 10 15 34 37
Китай 114 9 154 158
Кипр 32 91 46 23
Чехия 128 40 167 132
Дания 13 24 38 36
Финляндия 65 15 99 113
Франция 55 9 36 163
Германия 88 53 84 128
Гонконг 3 2 12 24
Ирландия 7 24 9 30
Япония 112 43 143 130
Казахстан 39 24 115 38
Латвия 59 9 125 81
Люксембург 15 80 6 18
Нидерланды 27 24 37 80
Россия 105 35 132 123
Испания 71 15 72 150
Швейцария 16 65 8 41
Украина 181 183 174 149
Великобритания 16 15 23 76
США 62 35 66 124
Исходя из представленной таблицы наиболее удобными странами в части построения системы налогообложения являются Гонконг, Ирландия, ОАЭ. Наименее удобный налоговый режим можно наблюдать в странах ближнего зарубежья - в республике Беларусь и Украине, а также во Франции и Китае.
Для того чтобы наиболее полно раскрыть налоговые системы зарубежных стран, а также дать ответ на вопрос, почему та или иная страна является так называемым лидером в плане выбора налоговой юрисдикции предприятиями из-за рубежа, необходимо проанализировать данные, характеризующие количество уплачиваемых налогов, которые представлены в таблице 5.
Страна Общее кол-во налогов Налоги с прибыли Налоги с работников Другие налоги Уровень налоговых платежей
Австрия 22 1 4 17 80
Беларусь 82 18 24 40 181
Бельгия 11 1 2 8 35
Канада 8 1 3 4 15
Китай 7 2 1 4 9
Кипр 27 5 12 10 91
Чехия 12 1 2 9 40
Дания 9 3 1 5 24
Финляндия 8 1 3 4 15
Франция 7 1 2 4 9
Германия 16 2 4 10 53
Гонконг 3 1 1 1 2
Ирландия 9 1 1 7 24
Япония 14 2 2 10 43
Казахстан 9 1 1 7 24
Латвия 7 1 1 5 9
Люксембург 22 2 12 8 80
Нидерланды 9 1 1 7 24
Россия 11 1 3 7 35
Испания 8 1 1 6 15
Швейцария 33 2 13 18 109
Украина 135 5 108 22 182
Великобритания 8 1 1 6 15
США 11 2 4 5 35
Рассмотрев различные параметры налогов, в том числе значения рейтинговых показателей, становится понятно, почему Кипр является наиболее используемой налоговой юрисдикцией. Можно выделить следующие параметры:
- наличие соглашения об избежании двойного налогообложения;
- меньшая ставка по налогу на прибыль - 10 % (следовательно, компания может сэкономить до 10 %, т.к. налог на прибыль в России - 20 %);
- низкие налоги на недвижимость и дивиденды.
Учитывая все вышеизложенное, можно составить следующие рекомендации по выбору между различными вариантами и методами осуществления деятельности, которая направлена на достижение наиболее низкого уровня налогообложения:
- следует отдавать предпочтение режиму обложения налогом на прибыль корпораций по сравнению с режимом обложения на индивидуальные доходы;
- следует избегать статуса резидента в стране получения наибольшего объема доходов, оставаясь в режиме обложения «у источника»;
- наиболее предпочтительным видится перемещение активов в форме движения капиталов по сравнению с перемещениями доходов и прибылей;
- при сравнении налоговых режимов разных стран в первую очередь необходимо проанализировать сам процесс формирования налогооблагаемого дохода, а не уделять все внимание размеру налоговых ставок.
Литература
1. Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2010. С. 272.
2. Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. М.: КНОРУС, 2012. С. 312.
3. Paying Taxes, 2011. The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank. [Электронный ресурс]: URL: http://www.pwc.com/payingtaxes.
Сравнение видов расчета себестоимости, методы распределения затрат в бухгалтерском учете Лумяник Н. Н.
Лумяник Надежда Николаевна /Ьытуатк Nadezhda Мко1ауеупа - студент, кафедра информатики и информационных технологий, факультет социально-культурных технологий, Тюменский государственный институт культуры, г. Тюмень
Аннотация: в статье сравниваются и подробно рассматриваются два вида производственной себестоимости. Поскольку себестоимость какой-либо продукции калькулируется из каких-то определенных затрат, которые понесло предприятие в процессе изготовления товара, то для расчета себестоимости особенно важно правильно подобрать не только вид расчета, но и метод распределения затрат. Ключевые слова: себестоимость, метод распределения затрат, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, полная себестоимость, сокращенная себестоимость, методика распределения расходов.
Затраты организации собираются по счетам 20, 23, 25, 26 [5]. Счет 23 используется для учета вспомогательных материалов и заполняется только на некоторых средних и крупных предприятиях.
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:
- по полной себестоимости;
- по сокращенной (неполной) себестоимости.
Как будет удобнее производить оценку, предприятие решает самостоятельно. Следует рассмотреть методику учета по каждому варианту [3].
1. Оценка по полной себестоимости.
При данном способе считается полная производственная себестоимость продукции, которая складывается из:
- расходов основного производства, которые собираются по счету 20;
- общепроизводственных расходов (счет 25);
- общехозяйственных расходов (счет 26).
Если основное производство предполагает только один вид выпускаемой продукции [2], то в конце месяца общехозяйственные и общепроизводственные расходы можно списать на счет 20 такими проводками:
- Дебет20 --- Кредит25 - отнесение общепроизводственных расходов на затраты основного производства;
- Дебет20 --- Кредит26 - отнесение общехозяйственных расходов на затраты основного производства.
Но списать расходы с 25 и 26 счетов можно, только если предприятие производит только один вид продукции. Однако чаще всего бывает, что изготавливается не один
