CC BY
36
УДК 657
АНАЛ1З ПОКАЗНИК1В ПРОДАЖУ У СИСТЕМ1 БЮДЖЕТУВАННЯ
Т.В. Давидюк, д.е.н., професор Я.В. Сливка
Житомирський державний технологгчнийунгверситет, Житомир, Украна
Давидюк Т.В., Сливка Я.В. Анал1з показнишв продаж у cucmeMi бюджетування.
Окреслено причини ототожнення
бюджетування та процесу виконання плану (кошторису), наведено дшчу методику аналiзу показнишв виробництва та реатзаци, виконання бюджету продаж. Запропоновано враховувати цш бюджетування при здiйснення аналiзу бюджету продаж.
Ключовi слова: бюджетування, бюджет продаж, економiчний аналiз
Давидюк Т.В., Сливка Я.В. Анализ показателей продаж в системе бюджетирования.
Определены причины отождествления бюджетирования и процесса выполнения плана (сметы), приведена действующая методика анализа показателей производства и реализации, выполнения бюджета продаж. Предложено учитывать цели бюджетирования при осуществлении анализа бюджета продаж.
Ключевые слова: бюджетирование, бюджет продаж, экономический анализ
Davydiuk T.V., Slyvka Y.V. An analysis of sales performance in the budgeting system.
The reasons of identifying the budgeting process and the implementation of plan or budget have been determined, actual techniques of production and sale analysis, analysis of sales budget implementation have been showed. In the article authors have proposed to take into account the aims of budgeting in the analysis of sales budget implementation.
Keywords: budgeting, sales budget, economic analysis
Вичизняна практика управлшня виступае симбюзом напрацювань перюду Радянського Союзу та запозичення за-рубiжного досвщу. Яскравим прикладом цього е використання бюджетування, що зумовле-но пошуком нових методiв ефективного управлшня в умовах невизначеносп ринково1 та пост-iндустрiальноï економiки.
Основою будь-якого управлшня е дат бухгалтерского облшу та ïx аналогична обробка. Бюд-жетування передбачае формування низки бюд-жепв, першим з яких виступае бюджет продаж, та ïx узгодження з тактичними та стратепчними завданнями тдприемства. Переважна бiльшiсть спроб застосувати бюджетування не забезпечила досягнення бажаних результатiв, оскiльки без змш залишилась методика аналiзу показникiв продаж, що зумовило актуальшсть дослiдження. Аналiз дослiджень i публiкацiй
Зарубiжнi науковц свою увагу зосереджували на визначенш поняття «бюджет», зокрема перелiк показнишв та цш якi вiн переслщуе з подальшим узгодженням стратегiчноï мети тдприемства. Ви'-чизнянi напрацювання направлен на розмежуван-ня сутностi понять «план» та «бюджет держави», «бюджет тдприемства». Дослщження в напрямку економiчного аналiзу показникiв продаж вщбу-валось у загальному руслi розвитку економiчного аналiзу без врахування специфiки шформацшних запитiв бюджетування.
Мета до^дження окреслити специфшу еко-номiчного аналiзу показнишв виробництва та реалiзацiï продукцiï для цшей бюджетування, зокрема iнформацiйного забезпечення бюджету продаж.
Викладення основного матерiалу
Теоретичш розробки облiку для цiлей управлшня, загострення внутрiшньоï та зовшшньо1' конкуренцiï супроводжувалось збiльшення витрат на реалiзацiю товарiв та призвело до змши дiючоï методики управлiння тдприемством. Для забезпечення контролю витрат транснацюнальних корпо-рацiй у 20-тих роках Х1Х ст. набула поширення нова органiзацiйна модель управлiння - бюдже-тування.
Слово «бюджет» походить вщ французького bougette (зменшувальне вiд bouge), що означае шшряний мiшок, але його застосування пов'язане
з англшською традицieю: коли в Палатi громад представляетъся бюджет правлячо1' napTiï, канцлер Скарбниц вносить до зали ширяний мшок. Цей мiшок символiзуe ресурси держави, яш будутъ використаннi для досягнення поставлених нею цiлей [2]. У той перюд, бюджет виступав гарантом обмеження дiй, стримував необгрунтоване здiйс-нення витрат.
Пiсля Другоï свiтовоï вшни змiнилисъ функцiï та змiст облшу. Поняття «облш витрат» (cost accounting) почали зашнювати поняттям «управ-лшський облт> (management accounting). Акцент переноситься на формування попереднiх кошто-риав витрат, оперативне виявлення вiдхиленъ вщ них, систематичний аналiз витрат виробництва та можливi варiанти управлiнсъких ршень на основi оцiнки ïx собiвартостi [17].
1нститут дипломованих керуючих буxгалтерiв з управлiнсъкого облiку (США) трактують поняття «бюджет» в значеннi шльшсного плану в грошовому вираженнi, тдготовленому та прий-нятому до визначеного перюду, зазвичай показуе прогнозований обсяг доходу, що повинен бути досягнутий, та витрати, що повиннi бути здшснеш протягом цъого перiоду, каттал, який необxiдно залучити для досягнення поставлено!' мети [19].
Англiйсъкi економюти Дж. К. Шим та Дж. Г. Сiгел розглядають поняття «бюджет» в значенш шльшсного плану дiяльностi тдпри-емства та виконання програм, що включають взаемопов'язаний набiр фшансових (активи, власний капiтал, доходи, витрати тощо) та нату-
ральнi (обсяг виробництва продукцп та наданих послуг, виконаних робiт) економiчних показник1в дiяльностi пiдприeмства [21]. Бюджет описуе цш компанп в термiнах виконання конкретних фшансових та операцшних завдань, передбачае набiр фiнансових прогнозiв та фшансових плашв.
В.В. Ковалев видiляе вщмшш ознаки понять «план» та «бюджет», зокрема показники, горизонт планування, призначення [4]. Пiд поняттям «бюджет» вчений пропонуе розглядати деталiзований план дiяльностi пiдприемства у найближчому перюд^ який охоплюе дохiд вiд продаж, вироб-ничi та фiнансовi витрати, рух грошових коштiв, формування прибутку пiдприемства [5].
Зарубiжна практика управлшня передбачае формування плану з використанням загальних показник1в (захоплення частки ринку, розширення асортименту, переквалiфiкацiя пiдприемства), з подальшим уточненням та представлення за допо-могою фшансових та не фшансових показнишв у процеа бюджетування, де наводиться деталiзацiя загальних показник1в та !х розподiл за виконав-цями (вiддiлення, фшп, центри, працiвники) та перюдом виконання (тиждень, мiсяць, квартал).
Вичизняна практика трактування бюджету здшснюеться шляхом запозичення визначень закордонних авторiв, або ототожнення з понят-тями «державний бюджет» та «кошторис» перюду планово! економiки, що знайшло свое вщображен-ня у трактуваннi поняття «бюджетування» (табл. 1), процесу складання бюджету.
Taблиця 1. Групи облшу немaтеpiaльних aктивiв
№ Автор Визначення
1 Бaбич Т.О. [1] Процес управлшня бюджетными коштами на основ! встановлених прюрителв розвитку кра!ни, фккально! стратеги, обгрунтованих розрахунюв бюджетних видатюв [ оперативного управлшня програмами у ход! !х виконання для досягнення встановлених цшей. Бюджетування бшьше стосуеться видатюв, але у нерозривному зв'язку ¡з загальним балансом бюджету, на який необхщно ор!ентуватися для реалктичного планування програм [ дотримання середньострокових фккальних показниюв
2 Лaговськa О.А. [8] 1нструмент забезпечення економ!чно! стабшьност! шдприемства (внаслщок формування доходно! частини, оптим!заци витратно! частини бюджету та впливу на фшансовий результат), шституцшна одиниця через посилення вщповщальносп безпосередшх виконавщв за результати свое! д!яльносп (з метою досягнення економ!чного ефекту як пром!жного до сощального)
3 Лозовицьга Д.С. [11] Управлшська технолопя, складаеться з трьох складових частин: технолог!! бюджетування, до яко! входять ¡нструменти фшансового планування; орган!зац!!' бюджетування, що охоплюе фшансову структуру п!дприемства; автоматизац!! фшансових розрахунюв, що передбачае складання фшансових прогноз!в
4 Maмчyp P.M. [12] Процес побудови та виконання системи бюджетов п!дприемства, який переслщуе завдання, визначен! загальними корпоративними цшями, ! е ¡нструментом управл!ння фшансами п!дприемства
5 Мельник О.Г. [13] Сукупн!сть взаемопов'язаних та взаемодточих елемент!в, як! зад!ян! у процес! формування та реал!зацп бюджетов
6 Никитенко О.О. [14] Вузьке значення: процес розробки операцшних та фшансових бюджетов на шдприемств!, загальне значення: процес виконання функц!ональних завдань фшансового управлшня
7 Овдш Ю.Л. [16] Управлшська технолог!я, яка поеднуе процес оперативного фшансового планування, облшу ! контролю операц!й банку
8 Tapaсюк М.В. [18] Динам!чна управл!нська технолог!я, що забезпечуе обробку значного масиву даних про стан внутршнього та зовшшнього середовища для формування необх!дного ¡нформац!йного забезпечення, заснована на складанш, обл!ку виконання, оперативному коригуванш, контрол!, консол!дац!! та оцшщ виконання бюджетов торговельного шдприемства або об'еднання, яка дозволяе поеднати та гармошзувати вс! функц!! управлшня, б!знес-процеси та б!знес-об'екти, досягти найкращих результата у встановлен! строки, оргашзувати матер!альн! та ф!нансов! потоки, забезпечити прозоркть та обгрунтован!сть управл!нських ршень
9 Ч!бков Ю.В. [20] Система, яка об'еднуе бюджетне планування, облж та контроль виконання бюджету. Бюджетне планування та бюджетний контроль виступають вщповщно проекщями функц!й планування та контролю загально! системи управлшня на площину системи бюджетування
Даш табл. 1 сввдчать про трактуванш процесу бюджетування, як панаце! вiд ycix фшансових проблем пiдприeмств, що перейшли вщ планово! до ринково! економiки. Вичизняш напрацювання направленнi на адаптацiю зарyбiжного досвiдy до звичних понять бюджету макрорiвня, виконання плану та акцентували увагу на перевагах. При цьому поза увагою залишались так1 аспекти, як специфша планування закордонних тдприемств, цiлi бюджетування, внyтрiшня звiтнiсть та мента-лiтет. Визначення поняття «бюджетування» наведено у табл. 2.
За даними табл. 2 серед вичизняних науковщв ввдсутт eдинi пiдходи у визначеннi бюджетування в значенш процесу (Т.С. Бабич, Р.М. Мамчур, О.О. Никитенко), системи (Р.М. Мамчур, Ю.В. 4i-бiсов), технологи (Д.С. Лозовицька, Ю.Л. Овдiй, М.В. Тарасюк), шструменту (О.А. Лаговська). Змь щення акценту на контроль витрат, вщхиленнями, зумовило ототожнення зi звичним плануванням та складанням кошторису.
Bei вiтчизнянi пiдприeмства можна роздiлити на двi велик! групи: Ti, яким так i не вдалося впровадити навiть наближену систему бюджетування, i ri, чия система зовш виглядае вельми пристойно (наявш та дшть процедури i регла-менти, форми, процеси, виконавщ). Однак навиъ в останшх основним результатом впровадження бюджетування стали: зайва бюрократизащя робо-ти, збшьшення термшв узгоджень i зростання витрат на обслуговування вщповщних процеав [9]. В сучасних умовах вичизняно! теорп та практики бюджетування, бюджет виступае продовжен-ням традицш камерально! бухгалтер!!, що мала на мет! контроль доход!в та витрат, тобто ототожнення бюджету та кошторису. Враховуючи вщсут-шсть вичизняного досвщу оперування поняттям «бюджет», мае мюце дом!нування поняття «план». Закршлюе усталеш тдходи до ототожнення бюджетування та планування вщсутшсть анал!з бюджету, роль якого виконуе анал!з вщхилень. Роз-глянемо анал!з побудови та виконання бюджету на приклад! бюджету продаж.
Таблиця 2. Систематизащя поняття «бюджетування»
П^вняльш ознаки
№ Автор Процес Технолопя Система 1нструмент !нститущйна одиниця и е * д 2 ю ¡а о & у С И 2 ■ & £ § U и о £ Поеднання облжу, контрою, аналiзy Вдаовдають загальним цiлям пiдприемства Головна мета зосереджена на витратах Оперативне планування
1 Бабич Т.С. [1] + + + + +
2 Лаговська О.А. [8] + + + +
3 Лозовицька Д.С. [11] +
4 Мамчур Р.М. [12] + + + + +
5 Мельник О.Г. [13] +
6 Никитенко О.О. [14] + +
7 Овдш Ю.Л. [16] + + +
8 Тарасюк М.В. [18] + + +
9 Чiбiсов Ю.В. [20] + + +
Разом 3 3 2 2 1 2 3 3 2 2 4
На думку О. Кулаково!, прюритетшсть бюджету продаж1в, очевидна, осшльки вiдсyтнiсть попи-ту обмежуе виробництво i е основною вщмшшстю системи бюджетування вiд планування в умовах централiзовано! економiки [7]. Бюджет продаж1в -операцiйний бюджет, який мютить iнформацiю про запланованому обсязi продаж1в, цiною i очiкyваномy доходi вiд реалiзацi!' кожного виду продукцп. В процесi його формування виникае безлiч додаткових питань, що зводить нашвець об'ективнiсть та точнiсть отриманих резyльтатiв:
— наявнiсть велико! шлькосп шту!тивних (ви-вчення думок спещалктпв тдприемств-вироб-ник1в i споживачiв продукцп, торпвельно-посередницьких фiрм, пiдприемств роздабно! торгiвлi, консалтингових органiзацiй про мож-ливi обсяги продажу судження менеджерiв, метод Делi, оцiнки торгового персоналу, що дозволяе сформулювати три види прогнозу продаж: оптимютичний, песимiстичний, рацю-нальний) та формалiзованих (кореляцшно-
регресiйний аналiз, екстраполяцiйнi та еврис-тичнi) методiв розрахунку, !х поеднання [10];
— врахування рiвня наданих знижок, рiвня шфля-ци, вiдстрочки платеж1в, шших не передбачу-ваних подiй [6];
— взаемоузгоджешсть з виробничими потужнос-тями пiдприемства, очiкуваних комерцiйних витрат (бюджет яких формуеться пiзнiше). Вагомою причиною ототожнення плану та
бюджету виступае вщсутшсть належного аналь тичного забезпечення. Дiюча методика аналiзу обсяпв продаж передбачае:
— аналiз показнишв виробництва та реалiзацil продукцп (оцшка якостi формування виробни-чо! програми, напруженостi та обгрунтованостi планiв дiяльностi як у цiлому, так i окремих виробничих пiдроздiлiв; аналiз динамiки обся-гiв виробництва та реалiзацil продукцп; оцiнка виконання виробничо! програми за асортимен-том, як1стю i ритмiчнiстю; оцiнка взаемозв'яз-ку та взаемообумовленосп показник1в обсягу виробництва, реалiзацil асортименту, якостi продукцп; визначення основних факторiв, що вплинули на загальш обсяги виробництва та
реаМзацд; виявлення та к1льк1сна оцiнка резер-вiв збiльшення виробництва та реалiзацil продукций розробка заходiв з освоення виявлених резервiв [15]; — аналiз розмiрiв та причин вiдхилень обсяпв продаж та цши реаМзацд, що в бшьшосп випадк1в не мютить чiтких показник1в (низька продуктивнiсть пращ, попршення ринкових умов) [3].
Наведене розмежування виключае можливiсть спiвставлення даних проведених розрахунк1в (рентабельнiсть продаж та ефектившсть конкрет-них працiвникiв, на яких будуть направленi управ-лшсьш рiшення) та зменшуе iнформацiйне забезпечення прийняття управлiнських рiшень.
Ототожнення понять «кошторис» (для цiлей контролю), «план» (для цшей планування), «бюджет» (для цшей управлшня) зумовлено запозичен-ням останнього та швелюванням або пiдмiною стратегiчних цiлей тдприемства. Врахування цiлi бюджетування при аналiзi бюджету продаж наведено на рис. 1.
Рис. 1. Методика аналiзу бюджету продаж з урахуванням цiлей бюджетування
Наведенi пропозицп на рис. 1, зокрема аналiз вiдхилень та причин !х виникнення з метою контролю дозволить врахувати внутрiшнi фактори отриманих показнишв (змша обсягiв реалiзацil, втрати, просто1 тощо), аналiз в розрiзi окремих пращвнишв дозволить удосконалити систему матерiального та нематерiального стимулювання пiдвищення показнишв продажу продукцп, марке-тинговий аналiз направлений на визначення впли-
ву зовнiшнього сеpедовищa тa узгодження вш^т нa pеклaмy тa iнших мapкетингових зaходiв.
Bисновки i перспективи подaльших дослiд-жень. Ha основi проведених дослщжень можнa зробити нaстyпнi висновки:
1. Збiльшення витpaт нa pеaлiзaцiю продук-цiï зумовив необхiднiсть тдвищення 1х контролю, що досягaeться в yмовaх бюджетyвaння. Пеpшi моделi бюджетyвaння були pозpобленi y 20-х
роках Х1Х ст. для транснацюнальних компанiй та отримали широке застосування в усьому свт.
2. Залучення зарубiжного досвiду бюджетування без врахування цшей бюджетування приз-вело до ототожнення ново! форми управлшня 3i звичним плануванням, а формування та виконання бюджепв зведено до складання та виконання кошторису.
3. Наявшсть значно! кiлькостi у тдходах до розрахунку очiкуваних обсяпв продаж, вшсут-нiсть належного аналiзу з урахуванням цiлей бюджетування швелюе данi бюджету продаж, що виступае основою системи бюджепв та бюджетування в цшому. Наведенi пропозицп щодо врахування цiлей бюджетування, направлен на аналi-тичне забезпечення даних бюджету продаж.
Список л^ератури:
1. Бабич Т.С. Бюджетування в Укра!ш: становлення та перспективи розвитку: автореф. дис... канд. екон. наук: 08.00.08 [Електронний ресурс] / Т.С. Бабич; Державний вищий навчальний заклад "Кшвський нацюнальний економiчний ун-т iм. Вадима Гетьмана". - К., 2008. - 20 с.
2. Зодi Р.Ю. Бюджетування результативностi [Електронний ресурс]/ Р.Ю. Зодi. Режим доступу: http://ukrkniga.org.ua/ukrkniga-text/747/
3. Золотухш О. Порiвняльний аналiз виконання бюджету [Електронний ресурс] / О.Золотухш // Дебет-Кредит. - 2010. - №43. Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/1cid04676.html
4. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2000. - 768 с
5. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с
6. Ковтун С. Формируем бюджет продаж на торговом предприятии [Електронний ресурс] / С. Ковтун // Управленческий учет и бюджетирование. - 2008. - №12 (12). Режим доступу: http://www.intalev.ua/index.php?id=26162
7. Кулакова О. Формирование бюджета продаж [Електронний ресурс]/ О.Кулакова// Компьютерные Информационные Системы. Режим доступу: http://www.cis2000.ru/Budgeting/Mailing/0utputBudget.shtml
8. Лаговська О.А. Бухгалтерський облш розпод^ доходiв в умовах соцiально-орiентованоl економiки: оргашзащя та методика: автореф. дис... канд. екон. наук: 08.00.09 [Електронний ресурс] / О.А. Лаговська; Держ. акад. статистики, облшу та аудиту Держкомстату Укра!ни. - К., 2007. - 21 с.
9. Лебедев П. Как жить без бюджета и понятного будущего / П.Лебедев // Школа професшного бухгалтера. - 2010. - №11(117). - с.23-27
10. Лисюк О.М., Рум'янцева К.£. Особливосп прогнозування продажу товару / О.М. Лисюк, К.£. Рум'янцева // Матерiали всеукр. наук-пркт. конф. з мiж нар. участю "1нституцшний вибiр Украши: iсторiя, сучаснiсть, перспективи", м.Вiнниця, 10 квиня 2012р. - Том II. -с.192-195
11. Лозовицька Д.С. Управлiнський облiк витрат операцшно! дiяльностi тдприемств торгiвлi автомобiлями та автосервiсу на основi процесного пiдходу: автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09 [Електронний ресурс] / Д.С. Лозовицька; Центр. спшка спожив. т-в Украши, Львiв. комерц. акад. - Л., 2011. - 20 с
12. Мамчур Р.М. Бюджетування в системi фшансового менеджменту аграрних тдприемств: автореф. дис... канд. екон. наук: 08.00.04 [Електронний ресурс] / Р.М. Мамчур; Нац. аграр. ун-т. - К., 2008. - 19 с.
13. Мельник О.Г. Бюджетування в системi управлшня тдприемством: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.01 [Електронний ресурс] / О.Г. Мельник; Нац. ун-т "Львiв. полггехшка". -Л., 2004. - 25 с.
14. Микитенко О.О. Ефектившсть фшансового управлiння торговельним тдприемством: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.07.05 [Електронний ресурс] / О.О. Никитенко; Донец. держ. ун-т економiки i торгiвлi iм. М.Туган-Барановського. - Донецьк, 2004. - 20 с.
15. Мошенський С.З., Олшник О.В. Економiчний аналiз: шдручник для студенпв економiчних спешальностей вищих навчальних закладiв. // За ред. д.е.н., проф., Заслуженого дiяча науки i технiки Укра!ни Ф.Ф.Бутинця. - 2-ге вид., доп. i перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2007. -704с.
16. Овдш Ю.Л. Бюджетування в системi фiнансового планування банков: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.04.01 [Електронний ресурс] / Ю.Л. Овдш; Ки!в. нац. екон. ун-т iм. В.Гетьмана. - К., 2006. - 19 с.
17. Перевалова Ж.В. Бюджетирование в управлении субъектами хозяйственной деятельности / Ж.В. Перевалова: Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2004. - 156 с.
18. Тарасюк М.В. Бюджетування в торговельних тдприемствах та об'еднаннях: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.01 [Електронний ресурс] / М.В. Тарасюк; Кшв. нац. торг.-екон. ун-т. - К., 2006. - 26 с.
19. Управленческий учет: Учеб. пособие/ А.Д. Шеремет, И.М. Волков, СМ. Шапигузов и др. / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с.
20. Чибюов Ю.В. Бухгалтерський облж виробничо! д!яльносп в систем! бюджетування: теоретико-методичш основи: автореф. дис... канд. екон. наук: 08.00.09 [Електронний ресурс] / Ю.В. Чибюов; Держ. акад. статистики, облжу та аудиту Держкомстату Украши. -К., 2008. - 20 с.
21. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. - СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.
Надано до редакцп 25.05.20l2
Давидюк Тетяна Вiкторiвна / Tetyana V. Davydiuk
dtw9791@mail. ru
Сливка Ярослава Василiвна / Yaroslava. V. Slyvka
iacia@inbox.ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Анализ показниюв продажу у cucmeMi бюджетування [Електронний ресурс] / Т.В. Давидюк, Я.В. Сливка //EKOHOMiKa: реалН часу. Науковий журнал. — 2012. — № 2 (3). —С. 59-64. — Режим доступу до журн.: http://www. economics. opu. ua/n3. html
