CC BY
124
Е.Г. ХМАРА
АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТЕПЛОВДОМ»
В статье рассматривается проблема анализа включения накладных расходов в себестоимость продукции на примере ООО«ТЕПЛОВДОМ.». Проводится анализ динамики косвенных затрат,
зависимости себестоимости продукции от уровня деловой активности предприятия, зависимости ставки распределения косвенных расходов от уровня деловой активности.
Накладные (косвенные) расходы, база распределения, себестоимость продукции, анализ себестоимости продукции.
Ключевым фактором, влияющим на эффективность и результативность деятельности предприятия, является величина полной себестоимости произведенной продукции, определяющая
доходность каждого продукта, вида деятельности. Нередко на основе полной себестоимости предприятие принимает решение о методах ценообразования. Полная себестоимость, как известно, включает в себя две основные составляющие: прямые и косвенные (накладные) затраты. При определении прямых затрат возникают трудности с процедурой их своевременного и точного измерения в расчете на каждый вид продукции. Учитывать на счетах бухгалтерского учета косвенные затраты довольно просто, главной проблемой при их включении в себестоимость яв-ляется их распределение между видами продукции. Традиционно в российской системе учета используется способ распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих [1, с.20]. В управленческом учете выделяют несколько баз распределения этих затрат: заработная плата основных производст-
венных рабочих, время работы основного производственного оборудования, сумма прямых материальных затрат, сумма прямых затрат на производство продукции и так далее [2, с. 175]. Законодательно не закреплен ни один из перечисленных способов включения косвенных расходов в себестоимость продукции, поэтому процедура распределения накладных расходов между видами продукции выбирается и разрабатывается каждой организацией индивидуально. Различные подходы к способам отнесения затрат на себестоимость обусловлена отраслевой принадлежностью предприятия, спецификой производственного процесса, трудоемкостью, фондоемкостью или материалоемкостью продукции. Разработанная предприятием методика закрепляется в учетной политике организации и утверждается приказом директора [3].
Рассмотрим процесс распределения косвенных затрат на примере ООО «ТЕПЛОВДОМ», которое занимается производством газовых котлов и колонок, горелок и пр. Для анализа выбран период 20102012гг. На рис. 1 представлена динамика обще производственных и общехозяйственных затрат.
-Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Рис. 1. Динамика общепроизводственных и общехозяйственных затрат ООО «ТЕПЛОВДОМ»
в 2010-2012 гг., тыс.руб.
Теоретически сумма накладных затрат предприятий не изменяется при неизменном масштабе про из -водства. Практически анализируемое предприятие имеет значительный диапазон ежемесячной суммы накладных расходов - от 2,5 до 7,5 млн руб. В 2010 г. величина накладных расходов постоянно изменялась, то увеличиваясь, то снижаясь. На рис. 1 заметна тенденция к снижению указанных затрат, однако наблюдается резкий рост затрат в апреле и декабре 2011 г. После детального анализа состава и структуры накладных расходов ООО «ТЕПЛОВДОМ» были выявлены причины данного роста. Так, причиной роста общепроизводственных и общехозяйственных расходов в декабре стала выплата премий по итогам работы за год управленческому персоналу. Динамические характеристики общехозяйственных и общепроизводственных затрат свидетельствуют об отсутствии в ООО «ТЕПЛОВДОМ» должной системы планирования и контроля над косвенными расходами, поэтому режим экономии сменяется резким ростом таких расходов, что негативно сказывается на результативности деятельности предприятия.
Поскольку косвенные расходы предприятия являются условно-постоянными, предприятие не должно иметь резких колебаний таких затрат [4, с.479]. В условиях вьеокой ценовой конкуренции ООО «ТЕПЛОВДОМ» было вынуждено отказаться от некоторых постоянных расходов (регулярные премии, корпоративные праздники) с целью снижения себестоимости и цены на производимую продукцию.
Тем не менее предприятие планирует осуществлять эти расходы по мере появления такой возможности. В результате проведенного анализа было принято решение о том, что ООО «ТЕПЛОВДОМ» может увеличивать сумму накладных расходов на 640 тыс.руб. при увеличении производства и продаж на каждые 200 ед. продукции в условиях стабильности цен на продукцию и постоянной абсолютной величины прибыли (3 млн руб.).
ООО «ТЕПЛОВДОМ» имеет широкий ассортимент выпуска продукции, поэтому для удобства расчетов вся продукция переведена в условные единицы. Условной единицей для анализируемого предприятия является газовый котел (отопительный аппарат) стоимостью 6490 руб. (в т.ч. НДС). Средняя сумма косвенных расходов предприятия за анализируемый период составляет 3,85 млн руб. На рис. 2 представлена зависимость полной себестоимости условной единицы продукции от объема выпуска продукции и ее соотношение с ценой реализации (без НДС).
По результатам анализа зависимости себестоимости продукции от объема производства в ООО «ТЕПЛОВДОМ» выявлено, что минимальный уровень производства и продаж для предприятия (точка безубыточности) - 1200 условных котлов. При производстве и продаже меньшего количества продукции предприятие будет получать убыток, при производстве продукции более указанного объема предприятие будет получать прибыль [5, с.138].
23000
22000
21000
20000
19000
18000
17000
16000
15000
14000
13000
12000
11000
10000
9000
8000
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
оооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
ооооооооооооооооооооооооооооооооооооооо
■ С на ед
Цена
Объем производства октябрь
Рис. 2. Зависимость себестоимости продукции от объема производства на ООО «ТЕПЛОВДОМ»
При составлении калькуляции себестоимости продукции ООО «ТЕПЛОВДОМ» учитывает в составе затрат фиксированный процент накладных расходов, который утверждается руководителем предприятия один раз в три года. Процент рассчитывается исходя из среднемесячной суммы косвенных затрат за 3 года к среднемесячной сумме затрат на заработную плату работников основного производства за этот же период. В течение года в зависимости от объема полученных заказов данный процент не пересматривается и не корректируется. Данный подход ООО «ТЕПЛОВДОМ» не вполне корректен, так как при благоприятной экономической ситуации (большой объем производства и продаж) предприятие закладывает в себестоимость больше косвенных затрат на единицу продукции, чем фактически осуществляет. Результатом может стать сверхплановая прибыль, которая повлечет за собой денежный отток в виде налоговых платежей. В ситуации, когда предприятие было бы готово к получению такой прибыли, сверхплановые доходы можно направить на оплату части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, оптимизируя структуру затрат и налоговых выплат.
При неблагоприятной экономической обстановке (низкий уровень производства и продаж) ООО «ТЕПЛОВДОМ» закладывает в себестоимость меньше косвенных затрат на единицу продукции, чем осуществляет фактически. Результатом данной ошибки может стать получение отрицательного финансового результата от продаж, отсутствие необходимых денежных средств на текущие расходы.
Зависимость ставки косвенных расходов от уровня деловой активности ООО «ТЕПЛОВДОМ» представлена в таблице. При расчете ставки сумма кос -венных расходов выбиралась исходя из их средней ежемесячной суммы за анализируемый период и составила 3,85 млн руб.
Как виднэ из таблицы, при производстве и продаже условных котлов в зоне нулевой прибыли (1200 шт.) ставка косвенных расходов 1069,44% от заработной платы основных производственных рабочих, при увеличении объема производства в 2 раза (2400 шт.) ставка также снижается в 2 раза и составляет 534,72%. Таким образом, ж пользуя более дифференцированную шкалу ставок распределения косвенных расходов предприятие сможет более точно планировать сумму себестоимости продукции и, соответственно, рассчитать прогнозируемую величину финансового результата.
Зависимость процента накладных расходов от объема выпуска и продаж продукции
Выпуск и продажа условных котлов, шт. Выручка без НДС, руб. Процент накладных расходов от заработной платы основных производственных рабочих, %
200 1 100 000,00 6416,67
400 2 200 000,00 3208,33
600 3 300 000,00 2138,89
800 4 400 000,00 1604,17
1000 5 500 000,00 1283,33
1200 6 600 000,00 1069,44
1400 7 700 000,00 916,67
1600 8 800 000,00 802,08
1800 9 900 000,00 712,96
2000 11 000 000,00 641,67
2200 12 100 000,00 583,33
2400 13 200 000,00 534,72
2600 14 300 000,00 493,59
2800 15 400 000,00 458,33
3000 16 500 000,00 427,78
3200 17 600 000,00 401,04
3400 18 700 000,00 377,45
3600 19 800 000,00 356,48
3800 20 900 000,00 337,72
4000 22 000 000,00 320,83
4200 23 100 000,00 305,56
4400 24 200 000,00 291,67
4600 25 300 000,00 278,99
4800 26 400 000,00 267,36
5000 27 500 000,00 256,67
5200 28 600 000,00 246,79
5400 29 700 000,00 237,65
5600 30 800 000,00 229,17
5800 31 900 000,00 221,26
6000 33 000 000,00 213,89
6200 34 100 000,00 206,99
6400 35 200 000,00 200,52
6600 36 300 000,00 194,44
6800 37 400 000,00 188,73
7000 38 500 000,00 183,33
Проведенный анализ себестоимости продукции ООО «ТЕПЛОВДОМ» в части распределения косвенных расходов показал, что исследуемое предприятие не имеет налаженной системы планирования и контроля над накладными расходами. Недостатком системы планирования себестоимости продукции ООО «ТЕПЛОВДОМ» является использование постоянной ставки распределения косвенных расходов.
Для исправления выявленных недостатков предложено:
а) ввести на предприятии процедуру составления бюджета общепроизводственных и общехозяйственных затрат на финансовый год с возможностью оперативной корректировки;
б) ввести в расчет плановой себестоимости продукции дифференцированную ставку косвенных рас -ходов в зависимости от уровня деловой активности предприятия.
Указанные предложения помогут предприятию точно планировать себестоимость производимой про-
дукции, проводить более эффективную политику ценообразования, прогнозировать финансовый результат.
ЛИТЕРАТУРА
1. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.: Экономистъ, 2006. 199 с.
2. Бухгалтере кий управленческий учет: учебник / М.А. Бахрушина. 5-е изд. М.: Омега-Л, 2006. 576 с.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 №106н.
4. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика / пер. 16-го англ.изд. М.: ИНФРА-М, 2007. 940 с.
5. Попова Л.В., Головина ТА., Маслова И.А. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга: учебное пособие. М.: Изд-во «Дело исервш», 2006. 272с.
