CC BY
124
Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
Список литературы:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н.
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственный организациях, утвержденный приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 6 июня 2003 г. N 792.
4. www.mcx.ru.
АНАЛИЗ ОШИБОК, ВЫЯВЛЯЕМЫХ В ХОДЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
© Крючкова М.А.*
Тюменский государственный университет, г. Тюмень
В статье проанализированы основные ошибки, выявляемые в ходе аудита основных средств; даны рекомендации, которые позволят не совершать их.
Совершенствование нормативного регулирования, развитие экономики в целом порождают и ошибки в учете основных средств. Аудит основных средств ставит перед собой одну из задач - выявить эти ошибки в учете и указать на них, чтобы в дальнейшем они не повторялись.
В настоящее время быстрыми темпами происходит старение материально-технической базы оборудования многих российских организаций, а средств
* Магистрант кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита.
на обновление этой базы бывает недостаточно. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования активов, а именно за счет нее можно добиться необходимого уровня финансовых средств, которые необходимы организации для ее финансово-хозяйственной деятельности.
Изучение этой проблемы не достигло необходимого уровня, который на данном этапе в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования. Вся острота проблемы, о которой идет речь, находит отражение в существенном обновлении и совершенствовании нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, а также расширении спектра хозяйственных операций.
Рассмотрим распространенные ошибки в учете основных средств:
1. Классификация основных средств.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имущество, приобретенное организацией, признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются условия:
- приобретенный объект используется в производстве продукции;
- способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем;
- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта [1].
На практике часто встречается ситуация, когда в бухгалтерском учете основные средства отражаются, но фактически у предприятия они отсутствуют. В данном случае нарушается налоговое законодательство, что может привлечь организацию к налоговой ответственности. Организации будет необходимо доначислить налог на прибыль и соответствующие пени, поскольку амортизация в целях налогового учета была завышена, что привело к занижению налога на прибыль.
Встречаются ситуации, когда организация использует объект основных средств длительное время, но по документам он отсутствует.
Данные нарушения, в виде учета на балансе отсутствующих основных средств, в первую очередь возникают у организаций, которые проводят инвентаризацию только на бумаге.
Необходимо ответственно относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить сверку фактического наличия имущества организации с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным оформлением результатов проведенной инвентаризации.
2. Аренда имущества.
Допустим, организация арендовала помещение и осуществила работы по установке кондиционера, оснащению помещения охранной (т.е. произвела модернизацию арендованного имущества).
В таком случае на судьбу данных улучшений влияет определение улучшений как отделимых или неотделимых, а также период, в который они были произведены. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора, а стоимость неотделимых не возмещается. Следовательно, такие улучшения принадлежат арендодателю. Стоимость неотделимых улучшений должна быть отражена в составе имущества собственника даже в том случае, если арендодатель в соответствии с договором не предполагает ее компенсацию арендатору.
По окончании договора арендатор имеет право распорядиться судьбой произведенных им неотделимых улучшений, несогласованных с арендодателем: безвозмездно передать их арендодателю, или демонтировать, приведя арендуемое имущество в первоначальное состояние. В любом случае объект выбывает из состава основных средств.
На практике после окончания срока аренды, арендатор съезжает из арендованного имущества. При этом забывают оформить все необходимые документы по передаче произведенной модернизации арендодателю, в результате чего фактически отсутствующие основные средства продолжают учитываться на балансе бывшего арендатора.
3. Амортизация.
К основным видам ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, относят:
1. Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе. В НК РФ для каждой амортизационной группы основных средств предусмотрены предельные сроки полезного использования.
2. Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению сумм амортизации, а соответственно и к искажению себестоимости произведенной продукции и финансовых результатов.
3. Невыполнение требований учетной политики организации по способам начисления амортизации. В целях устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует для одних и тех же объектов основных средств устанавливать одинаковые сроки использования.
4. Неверное начисление амортизации. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был. А в налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Приостановить начисление амортизации в бухгалтерском учете можно, если:
- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01);
- при переводе объекта на консервацию на срок более трех месяцев по решению руководителя организации, также в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
4. Оценка и переоценка основных средств.
Организации могут переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Если организация хоть раз проводит переоценку основных средств, то в дальнейшем она должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно, но не чаще одного раза в год.
Основные средства можно переоценивать только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения результаты переоценки не принимаются. Поэтому прежде чем организация примет решение о проведении переоценки, необходимо проверить целесообразность этой процедуры. Проводить переоценку следует, если текущая стоимость основных средств однородной группы на 5 и более процентов отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета.
Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки. Если в процессе проведения переоценки объекта основных средств стоимость увеличивается, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Если в результате переоценки объекта стоимость уменьшается, порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете зависит от того, переоценивался этот объект ранее или нет.
6. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком).
Распространенной ошибкой в бухгалтерском учете является то, что учет основных средств ведется без учета требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль [2]. В результате различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуется разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком). Отсюда следует, что и налог с прибылей (убытков) будет разным. Налог, который показывается в налоговой декларации, может быть не равен сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
Если в налоговом учете нельзя принять к учету бухгалтерский расход, то налог, рассчитанный по правилам Налогового кодекса РФ, получается больше, чем налог, полученный в бухгалтерском учете. Сумма этого превы-
шения называется постоянным налоговым обязательством. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается путем умножения суммы постоянной разницы на действующую ставку налога на прибыль.
Если в целях налогообложения прибыли не может быть признан бухгалтерский доход, то «бухгалтерский» налог больше, чем «налоговый». Его необходимо уменьшить, для этого разницу умножают на действующую ставку налога на прибыль.
В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда момент признания дохода (расхода) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. То есть, или в бухгалтерском учете доход (расход) признают раньше (быстрее), чем в налоговом, или наоборот. В целом вся сумма дохода (расхода) в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковой.
Если из-за подобных различий в признании доходов (расходов) налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше бухгалтерской, то разница считается вычитаемой временной. В этом случае фирма платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухучете. В последующих же периодах налогооблагаемая прибыль, рассчитанная в декларации, как раз уменьшится на возникшее отклонение. Из-за того, что разница со временем погашается, она и получила название вычитаемой.
Если же в налоговом учете расходы списываются быстрее, а доходы медленнее, чем по правилам бухгалтерского учета, то налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Тогда образуется налогооблагаемая разница. Организация заплатит в бюджет меньше, чем начислила в бухгалтерском учете. В следующих же налоговых периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Тогда налог на прибыль по декларации увеличится на образовавшуюся разницу, и организация будет платить больше налога, чем та его сумма, которая начислена в бухучете.
Временная разница образуется, когда в бухгалтерском и налоговом учете применяют разные методы амортизации. При этом если в бухучете амортизируют имущество линейным методом, а в налоговом - нелинейным, то появляется налогооблагаемая разница. Если же в бухгалтерском учете применять ускоренный метод амортизации, а в налоговом - линейный, то образуется вычитаемая разница. По мере эксплуатации основного средства временные разницы необходимо погашать, пока они не достигнут нуля. В целом за весь полезный период использования основного средства сумма амортизационных отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинакова, если первоначальная оценка основных средств одинакова [3].
Чтобы отразить в бухгалтерском учете влияние разницы на бухгалтерскую прибыль, нужно умножить их на действующую ставку налога на прибыль, а затем на полученную сумму увеличить или уменьшить начисленный «бухгалтерский» налог.
Если умножить вычитаемую временную разницу на действующую ставку налога на прибыль, получается сумма налога, которая уменьшит в после-
дующие отчетные периоды налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Этот налог называется отложенным налоговым активом (ОНА).
Если умножить на ставку налога на прибыль налогооблагаемую временную разницу, получится налог, который увеличит в последующие отчетные периоды налог на прибыль, начисленный в бухгалтерском учете. Такой налог называют отложенным налоговым обязательством (ОНО).
По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц отложенное налоговое обязательство погашается.
Отложенные налоговые активы и обязательства учитывают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие им временные разницы.
Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам.
Список литературы:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02:Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
3. Аудит: учебник / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономист, 2004. -412 с.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
© Кусаинова Ш.Б.*, Шарипов А.К.*
Жетысуский государственный университет им. И. Жансугурова, Республика Казахстан, г. Талдыкорган
В статье рассматривается бухгалтерский учет основных средств предприятия в Республике Казахстан.
Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназна-
* Магистрант кафедры Учета и аудита. Научный руководитель: Шарипов А.К., доктор экономических наук.
* Доктор экономических наук.
