CC BY
54
АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Д.Д. Сайдулаев, канд. экон. наук, доцент Чеченский государственный университет (Россия, г. Грозный)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10967
Аннотация. В статье рассмотрено применение одной из важных налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость - налоговые вычеты. В работе проанализированы статистические данные по объему налоговых вычетов, доля налоговых вычетов в объеме в объеме исчисленного налога, распределение налоговых вычетов по видам экономической деятельности налогоплательщиков и структура налоговых вычетов по видам операций осуществляемых налогоплательщиками.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налоговые вычеты по НДС, объем налоговых вычетов по НДС, структура налоговых вычетов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. НДС является одним из основных бюджетообразующих налогов в России играя важную роль в формировании доходов федерального бюджета. В отношении данного налога применяются два типа налоговых льгот: операции не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) и налоговые вычеты по НДС (ст. 168 и 171 НК РФ). Вычетам в соответствии с положениями главы 21 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные покупателю продавцом товаров, работ или услуг, которые
используются в деятельности налогоплательщика в деятельности, связанной с производством и реализацией.
Действующие в 21 главы НК РФ налоговые вычеты позволяют налогоплательщику уменьшить сумму налога, исчисленную по объектам обложения. При этом налоговые вычеты оказывают значительное влияние на размер налога, поступающего в доходы бюджета страны. В таблице 1 представлена сумма налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщикам по итогам 2016-2018 гг., в соотношении с суммами исчисленного налога и уплаченного в бюджет.
Таблица 1. Объем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 20162018 гг., млрд. руб._
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Темп прироста, %
2017/2016 2018/2017
Объем налога, исчисленного по 38 550 39 467 41 982 2,38 6,37
объектам обложения
Объем налоговых вычетов 35 845 36 470 38 443 1,74 5,41
Объем налога к восстановлению 2 078 2 260 2 477 8,76 9,60
Объем налога, исчисленный к уплате в бюджет 4 783 5 257 6 016 9,91 14,44
Объем налога, фактически поступивший в бюджет России 4 571 5 138 6 017 12,40 17,11
На рисунке 1 представлена доля налоговых вычетов в исчисленной сумме налога на добавленную стоимость.
93,5
91
90,5
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Рис. 1. Доля налоговых вычетов в сумме исчисленного налога на добавленную стоимость в 2015-2017 гг., %
Данные таблицы 1 показывают, что суммы налога на добавленную стоимость, возмещаемые налогоплательщикам в виде налоговых вычетов из бюджета, высоки и в соотношении с суммами исчисленного налога составляют более 90%.
Снижение доли налоговых вычетов в исчисленной сумме налога (с 92,98% до 91,57%) определено более низким темпом прироста абсолютного показателя налоговых вычетов относительно исчисленной суммы налога: по итогам 2016 г. сумма налоговых вычетов составила 35845 млрд. руб., в 2017 г. она выросла на 1,74%, составив 36470 млрд. руб., а в 2018 г. выросла на 5,41%, составив 38443 млрд. руб.
В настоящее время государство реализует политику регулирования режима исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе вводит новые и изменяет действующие требования к применению налоговых вычетов. Это также спо-
собствует снижению показателя соотношения, исчисленного и предъявленного к вычету налога, однако не оказывает существенного влияния на снижение абсолютного показателя налоговых вычетов.
В сочетании с объемом налога, исчисленного по объектам обложения, и объем налога к восстановлению, налоговые вычеты определяют размер налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет. Видно, что ежегодно этот размер увеличивается: в 2016 г. он составил 4783 млрд. руб., в 2017 г. вырос на 9,91% до 5257 млрд. руб., а в 2018 г. на 14,44% до 6016 млрд. руб.
Стоит отметить, что сумма налога, фактически поступившая в бюджет России, отличается от суммы, исчисленной к уплате - она ниже на протяжении всего периода, т.е. образует задолженность перед бюджетом, хотя в 2018 г. этот разрыв минимален (рис. 2).
7 000
6 000
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
Рис. 2. Соотношение объема, исчисленного к уплате и поступившего в бюджет России налога на добавленную стоимость в 2016-2018 гг., млрд. руб.
В таблице 2 представлены данные, отражающие, по каким видам операций происходило предъявления налоговых вычетов по налогу.
Таблица 2. Объем налоговых вычетов по видам операций в 2015-2017 гг., млрд. руб.
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. Темп прироста/ снижения, %
2017/ 201б 2018/ 2017
Налоговые вычеты при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав 24 б73 24 819 25 4б9 0,59 2,б2
Налоговые вычеты продавца с сумм оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг) б 008 б 31б б 905 5,13 9,33
Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 1 878 1 877 2 11б -0,05 12,73
Налоговые вычеты по суммам, уплаченным таможенным органам 1 б54 1 745 2 084 5,50 19,43
Налоговые вычеты покупателя при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав 1 280 1 3б9 1 473 б,95 7,б0
Налоговые вычеты с сумм налога, уплаченных в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента 1б7 147 173 -11,98 17,б9
Налоговые вычеты при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза 130 142 1б2 9,23 14,08
Налоговые вычеты при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления 4б 48 5б 4,35 1б,б7
Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена 9 7 5 -22,22 -28,57
Всего 35 845 3б 470 38 443 1,74 5,41
На рисунке 3 представлена структура налоговых вычетов. ^ 1 1 1
2018 г.
2017 г.
2016 г.
66,25
17,96 5,50
423,8304
Ж
68,05
17,32 5,1
5478,7§,9:
Ж
68,83
^^^^ 4,61 0,99 16,76 5,24 3,57
0% 20% 40% 60% 80% 100%
I Налоговые вычеты при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав
I Налоговые вычеты продавца с сумм оплаты, частичной оплаты
I Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена I Налоговые вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиком таможенным органам
Налоговые вычеты покупателя при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты
I Иные налоговые вычеты
Рис. 3. Структура налоговых вычетов по видам операций по итогам 2016-2018 гг., %
Представленные данные показывают, что порядка 68% всех налоговых вычетов связано с приобретением налогоплательщиками на территории России товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма предоставленных вычетов в 2016 г. составила 24673 млрд. руб., в 2017 г. она выросла на 0,59% до 24 819 млрд. руб., а в 2018 г. на 2,62% - до 25469 млрд. руб.
Также существенная сумма налоговых вычетов приходится на налоговые вычеты, предъявляемые продавцами с сумм оплаты, частичной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг). Их доля по итогам 2018 г. составила 17,96% при показателе 6 316 млрд. руб.
Все иные виды налоговых вычетов характеризуются меньшей долей. Так, порядка 5% приходится на налоговые вычеты, предоставленные по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснован-
ность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена; порядка 5% налоговых вычетов предъявлено по суммам, уплаченным налогоплательщиком таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, переработки, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; около 4% налоговых вычетов предоставлено покупателям при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
Предоставление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость характеризуется различным распределением по видам экономической деятельности налогоплательщиков, о чем свидетельствуют данные таблицы 4.
Таблица 4. Объем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по видам
экономической деятельности в 201 [5-2017 гг., млрд. руб
Темп прироста/
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. снижения, %
2017/2016 2018/2017
Обрабатывающие производства 15 857 16 746 18 458 5,61 10,22
Сельское, лесное хозяйство, охота, 6 896 7 103 6 632 3,00 -6,63
рыболовство, рыбоводство
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 2 422 2 585 3 025 6,73 17,02
Транспорт и связь 2 158 i 986 2 102 -7,97 5,84
Добыча полезных ископаемых 2 589 i 897 i 90 i -26,73 0,21
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 2 564 i 792 i 852 -30,11 3,35
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и i 608 i 790 i 744 11,32 -2,57
мотоциклов
Деятельность финансовая и страховая 386 290 145 -24,87 -50,00
Строительство 290 390 401 34,48 2,82
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания 118 190 201 61,02 5,79
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; соци- 99 115 124 16,16 7,83
альное обеспечение
Образование 78 64 65 -17,95 1,56
Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг 65 108 140 66,15 29,63
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных ус- 412 502 541 21,84 7,77
луг
Остальные виды экономической деятельности 3 3 4 0 33,33
Суммы налога, не распределенные по кодам ОКВЭД 300 909 i 108 203 21,89
Всего 35 845 36 470 38 443 1,74 5,41
На рисунке 4 представлена структура налоговых вычетов по видам экономической деятельности.
2018 г.
2017 г.
2016 г.
9
48,01 17,25 4,94 \ ,82 7,87 5,47 11,64
45,92 19,48 5,204,917,09 5,45 11,95 tw
1 1 1 1 1
44,24
19,24
7,22 7,15 6,76 6,02 9,37
80%
100%
0% 20% 40% 60%
Обрабатывающие производства
■ Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство
■ Добыча полезных ископаемых
■ Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
■ Производство и распределение электроэнергии, газа и воды
■ Транспорт и связь
■ Остальные виды экономической деятельности
Рис. 4. Структура налоговых вычетов по видам экономической деятельности в 20162018 гг., %
Данные таблицы 4 показывают, что наибольший объем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость предоставлен субъектам, работающим в отрасли обрабатывающего производства. Объем предоставленных им вычетов вырос с 15857 млрд. руб. в 2016 г. до 18458 млрд. руб. в 2018 г., т.е. на 16,40%, а их удельный вес увеличился с 44,24% до 48,01%, соответственно.
Также высока доля налоговых вычетов, предоставляемых экономическим субъектам, работающим в сфере сельского, лесного хозяйства, охоты, рыболовства, рыбоводства (17,25% в 2018 г.), а также производства и распределения электроэнергии, газа и воды (7,87% в 2018 г.).
В течение исследуемого периода отмечается значительное снижение суммы налоговых вычетов, предоставляемых предприятиям сферы добычи полезных ископаемых, операций с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг, финансовой и страховой деятельности, образования. Напротив, высокий рост имеют вычеты, предоставляемые налогоплатель-
щикам, работающим в сфере строительства, деятельности гостиниц и предприятий общественного питания, деятельности в области здравоохранения и социальных услуг.
Таким образом, в течение 2016-2018 гг. сумма налоговых вычетов, предоставленных плательщикам налога на добавленную стоимость, увеличивалась. Налоговые вычеты более чем на 90% уменьшают сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по объектам обложения. Порядка 60% всех налоговых вычетов связано с приобретением налогоплательщиками на территории России товаров (работ, услуг), имущественных прав. Наибольший объем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость предоставлен субъектам, работающим в отрасли обрабатывающего производства. Высокие суммы налоговых вычетов, ежегодно предоставляемые налогоплательщикам, снижают роль налога в формировании доходов бюджета страны, требуя повышения эффективности инструментов регулирования исчисления и уплаты налога.
Библиографический список
1. Глава 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» // Электронно-правовая база «Консультант Плюс». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/5eec45b5e2f637ffe05.99160528cec 70Ье3Пе60/
2. Горловская Е.А. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Аллея науки. - 2018. - Т. 3. №5 (21). - С. 870-872.
3. АСК НДС. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/k509315 (дата обращения: 04.11.2020).
4. Магомадов Ш.А. Налог на добавленную стоимость: принципы налогообложения и динамика собираемости // Сборник статей Международной студенческой научной конференции: «Поколение будущего». - Санкт-Петербург, 2019. - С. 215-222.
5. Налоговая аналитика ФНС России. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/ (дата обращения: 03.11.2019).
6. Сайдулаев Д.Д. Механизмы и методы осуществления налогового контроля при взимании НДС // В сборнике: Актуальные вопросы права, экономики и управления.Сборник статей XI Международной научно-практической конференции: в 3 частях. - 2017. -С. 165-168.
ANALYSIS OF THE VOLUME OF TAX DEDUCTIONS FOR VALUE ADDED TAX
D.D. Saydulaev, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Chechen State University (Russia, Grozny)
Abstract. The article considers the application of one of the most important tax benefits for value added tax - tax deductions. The paper analyzes statistical data on the volume of tax deductions, the share of tax deductions in the volume of calculated tax, the distribution of tax deductions by types of economic activity of taxpayers and the structure of tax deductions by types of operations performed by taxpayers.
Keywords: value added tax, tax deductions for VAT, the amount of tax deductions for VAT, the structure of tax deductions.
