CC BY
34
14 (152) - 2013
Налоги и налогообложение
УДК 336.22
АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ КРИЗИСА ДЛЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
И. А. МОИСЕЕНКО,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и управления Е-mail: irina050583@yandex. ги Российский государственный торгово-экономический университет, Пятигорский филиал
В статье сделан вывод о том, что в условиях финансового кризиса налоговая нагрузка на экономику страны возросла, однако при этом продолжается снижение налоговых доходов при одновременном увеличении бюджетных расходов, что требует прекращения наращивания объемов расходов в целях обеспечения финансовой устойчивости бюджетной системы.
Ключевые слова: бюджетная система, налоговая нагрузка, эффективность, финансовый кризис.
В условиях обострения экономических и политических отношений, связанных с переходом к постиндустриальному обществу и новому вектору движения современного мирового хозяйства, выбор Россией собственного пути социально-экономического и политического развития общества и субъекта мезоуровня национальной экономики является одной из важнейших исторических задач, решение которой определит на долгие годы место и роль российского государства в мировом геоэкономическом пространстве [3].
Важность такого выбора состоит в том, что в настоящее время роль России в мировом геоэкономическом порядке еще не определилась — она находится на переходном этапе и стоит перед историческим выбором. Ей предстоит выбирать один из вариантов возможной геостратегии. Первый
заключается в принятии статуса полупериферийной страны, уповая в экономическом развитии только на рынок, что закономерно ведет к превращению в сырьевой придаток развитых стран. Второй состоит в том, чтобы превратиться в высокоразвитую и процветающую державу. Второй вариант представляет собой развитие России по «третьему пути», аналогичному происходящим реформам в Китае, и это должно произойти либо в кардинальной корректировке курса экономической политики, либо в результате социального взрыва [7].
Правильность предстоящего выбора пути развития будет определяться той стратегией социально-экономических преобразований, которую наметило Правительство Российской Федерации на период до 2020 г. При этом особая роль должна отводиться повышению эффективности системы управления органов государственной власти, в том числе и в налогово-бюджетной сфере.
Для исследования процесса трансформации административно-правовой системы управления национальной экономикой в новую рыночную систему управления на этапе ее переходного периода необходимо определить основные принципы, которыми необходимо руководствоваться в ходе проведения анализа.
Первый принцип состоит в том, что экономика России в целом и экономика субъекта мезоуровня
национальной экономики рассматриваются как определенная часть мирового геоэкономического и геополитического пространства, задающая общее направление и принципы развития, но требующая максимального учета национальных интересов и исторических особенностей развития [4].
Второй принцип — выбор эффективной модели управления национальной экономики — зависит от теоретического и практического признания преимуществ «европейской» или «азиатской» модели построения экономической теории как наиболее адекватной российским реалиям, а также от тех организационно-правовых форм, которые выбраны для деятельности субъекта мезоуровня национальной экономики [1].
Третий методологический принцип состоит в признании за управлением как специфическим видом хозяйственной деятельности функций обновления и отторжения.
Не отрицая важности целого комплекса намеченных мероприятий, отметим два, по мнению автора, ключевых момента.
Первый — необходимость реструктуризации экономики страны, второй—формирование системы эффективного управления на всех уровнях хозяйствования. От решения этих задач будут зависеть не только темпы восстановления российской экономики, но и структурные изменения, которые позволят перейти на инновационный путь развития страны.
Как показывает анализ реализуемых в России антикризисных мер, большинство намечавшихся с 2008 г. задач по преобразованию российской экономики и повышению уровня ее управляемости так и не было решено. Вследствие этого частный сектор не стал локомотивом хозяйственного прогресса, децентрализация управления не была заменена действием конкретных рыночных механизмов. В этих условиях осуществляется поиск путей повышения эффективности управления экономикой на основе опыта ведущих индустриальных стран мира. О том, что управление экономикой страны действительно является центральным звеном сложной цепи хозяйственных процессов, можно судить по целому ряду научных изданий и публицистических материалов.
Центральное место в системе управления должно отводиться денежно-кредитной политике, стабилизации бюджетной системы и модернизации налоговых отношений между экономическими агентами.
Как показывают проведенные автором исследования, основу построения новой системы управления должны составить те общие теоретические принципы, на базе которых разрабатываемая модель будет:
- соответствовать характеру и уровню развития общественного производства, как в стране, так и в субъектах мезоуровня национальной экономики;
- отражать и наиболее полно реализовывать цели развития управляемой экономической системы;
- интегрировать различные экономические интересы всех участников хозяйственного процесса в экономическое поведение;
- выражать все стоимостные категории производства в денежных формах как конечных экономических формах воспроизводственного процесса;
- оптимизировать комбинацию факторов производства и обеспечивать эффективность их использования во всех фазах общественного воспроизводства;
- обеспечивать высокую мотивацию работников и их ориентирование на высокоэффективный труд.
Особого внимания заслуживает система развития налогообложения, которая характеризуется высокой степенью неопределенности, что вызвано двумя основными причинами.
Во-первых, ход планируемых и управляемых налоговых процессов, а также внешние воздействия на эти процессы не могут быть точно предсказуемы из-за действия случайных факторов и ограниченности человеческого познания в каждый момент времени. Особенно характерно это для прогнозирования показателя структуры налогоплательщиков, обусловливаемой социально-экономическими, географическими, политическими и другими факторами.
Во-вторых, общегосударственное планирование и управление не только не всеобъемлющи, но и не всесильны, а наличие множества самостоятельных налоговых субъектов с особыми интересами не позволяет точно предвидеть результаты их взаимодействий. Неполнота и неточность информации об объективных процессах и поведении участников налоговых отношений усиливают истинную неопределенность.
Сложившаяся к настоящему времени глубокая дифференциация социально-экономического развития российских регионов, а также достаточно противоречивые тенденции их современного генезиса обусловливают важность объективной интегрированной оценки указанных процессов,
включая и сравнительный уровень их функционирования, анализ текущего социально-экономического положения.
Начиная с 2008 г. динамика основных финансовых параметров бюджетной системы страны начала демонстрировать негативные тенденции по сравнению с предыдущими годами. На фоне финансово-экономического кризиса существенно сократились доходы федерального бюджета (на 1,3 % ВВП в 2008 г. и на 3,5 % ВВП в 2009 г.), что сопоставимо с показателями 2001 г.
В то же время наблюдается рост доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ на 0,2 и 0,3 % ВВП в 2008—2009 гг. соответственно. Увеличение доходов региональных бюджетов связано исключительно с ростом трансфертов из федерального бюджета на 0,8 %, до 2,7 % ВВП, при этом как налоговые, так неналоговые доходы демонстрировали снижение [6].
Во второй половине 2008 г. прогрессирующее ухудшение финансового состояния хозяйствующих субъектов неизбежно повлекло за собой снижение бюджетных доходов и поставило под вопрос финансовую устойчивость всей бюджетной системы страны. В первой половине 2009 г. российская экономика достигла своего дна и пика рецессии, с последующими признаками оживления, начиная с III квартала, в том числе в области государственных финансов, что во многом было обеспечено за счет масштабных вливаний бюджетных средств в отечественную экономику. Финансирование основных направлений антикризисной программы потребовало привлечения средств в объеме около 1,61 трлн руб., или 3,5 % ВВП (табл. 1).
Исполнение доходов и расходов по ;
В условиях улучшения макроэкономической ситуации и при стабильном росте мировых цен на нефть в 2010—2011 гг. общими тенденциями для бюджетов всех уровней стали рост доходов, сокращение расходов по отношению к предыдущему году и как следствие снижение бюджетного дефицита.
В частности, расходы бюджета сократились:
- расширенного правительства — на 1,7 п. п. ВВП в 2010 г. и на 2,27 п. п. в 2011 г.;
- федерального бюджета — на 1,8 п. п. ВВП в 2010 г. и на 2,9 п. п. в 2011 г.;
- консолидированного бюджета субъектов Федерации — на 1,1 п. п. ВВП в 2010 г. и на 0,02 п. п. в 2011 г.
Среди приоритетов можно выделить:
- поддержание ликвидности в банковской системе;
- мероприятия по стабилизации финансового рынка;
- поддержка системообразующих и градообразующих предприятий, а также отдельных, наиболее пострадавших от кризиса структурообразующих секторов экономики;
- социальная защита населения.
Все это обусловило рекордный рост совокупных расходов бюджета расширенного правительства, которые достигли максимального значения 40,6 % ВВП, что при сокращении объем доходов на 4,4 % ВВП относительно 2008 г. привело к возникновению впервые за десять лет дефицита в размере 6,2 % ВВП, или 2,41 трлн руб.
Основным источником достижения сбалансированности бюджетной системы в 2009 г. стали средства Резервного фонда. Таким образом, в
Таблица 1
овням бюджетной системы, % ВВП
Показатель 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Федеральный бюджет
Доходы 15,5 17,8 20,3 19,5 20,1 23,7 23,3 23,6 22,3 18,8 18,7 20,8
Расходы 14,2 14,8 18,9 17,8 15,8 16,3 15,9 18,1 18,2 24,7 22,9 20,0
Дефицит 1,4 3,0 1,4 1,7 4,3 7,4 7,4 5,5 4,1 —5,9 —3,9 0,8
(профицит)
Консолидированные бюджеты субъектов РФ
Доходы 14,1 14,5 15,1 14,6 14,1 13,9 14,1 14,7 14,9 15,2 14,7 14,004
Расходы 13,4 14,5 15,5 14,9 13,9 13,6 13,6 14,6 15,1 16,0 14,9 14,07
Дефицит 0,7 0,0 —0,4 —0,3 0,2 0,3 0,5 0,1 —0,1 —0,8 —0,2 —0,07
(профицит)
Бюджет расширенного правительства
Доходы 38,3 38,4 37,8 37,1 37,5 39,7 39,6 40,2 38,5 34,4 35,3 38,215
Расходы 34,3 35,2 36,3 36,0 32,9 31,6 31,2 34,1 33,7 40,6 38,9 36,63
Дефицит 4,0 3,2 1,5 1,1 4,6 8,1 8,4 6,1 4,8 —6,2 —3,6 1,58
(профицит)
Таблица 2
Динамика уровня налоговой нагрузки и поступлений основных налогов в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации в 2000—2011 гг., % ВВП
Показатель 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Поступление налогов, всего 31,96 29,8 28,21 27,47 25,65 24,44 25,74 23,95 20,5 17,8 18,9
В том числе:
- налог на прибыль 5,75 4,28 3,98 5,09 6,16 6,21 6,58 6,05 3,2 3,9 4,2
- налог на доходы физических 2,86 3,31 3,44 3,37 3,27 3,46 3,84 4,01 4,3 4 3,7
лиц (НДФЛ)
- единый социальный налог (ЕСН) 5,79 4,13 3,68 3,49 1,99 1,94 1,98 1,95 2,1 — —
- налог на добавленную стои- 7,17 6,96 6,66 6,27 6,81 5,62 6,86 5,13 5,3 5,6 6
мость (НДС)
- акцизы 2,72 2,44 2,59 1,43 1,17 1,01 0,95 0,84 0,9 1,1 1,2
- налог на добычу полезных 0,74 2,55 2,5 2,99 4,2 4,07 3,63 4,11 2,8 3,2 3,8
ископаемых (НДПИ)
Страховые взносы на обязательное 0 2,76 2,94 2,8 2,88 2,93 3,05 3 3,4 5,5 6,5
пенсионное страхование
Доходы от внешнеэкономической 4,21 3,73 4,13 5,54 7,77 8,57 7,27 8,63 6,9 7,2 8,6
деятельности
Уровень налоговой нагрузки 36,17 36,29 35,28 35,82 36,3 35,94 36,06 35,58 30,8 30,5 34
условиях сохраняющейся сильной зависимости бюджетной системы от внешнеэкономической конъюнктуры ситуация в области государственных финансов продолжает оставаться напряженной и еще далека от докризисного устойчивого состояния. Спад в реальном секторе экономики, начиная со второй половины 2008 г. с последующей рецессией в начале 2009 г., оказал негативное влияние на состояние государственных финансов, что выразилось в появлении устойчивого бюджетного дефицита на всех уровнях власти, в том числе и за счет резкого сокращения налоговых поступлений.
Следует отметить, что в 2008 г. в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации среди основных направлений экономической политики, помимо продолжения курса на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, что стало особенно актуальным вследствие ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры на рынках энергоносителей, стала и модернизация налоговой политики [2]. Ее целью является снижение налогового бремени на экономику. В 2001 — 2008 гг. налоговая нагрузка на экономику в России изменялась незначительно, составляла 35,3—36,3 % ВВП, однако в 2010 г. произошло резкое снижение налоговой нагрузки до 30,5 % ВВП (табл. 2).
Такая же динамика наблюдается и в 2009 г. — налоговая нагрузка снижается до 30,8 % ВВП. Однако в 2011 г. показатель налоговой нагрузки увеличивается до 34 %. В 2008 г. объем налоговых
поступлений в бюджетную систему страны сократился на 1,8 % ВВП по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. темпы снижения составили 3,45 % ВВП. В структуре налоговых поступлений за анализируемый период произошли заметные изменения: поступления от НДС упали ниже уровня 2006 г., кроме того, сократились до минимальных значений поступления в бюджетную систему страны от налога на прибыль предприятий. Эти обстоятельства стали решающими факторами существенного падения налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ. Также следует отметить, что доля поступлений НДПИ в ВВП, как и величина доходов от внешнеэкономической деятельности, в 2009 г. продолжила свое падение вслед за показателями 2007—2008 гг.
В течение 2005—2008 гг. наблюдаются позитивные устойчивые тенденции увеличения доли НДФЛ, стабилизация доли ЕСН в структуре налоговых доходов и снижения фискальной доли акцизов в ВВП.
Значительное сокращение объемов налоговых поступлений в бюджетную систему РФ произошло под влиянием последствий мирового финансового кризиса. Это обусловило возникновение негативных тенденций в российской экономике, которые особенно стали заметны в условиях существующей сырьевой структуры экспорта РФ, крайне неустойчивой к резким колебаниям конъюнктуры сырьевых рынков. Еще одной причиной стало начало реализация политики Правительства РФ по снижению
Таблица 3
Динамика показателей, характеризующих поступление НДПИ в 2002—2011 гг., % ВВП
Показатель 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
НДПИ, % ВВП 2,55 2,5 2,99 4,2 4,07 3,63 4,11 2,8 3,2 3,8
Добыча нефти, включая 379,6 421,4 458,8 470,0 480,5 491 488 502,4 504,6 509,4
газовый конденсат, млн т
Средний уровень цен нефти 23,43 27,07 34,57 50,20 60,89 69,43 94,04 61,2 79 109,4
марки Urals за год, долл. /барр.
налогового бремени на экономику страны. В связи с этим необходимо более детально рассмотреть причины и следствия сложившихся негативных тенденций в динамике налоговых поступлений в бюджетную систему РФ.
Главной причиной падения экспортных доходов стало резкое снижение цен на энергоносители (средняя цена на нефть марки Urals на мировых рынках в 2009 г. равнялась порядка 61 долл. /барр., что на 35,3 % ниже среднего уровня 2008 г.). Как видно из табл. 3, эффект от падения цен не был компенсирован ростом физических объемов добычи и экспорта углеводородов. Основное снижение поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) зафиксировано в первой половине 2009 г., когда исполнению подлежали контракты, заключенные в конце
2008 г. по самым низким ценам. Однако девальвация рубля по отношению к доллару смягчила динамику падения поступлений НДПИ в бюджет. Улучшение ценовой конъюнктуры, начиная со второго квартала
2009 г., привело к возникновению положительной динамики поступлений по нефтегазовым налогам. Однако уже в 2010 г. наблюдается положительная динамика поступлений НДПИ, которая продолжается и в 2011 г. Объем этих поступлений в 2010 г. возрос на 0,4 п. п. и составил 3,2 % ВВП, в 2011 г. — на 0,6 п. п. (3,8 % ВВП).
Кроме перечисленных внешних факторов на величину нефтегазовых доходов оказали влияние принятые в 2008—2011 гг. изменения в администрировании НДПИ [5]:
- увеличен необлагаемый минимум при исчислении ставки НДПИ с 9 до 15 долл. /барр.;
- количество добытой нефти для целей налогообложения определяется в единицах массы нетто;
- расширен перечень участков, в отношении которых применяется нулевая ставка НДПИ;
- изменен порядок списания стоимости лицензий на право пользования недрами для всех нефтедобывающих компаний.
Снижение доходов экспортно ориентированных сырьевых секторов промышленности, прежде
всего топливно-энергетического комплекса, а также общий спад предпринимательской активности повлекли за собой снижение поступлений по налогу на прибыль. В 2009 г. поступления по налогу на прибыль в бюджет расширенного правительства сократились на 2,8 % ВВП. Всего в 2009 г. реальный сектор экономики получил сальдированный финансовый результат в размере 3 639,3 млрд руб., что более чем на 25 % ниже аналогичного показателя в 2008 г. При этом удельный вес прибыльных организаций в 2009 г. сократился на 5,8 % и составил около 67 %.
Падение поступлений по налогу на прибыль также было обусловлено изменениями в налоговом законодательстве. Так, ставка налога была снижена с 24 до 20 % с одновременным увеличением региональной части налога до 18 % против ранее зачисляемых 17,5 %.
Среди других изменений в налоговом законодательстве можно отметить следующие [5]:
- не признается доходом списание задолженности перед государственными внебюджетными фондами (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- разрешено применение нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов при соблюдении установленных условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- предоставлено право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше трех, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
- продлен срок действия нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- увеличен с 0,5 до 1,5 % доходов (валовой выручки) налогоплательщика предельный размер признаваемых для целей налогообложения расходов на НИОКР;
- упрощен порядок уплаты налога на прибыль посредством перехода с квартально-авансовой схемы на ежемесячную уплату налога по фактической прибыли;
- до 30 % увеличена амортизационная премия;
- отдельные виды расходов на НИОКР можно учитывать с применением повышающего коэффициента — 1,5.
По итогам 2010 г. доходы по налогу на прибыль равнялись 3,9 % ВВП, что на 0,7 п. п. выше, чем в 2009 г. В большей степени положительная динамика поступлений по налогу на прибыль была обусловлена относительным улучшением финансового состояния предприятий реального сектора. В 2011 г. данная динамика продолжается, и поступления по налогу на прибыль составляют 4,2 %, т. е. увеличились на 0,3 п. п.
На фоне значительного снижения поступлений по основным налогам в бюджетную систему страны объем поступлений в части НДС в 2009 г. вырос на 0,2 % ВВП, хотя в абсолютном выражении значение показателя снизилось.
Кроме ухудшения деловой активности в российской и мировой экономике существующая динамика обусловлена комплексом принятых мер, призванных совершенствовать исчисление и администрирование НДС. Основными из них являются [5]:
- переход на квартальный период уплаты внутреннего НДС;
- ускоренное возмещение НДС из бюджета;
- расширение перечня операций, не подлежащих налогообложению НДС (выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и т. д.);
- отмена обязанности уплачивать НДС в денежной форме при неденежных способах расчетов;
- освобождение от уплаты НДС при покупке технологического оборудования;
- предоставление права производить вычет НДС с авансовых платежей.
Изменились и сроки уплаты возмещений в части НДС. До 2009 г. уплата НДС производилась поквартально, а начиная с 2009 г. налогоплательщик вправе осуществлять отчисления по своему усмотрению — на ежеквартальной основе или равномерными платежами ежемесячно, что осложняет сравнение внутригодовой динамики поступлений по данному налогу в 2008 и 2009 гг.
Объем бюджетных доходов по НДС только за счет налога на ввозимые на территорию страны товары по итогам 2010 г. вырос на 0,3 п. п. по сравнению с 2009 г., по итогам 2011 г. — на 0,4 п. п. по сравнению с 2010 г. Доходы по НДС по товарам, реализуемым на территории РФ в реальных ценах,
выросли всего на 2,4 %, в то время как при обложении импорта — на 21,4 %. В итоге в структуре поступлений НДС в 2010 г. наблюдалось продолжение начавшейся с 2005 г. тенденции к сокращению доли внутреннего НДС в пользу поступлений от НДС на ввозимые товары. Преимущественно это объясняется двумя обстоятельствами: смещением внутреннего спроса в сторону потребления импортных товаров, а также принятыми за последние годы изменениями законодательства в части администрирования внутреннего НДС, что привело к ежегодному недополучению доходов в бюджет в размере не менее 1,5 % ВВП.
Объем поступлений акцизов за 2009 г. не претерпел существенных изменений, сохранившись на уровне 0,9 % ВВП, несмотря на традиционное индексирование ставок.
Так, в 2009 г. выросла ставка акциза на прямо-гонный бензин — до 3 900 руб. /т против 2 657 руб. /т в 2008 г. Ставки акцизов на алкогольные товары были проиндексированы в среднем на уровень инфляции, в то время как на сигареты рост ставок составил от 20 до 28 % к предыдущему году. В отношении легковых автомобилей с двигателем мощностью свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и мотоциклов с двигателем мощностью свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009 г. повысились примерно на 9 %.
Важным событием 2009 г. стало решение Правительства Российской Федерации о существенном индексировании с 2010 г. акцизных ставок на слабоалкогольную и табачную продукцию. Так, ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, спиртосодержащую продукцию и вино индексируются в среднем на 30 %, на пиво — на 50 %. В отношении сигарет (папирос) предусмотрено увеличение размера адвалорной составляющей ставки акциза, исчисляемой исходя из максимальных розничных цен, на 0,5 %, а специфической составляющей ставки на сигареты с фильтром — в среднем на 30 %, на сигареты без фильтра — на 50 %.
В 2010—2011 гг. произошел рост поступлений акцизов в бюджет расширенного правительства на 0,2 и 0,1 п. п. соответственно. Причинами такого роста поступлений стали существенное повышение ставок на алкогольную продукцию, особенно на пиво (в три раза), и индексация на уровне темпов инфляции по остальным группам подакцизных товаров.
Оценивая столь существенное повышение ставок акциза на слабоалкогольную и табачную
продукцию, можно сказать, что оно вполне назрело и полностью оправданно как с фискальной точки зрения, так и с позиции пропаганды здорового образа жизни в стране. В то же время данная мера не должна привести к существенному сокращению спроса на эти подакцизные товары и ухудшению инвестиционной привлекательности производящих их секторов экономики.
Разнонаправленная динамика реальных доходов населения, без учета социальных выплат и сохранения базовых налоговых ставок с одновременным расширением налоговых послаблений в части взимания налога, свидетельствует об улучшении налогового администрирования.
Несмотря на рост доли фонда оплаты труда в ВВП в 2008 г. по сравнению с уровнем 2007 г. на 0,36 % ВВП, поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование снизились на 0,08 % ВВП. При этом поступления по НДФЛ в 2009 г. в бюджетную систему составили 4,3 % ВВП, что на 0,3 % выше значения 2008 г., хотя в абсолютном выражении наблюдается незначительное снижение объема поступлений. По мнению автора, это обусловлено отсутствием индексации существующей регрессивной шкалы ЕСН, что приводит к снижению эффективной ставки ЕСН в условиях роста заработной платы в номинальном выражении.
В условиях экономического роста, когда наблюдался опережающий рост доходов населения, база ЕСН росла быстрее, чем снижалась эффективная ставка. Однако начиная с 2008 г. рост налоговой базы не смог компенсировать снижения эффективной ставки ЕСН, что предопределило снижение поступлений по данному налогу (табл. 4).
С 2010 г. ЕСН был трансформирован в страховые взносы, которые администрируются государственными внебюджетными фондами. До 2010 г. существовали страховые взносы на страховую и
накопительную части пенсии, которые так же, как и ЕСН, администрировались ФНС России. Данные взносы формально не являлись частью ЕСН, однако обязательства по этому налогу уменьшались на сумму уплаченных страховых взносов (в части ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет). В 2010 г. суммарная ставка страховых взносов была сохранена на уровне базовой ставки ЕСН — 26 % от фонда оплаты труда, однако изменилась налогооблагаемая база. Так, если до 2010 г. существовала регрессивная шкала ЕСН и базовая ставка применялась к годовой величине зарплаты, не превышающей 280 тыс. руб., то в 2010 г. ставка в 26 % применялась до уровня в 415 тыс. руб., а зарплата свыше этого уровня страховыми взносами не облагалась (т. е. фактически остались только две ставки — 0 и 26 %).
Снижение сборов страховых взносов составило порядка 0,3 п. п. ВВП по сравнению с 2009 г. Отчасти это связано с уменьшением фонда оплаты труда на 2,5 п. п. ВВП.
Более важные изменения, касающиеся страховых взносов, вступили в силу с 1 января 2011 г. Речь идет о повышении суммарной ставки с 26 до 34 %. По оценкам экспертов, данная мера не обеспечивает сбалансированности пенсионной системы России в долгосрочном периоде, при этом оказывает существенное негативное влияние на темпы экономического роста и приведет к росту масштабов ухода от налогообложения со стороны предприятий (увеличению доли «теневой зарплаты»).
При незначительном росте поступлений доходов в бюджет расширенного правительства в долях ВВП расходы этого бюджета в 2010 г. снизились на 2,5 п. п. ВВП и практически не изменились в реальном исчислении, что вполне укладывается в принятую ранее концепцию сдерживания их роста.
В 2005 г. наметилась тенденция роста поступлений НДФЛ, в 2009 г. было зафиксировано мак-
Таблица 4
Динамика поступлений ЕСН в 2001—2011 гг., % ВВП
Показатель 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Поступления ЕСН (без 5,79 4,13 3,68 3,49 1,99 1,94 1,98 1,95 2,1 — —
учета страховых взносов на обязательное пенсион-
ное страхование)
Страховые взносы на обязательное пенсионное — 2,76 2,94 2,80 2,88 2,93 3,05 3,00 3,4 5,5 6,5
страхование
Всего... 5,79 6,89 6,61 6,29 4,87 4,86 5,03 4,95 5,5 5,5 6,5
симальное значение в 4,3 % ВВП. Однако следует отметить, что незначительный рост поступлений НДФЛ в 2008—2009 гг. свидетельствует не об улучшении собираемости налога, а о более низких темпах снижения реальных располагаемых денежных доходов населения по сравнению с экономикой в целом. Например, реальная заработная плата снизилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 2,8 %. Одновременно вступил в силу ряд льгот, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ [5]:
- увеличены до 1 000 руб. размер вычета на ребенка и сумма дохода за год (до 280 000 руб.), до достижения которой такой вычет предоставляется;
- увеличен предельный размер социального налогового вычета по НДФЛ в части расходов на накопительную часть трудовой пенсии с 100 000 до 120 000 руб.;
- налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы платы за обучение работников и возмещение работникам затрат по уплате по кредитам на приобретение и строительство жилья.
Объем поступлений НДФЛ в бюджет расширенного правительства сократился в 2010 г. до 4 % ВВП, что на 0,3 п. п. ВВП ниже значения 2009 г. и до 3,7 % ВВП — 2011 г., что на 0,3 п. п. ВВП ниже значения 2010 г.
Снижение поступлений НДФЛ происходило вследствие сокращения в долях ВВП налогооблагаемой базы: темпы роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат в 2010 г. заметно уступали темпам восстановления отечественной экономики.
Таким образом, под воздействием внутренних (изменение налогового законодательства) и
внешних (мировой финансовый кризис) факторов показатель налоговой нагрузки на экономику страны в 2011 г. возрос и составил 34 % ВВП. При этом продолжающееся снижение бюджетных расходов при одновременном увеличении налоговых доходов требует прекращения наращивания объемов расходов в целях обеспечения финансовой устойчивости бюджетной системы. Для этого в среднесрочном периоде Правительство Российской Федерации предполагает курс на сокращение объемов расходных обязательств в долях ВВП при одновременном повышении их эффективности.
Список литературы
1. Аукуционек С. Эмпирика перехода к рынку: опыт России. М.: Наука, 1998.
2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации 23 июня 2008. URL: http://base. consultant. ru/cons/cgi/ online. cgi?req=doc;base=LAW;n=7793 6.
3. Глазьев С. Теория долгосрочного технико-экономического развития. М.: ВлаДар, 1993.
4. Изард У. Методы регионального анализа: введение в науку о регионах. М.: Прогресс, 1966.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 02.10.2012).
6. Регионы России. Социально-экономические показатели. URL: http://www. gks. ru/bgd/regl/B10_ 14p/Main. htm.
7. Сенчагов В. Финансовая политика, ее трансформация и эффективность // Экономические исследования института: итоги и перспективы. Материалы круглых столов. М.: Ин-т экономики РАН, 2000.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» выпускает специализированные финансово-экономические и бухгалтерские журналы, а также оказывает услуги по изданию монографий, деловой и учебной литературы.
Тел./факс (495) 721-8575 e-mail: [email protected]
