CC BY
47
7. Углова И. А., Оксанич Е.А. Принципы формирования и отдельные положения учетной политики предприятий малого бизнеса // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. 2016. С. 76-80.
Sources:
1. Uglova I.A., Karakyan E.A. Money as an object of civil rights and the subject of banking transactions // In the collection: Global problems of modernization of the national economy, materials of the VI International Scientific Practical Conference, Tambov State University named after G.V. Derzhavin. 2017. P.212-217.
2. Uglova I.A. Lean manufacturing is the basis of economic security // In the collection: Modern development of Russia in the conditions of the new digital economy, materials of the II International Scientific and Practical Conference. 2018. pp. 48-53.
3. Uglova I.A. Modern approach to management in small and medium business // In the collection: Social and economic development of Russia: actual approaches and promising solutions materials of the I International Scientific Conference, Russian Economic University. G.V. Plekhanov. 2017. p. 143-148.
4. Laktionova N.V., Uglova I.A. Small business: assessment of tax systems // Vector economy. 2017. No. 3 (9). P. 12.
5. Laktionova N.V., Uglova I.A. Tax security is a component of the economic security of an economic entity // Services: innovation and quality. 2017. No. 33. P. 8.
6. Oksanich E.A., Uglova I.A. Reporting of small and medium-sized businesses in the format of IFRS // In the collection: Information support for the effective management of the activities of economic entities Materials of the VI International Scientific Conference. 2016. p. 368-373.
7. Uglova I.A., Oksanich E.A. Principles of formation and certain provisions of the accounting policy of small businesses // In the collection: Information support for the effective management of the activities of economic entities Materials of the VI International Scientific Conference. 2016. pp. 76-80.
Е.А. Черкалин
Преподаватель первой квалификационной категории, Краснодарский архитектурно-строительный техникум
E. A. Cherkalin, teacher of the first category, Krasnodar Architecture and Construction College
(GONY1990@mail.ru)
АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация: в данной статье рассматривается налоговая нагрузка и основные методики определения налоговой нагрузки экономических субъектов. Кроме того, в статье приведены основные обозначения, применяемые для определения налоговой нагрузки экономическими субъектами. Сравнительный анализ показывал, что в современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта. Несмотря на наличие информации о суммах начисленных и уплаченных налогов, хозяйствующими субъектами практически не проводится последовательное изучение уровня, динамики, структуры налогового бремени. Поэтому для принятия оптимальных управленческих решений руководству организаций необходимо иметь представление о номинальном налоговом бремени, на основе которого следует принимать меры по его снижению.
Annotation: this article discusses the tax burden and the main methods of determining the tax burden of economic entities. In addition, the article presents the main designations used to determine
the tax burden of economic entities. Comparative analysis showed that in the modern literature there is no consensus on the list of taxes and fees that should be included in the calculation of the tax burden of the economic entity. Despite the availability of information on the amounts of accrued and paid taxes, business entities practically do not conduct a consistent study of the level, dynamics and structure of the tax burden. Therefore, in order to make optimal management decisions, the management of organizations must be aware of the nominal tax burden, on the basis of which measures should be taken to reduce it.
Ключевые слова: налоги, доход, выручка, прибыль, нагрузка, методики.
Keywords: taxes, income, revenue, profit, load, methods.
В современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки. На микроуровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, изымаемую в бюджет. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг). Для определения и расчета налоговой нагрузки используется ряд показателей, приведенный в таблице 1.
Таблица 1 - Показатели, используемые для определения налоговой нагрузки предприятия
Показатели Обозначение
Выручка от реализации (без НДС) В
Начисленный НДС (по налоговым декларациям) НДС
Себестоимость реализованной продукции Сс
Материальные затраты (без НДС) МЗ
Расходы на оплату труда Зп
Амортизация А
Отчисления на социальные нужды СО
Прочие доходы Пд
Прочие расходы Пр
Чистая прибыль Чп
Налог на прибыль (имущество) Нпр(им)
Налог на доходы физических лиц НДФЛ
На практике при расчете указанных выше показателей необходимо найти общую сумму налоговых платежей (НН). Для расчета налоговой нагрузки используют разные методики. Некоторые из них приведены в таблице 2.
Сравнительный анализ показывает, что в современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки.
В методике Минфина РФ используется всего лишь три показателя - общая сумма налоговых платежей (без НДС и НДФЛ), выручку от реализации и внереализационные доходы. Методика расчета, разработанная Минфином РФ, недостаточно корректна - здесь налоговые платежи соотносятся не только с вновь созданной стоимостью, но и с материальными затратами на производство продукции, которые между тем не имеют отношения к налоговой нагрузке. Уровень налоговой нагрузки, определенный по указанной методике, не означает равной напряженности налоговых обязательств для организаций различных отраслей. Поэтому полученные здесь значения налоговой нагрузки можно сравнивать только у аналогичных организаций, имеющих сопоставимую структуру выручки.
Рассчитанная по методике Минфина РФ налоговая нагрузка характеризует только нало-гоемкость продукции, произведенной предприятием, и не дает реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятие-налогоплательщик, т.к. выручка от реализации не
служит источником уплаты всех налогов.
Таблица 2 - Методики расчета налоговой нагрузки
Методика Формула расчета налоговой нагрузки
Министерства финансов РФ НН = НП х 100% В + Пд
М.Н. Крейниной В - Сс - Чп НН = х 100%. В - Сс
Е.А. Кировой АНН (абсолютная налоговая нагрузка)=НП-НДФЛ=НД (недоимка по платежам). ВСС (вновь созданная стоимость)=В-Мз-А+Пд-Пр НН = АНН х 100% ВСС
М.И. Литвина НП НН = х 100%. ДС ДС (добавленная стоимость)=В-Мз
Н. Михайловой, А. Кадушкина НН=НДС+СО+НДФЛ+Нпр(им) НН Унн = х 100% ДС
Рассмотрим методику расчета налоговой нагрузки М.Н. Крейниной, при определении налоговой нагрузки по данной методике специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Соответствующие расчеты показывают, во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основная особенность такого подхода к оценке налоговой нагрузки - косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта. Данная методика, как представляется, выступает как действенное средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При рассматриваемом подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономических субъектов. Между тем косвенные налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли. Поэтому применение разбираемой методики на практике должно обязательно сочетаться с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта [2].
Методика Е. А. Кировой при оценке налоговой нагрузки пользуется не только абсолютными показателями, но и относительными. Только вместе эти два показателя позволят в полной мере охарактеризовать налоговую нагрузку конкретного налогоплательщика. Позиция Е. А. Кировой кажется более приемлемой, так как при расчете налоговой нагрузки, по сравнению с другими методиками, она учитывает влияние косвенных налогов, потому что именно косвенные налоги повышают налоговую нагрузку организаций [1].
М.И. Литвин в своей методике предлагает включать все уплачиваемые налоги предприятием, в том числе и налог на доходы физических лиц. К источникам уплаты налогов он относит выручку от реализации продукции, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т. д.
Между тем такой подход нельзя назвать правильным, поскольку конечным источником уплаты всех налоговых платежей является созданная предприятием добавленная стоимость. В отношении же налога на доходы физических лиц предприятие выступает только налоговым агентом, а уплачивается сам налог с доходов работников. Поэтому причислять его к налоговым платежам предприятия некорректно. В то же время в ситуации, когда предприятия договариваются с работниками об оплате труда исходя из суммы заработной платы без удержаний
(чистой заработной платы) и берет на себя расходы на выплату удержаний, источником выплаты налога на доходы физических лиц также является добавленная стоимость.
Расчет уровня налоговых платежей на основе процентного соотношения общей суммы налоговых платежей к добавленной стоимости лежит в основе методики А. Кадушкина и Н. Михайловой. Данная методика дает наиболее полную оценку влияния налогового бремени на финансовое состояние предприятия, но не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, т.к. не учитывает всех налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.
При действующей системе налогообложения в России определить оптимальный размер налоговой нагрузки предприятия достаточно трудно.
Несмотря на наличие информации о суммах начисленных и уплаченных налогов, хозяйствующими субъектами практически не проводится последовательное изучение уровня, динамики, структуры налогового бремени. Поэтому для принятия оптимальных управленческих решений руководству организаций необходимо иметь представление о номинальном налоговом бремени, на основе которого следует принимать меры по его снижению. Существующие методики по расчету налоговой нагрузки позволяют выявить основные отраслевые проблемы ее исчисления для конкретного хозяйствующего субъекта, к которым можно отнести:
- уточнение состава налогов, включаемых в расчет;
- выбор базы расчета;
- определение оптимальной величины налоговой нагрузки;
- критерий оценки объективности полученных данных.
В соответствии с объемом налоговой нагрузки предприятие выбирает один из способов оптимизации налогов. Так, при налоговой нагрузке в 10-20% предприятие не проводит мероприятий по ее снижению. При 20-40% применяют пассивные элементы налогового планирования, основанные на действии существующих без нарушения налогового законодательства способов оптимизации налогов. Наконец, при 40-50% нужны решительные меры. Наличие пробелов и противоречий в налоговом законодательстве не позволяет снизить налог, прямо следуя закону.
Источники:
1. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2015. - 495 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.
2. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие [Текст]. - М.: Научная книга, 2011. - 248 с.
Sources:
1. Taxes and taxation: a textbook and a workshop for academic bachelor-ata / ed. D. G. Chernik, Yu. D. Shmelev. 2nd ed., Pererab. and add. □ M.: Yurait Publishing House, 2015. 495 p. Series: Bachelor. Academic course.
2. Sergeeva T.Yu. Methods and schemes for optimizing taxation: A practical guide [Text]. -M .: Scientific book, 2011. - 248 p.
