CC BY-NC
28Анализ налогового регулирования малого предпринимательства в России при помощи специальных налоговых режимов
Оробинский Андрей Сегеевич
кандидат экономических наук
доцент, кафедра налогов и налогообложения, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный афарный
394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1
Orobinskii Andrei Segeevich PhD in Economics
associate professor of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agricultural University
394087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, str. Mchurina, 1
El [email protected] Мокре некая Ксения Олеговна
магистр, кафедра налогов и налогообложения, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный афарный
394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1
Mokrenskaya Kseniya Olegovna
Master's Degree student of the Department of Taxss and Taxation at Vbronezh State /Agrarian University
394087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, Mchurin's str., 1
И [email protected] Статья из рубрики "Специальные налоговые режимы"
Аннотация. В исследовании рассматривается механизм налогового регулирования малого предпринимательства в России при помощи специальных налоговых режимов, а также произошедшие за последние годы изменения в области экономики, которые послужили стимулом к принятию мер, направленных на снижение налоговой нагрузки в области малого и среднего бизнеса.Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие между государством и налогоплательщиком в процессе налогообложения малого бизнеса. Объектом изучения выступают специальные налоговые режимы, как один из инструментов налогового стимулирования малого предпринимательства. Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, федеральные законы, Указы Президента и Постановления Правительства РФ, материалы научно-практических конференций, затрагивающие вопросы налогообложения малого бизнеса. В работе использованы абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический и другие методы экономических исследований. В проведенном исследовании сделан вывод о том, что основной задачей, стоящей на данный момент перед экономикой России, не могут быть решены полностью без дальнейшего совершенствования налогового регулирования, одним из аспектов которого является применение специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса. Научная новизна исследования заключается в следующих выводах: анализ предельной величины фискального бремени в малом бизнесе экономики и ее влияние связаны не только с величиной совокупного обложения, но и с эффективностью производства и
финансовым состоянием предприятия; предел налогообложения должен определяться с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и связанных с этим объективных факторов объема и структуры расходов, скорости оборота капитала.
Ключевые слова: налогообложение, налоговая нагрузка, налоговое регулирование, малый бизнес, специальный режим, ЕСХН, ЕНВД, УСН, налоговые доходы, налоговый контроль
DOI: 10.7256/2409-7802.2017.1.18869 Дата направления в редакцию: 19-04-2016 Дата публикации: 12-04-2017
Abstract. The authors of the given research analyze the mechanism of tax regulation of small businesses in Russia by means of special taxation schemes as well as recent changes in the sphere of Russia's economy that have encouraged implementation of certain measures aimed at reducing the tax burden for small and medium businesses. The subject of the research is the economic relations arising between the state and taxpayers in the process of taxation of small business. The object of the research is the special taxation schemes as one of the instruments of tax incentives applied in the sphere of small business. The methodological basis of the research involves legislative and legal acts of state authorities, federal laws, Presidential Decrees and RF Government Resolutions as well as materials of scientific and practical conferences on the matter of small business. In their research the authors have also used the abstract logical, monographic, statistical economical and other methods of economic research. As a result of the research, the authors conclude that the main priorities of Russia's development today cannot be achieved without further development of tax regulation and special taxation schemes for small- and medium businesses as one of the aspects of such development. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the authors analyze the threshold value of the fiscal burden in small business and admit that its influence relates not only to the amount of combined taxation but also efficiency of the industry and financial status of an enterprise. The taxation threshold should be defined taking into account the regional attribution of economic entities and associated objective factors of expenses volume and structure as well as the rate of capital turnover.
Keywords: tax control, tax revenues, USN, UTII, UAT, special scheme, small business, tax regulation, tax burden, taxation
Важным условием существование современной модели рыночно-конкурентного хозяйства является развитие малого и среднего бизнеса. Мировым опытом установлено, что этот сектор способствует гармоничному развитию экономики, ведь именно он определяет не только темпы экономического роста, но и структуру, и качество валового национального продукта .
Следует отметить, что развитие малого бизнеса благоприятно влияет на создание новых рабочих мест, внедрение новых товаров и услуг, а также способствует удовлетворению нужд крупных предприятий и обеспечению специализированными товарами и услугами.
Установлено, что малому предпринимательству гораздо труднее продолжать существовать и развиваться, чем крупному. Всему этому есть ряд причин, а именно:
бедность собственных финансовых ресурсов, недостаточно высокий уровень кредитоспособности и инвестиционной привлекательности, низкий уровень диверсификации бизнеса. Необходимо помнить, что крупный бизнес, который служит основным источником налоговых доходов государства, разрастается из малого, а вместе с тем, малое предпринимательство предоставляет новые рабочие места, что помогает уменьшить социальную напряженность в обществе.
Одно из важнейших назначений налоговой политики Российской Федерации -обеспечение равновесия интересов, которые возникают между налогоплательщиками и государством. С одной стороны государство целесообразно и результативно использует финансовые ресурсы, уменьшает процессно-функциональные издержки в организации работы фискальных органов, создает налоговую систему, а также предоставляет согласовать стратегические цели развития страны с теми механизмами налогового воздействия, которые уже имеются. С другой стороны, государство надеется на более культурное поведение субъектов предпринимательства - легализацию бизнеса, использование на социально-инвестиционное развитие тех ресурсов, которые освободились благодаря уменьшению налоговой нагрузки, так как именно оно обеспечивает налогоплательщикам налоговые преференции, значительно уменьшая степень налоговой нагрузки.
По мнению самих предпринимателей можно считать, что важную роль для развития предпринимательской деятельности имеют налоговая нагрузка и сложность налогового администрирования.
Таким образом, изучение вопросов, которые непосредственно связаны с регулированием малого предпринимательства, на современном этапе достаточно важно. Нам представляется, что регулирование данного вида предпринимательства, как было уже отмечено неоднократно, исполняется путем применения специальных налоговых режимов. Изучение специальных налоговых режимов вызвано потребностью оценки эффективности мер стимулирования малого бизнеса и выявления нереализованных в оз мож но сте й.
В России специальные налоговые режимы сконцентрированы на развитие тех сфер экономики, без должной поддержки которых не возможно их нормальное существование. Все специальные налоговые режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Так, специальные налоговые режимы:
- предполагают замену ряда налогов единым налогом;
- значительно облегчают взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом, и на этой почве реализуют заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов;
- заметно упрощают существующий порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства;
- делают наиболее понятным тот механизм, который служит для учета доходов и расходов;
- разрешают налогоплательщикам получать значительную экономию, в результате уменьшения налогового бремени;
- настроены на поощрение развития деятельности субъектов малого бизнеса;
- привлекают к уплате налога организации в том случае, когда затруднен налоговый контроль
Важная роль в решении любой проблемы, конечно, отводится наличию статистических данных в той или иной сфере экономики.
Федеральные налоги и сборы ■ Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы ■ Специальные налоговые режимы
Рисунок 1 - Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2015 г.
Данный рисунок показывает, что доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов достаточно мала и составляет 3,81 %, основная же часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, специальные налоговые режимы выполняют ряд важнейших функций и обеспечивают контроль за функционированием малого бизнеса.
Для более детального анализа налоговых поступлений от специальных режимов следует обратиться к таблице 1.
Таблица 1- Структура налоговых доходов от специальных налоговых режимов в консолидированном бюджете РФ в 2013-2015 гг., млрд. руб.
Наименование показателя 2013 г. 2014 г. 2015 г.
млрд. руб. % млрд. руб. % млрд. руб. %
УСН 212,29 64,00 229,32 54,88 254,16 48,63
в том числе: от объекта налогообложения «доходы» 150,27 - 162,47 - 177, 68 -
от объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 45,52 - 48,68 - 61, 88 -
Минимальный налог 1 6 50 18 16 14 58
ЕНВД 74,47 22,45 76,63 18,34 78, 51 15,02
ЕСХН 4,04 1,22 4,71 1,13 7, 43 1,42
Патентная система налогообложения 1,95 0,59 3,43 0,82 5, 29 1,01
Соглашение о разделе продукции 38,88 11,72 103,75 24,83 177,28 33,92
Итого 331,72 100 417,84 100 522, 67 100
Так, таблица 1 показывает, что наибольший удельный вес поступлений имеет упрощенная система налогообложения (УСН) - больше половины всех налоговых поступлений от использования специальных налоговых режимов приходится именно на нее. УСН ориентирована на уменьшение налогового бремени, путем облегчения ведения отчетности. Наименее распространенным и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов объясняется недоработками и пробелами в законодательстве, а также слабой поддержкой и субсидированием данных сфер экономики.
Таблица 2 - Данные отчетов о налоговой базе и структуре начислений по специальным
налоговым режимам
Наименование пока з а те ля Специальный налоговый режим Годы
2012 2013 2014 2015
Налоговая база (млрд. руб.) УСН 3576,28 3955,75 4293,78 4293,78
ЕНВД 884,39 873,19 907,16 907,16
ЕСХН 79,93 86,60 121,39 121,39
Сумма исчисленного специального налогового режима (млрд. руб.) УСН 239,40 262,62 284,99 284,99
ЕНВД 132,66 130,97 136,08 136,08
ЕСХН 3,67 4,02 5,45 5,45
Количество налогоплательщиков, пре дс та в ив ших налоговые декларации (тыс. чел.) УСН 2427 2477 2511 2511
ЕНВД 2 638 2 347 2 144 2 144
ЕСХН 122 99 94 94
Количество выданных патентов (ед.) П а те нтна я система 113 949 88 688 122 098 122 098
Налоговая база всех перечисленных специальных налоговых режимов увеличивается, также как и сумма исчисленного специального налогового режима. Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕСХН имеет тенденцию к уменьшению. Следует отметить, что количество выданных патентов после определенного спада, начинает расти.
В следующей таблице приведены данные по объемам поступивших сумм налогов в рамках специальных налоговых режимов по Центрально-черноземному району.
Таблица 3 - Суммы, поступившие от специальных налоговых режимов по Центральночерноземному району, в млрд. руб.
Область Специальный налоговый режим Годы
2013 г. 2014 г. 2015 г.
Белгородская область УСН 1,47 1,52 1, 66
ЕНВД 0,86 0,93 0,97
ЕСХН 0,04 0,04 0,05
Патентная система 0,01 0,02 0,02
Воронежская область УСН 2,39 2,60 2, 94
ЕНВД 1,36 1,41 1, 48
ЕСХН 0,11 0,10 0,15
П а те нтна я система 0,002 0,007 0,01
Липецкая область УСН 0,86 0,95 1, 05
ЕНВД 0,46 0,46 0,48
ЕСХН 0,04 0,02 0,04
П а те нтна я система 0,005 0,008 0,01
Курская область УСН 1,18 1,27 1, 32
ЕНВД 0,57 0,60 0,63
ЕСХН 0,02 0,02 0,03
П а те нтна я система 0,001 0,003 0,004
Тамбовская область УСН 0,76 0,84 0,92
ЕНВД 0,56 0,59 0,61
ЕСХН 0,05 0,04 0,07
П а те нтна я система 0,006 0,006 0,007
За последние три года по всем регионам наблюдается увеличение объемов начисленных сумм налогов по специальным налоговым режимам, за исключением ЕСХН. В 2014 году произошло уменьшение поступлений от единого сельскохозяйственного налога. Однако в 2014 году наблюдается рост суммы данного налога по всем рассматриваемым в таблице областям Центрально-Черноземного района.
На современном этапе Россия переживает довольное непростое время в экономической и политической жизни. Это обусловлено, прежде всего, в обострении внешнеполитической ситуации, во внутрироссийском экономическом кризисе, а также в увеличении объемов и остроты проблем, которые ощущает на себе наше общество. Мы считаем, что западные санкции, направленные на подрыв основ российской экономической стабильности, способствовали активному поиску новых путей развития всех сфер экономики, уменьшение зависимости российской экономики от импорта.
Именно российскому малому и среднему предпринимательству отводится важное место в решении обозначенных выше задач. Западные санкции коснулись как крупный промышленный, сельскохозяйственный бизнес, так и поставили под угрозу малый бизнес, который является не только самой массовой и мобильной частью предпринимательства, но и выполняет важную функцию в российской экономике, необходимую для решения самых актуальных экономических и социальных проблем.
Крайне необходимо в условиях санкций осуществлять поддержку малого предпринимательства, ведь малый бизнес преобладает в ряде отраслей производства (пищевая, текстильная промышленность, сельское хозяйство), однако является и самым уязвимым и чувствительным к экономическим изменениям.
Приоритетными направлениями государственной власти являются оценка эффективности налоговых регуляторов, как мер косвенной бюджетной поддержки малого и среднего бизнеса в России. Федеральным антикризисным планом предложен перечень мер, которые направлены на снижение налоговой нагрузки. Прежде всего, они затрагивают специальные налоговые режимы для малого бизнеса в лице индивидуальных предпринимателей. План мероприятий предусматривает вероятность снижения налоговых ставок, а также введение налоговых каникул для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
По данным Росстата в Российской Федерации на 2015 год зарегистрировано 242,7 тыс. малых предприятий (таблица 1).
Таблица 4 - Число малых (без микропредприятий) предприятий по видам экономической
деятельности в РФ, тыс.
Вид экономической деятельности 2013 г. 2014 г. 2015 г.
Тыс. % Тыс. % Тыс. %
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 10,9 4,6 10,3 4,4 9,9 4,1
Рыболовство, рыбоводство 0,5 0,2 0,5 0,2 0,5 0,2
Добыча полезных ископаемых 1,0 0,4 1,0 0,4 1,2 0,5
Обрабатывающие произ в о дств а 34,0 14,5 33,6 14,3 33,9 14,0
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 3,4 1,4 3,4 1,4 3,4 1,4
Строительство 29,7 12,7 28,9 12,3 30,7 12,6
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования 70,3 30,0 75,7 32,1 80,5 33,2
Гостиницы и рестораны 10,2 4,3 10,3 4,4 10,0 4,1
Транспорт и связь 13,7 5,8 13,6 5,8 14,1 5,8
Финансовая деятельность 2,1 0,9 2,3 1,0 2,1 0,9
Операции с недвижимым имуществом 48,5 20,7 46,1 19,6 46,2 19,0
Образование 0,3 0,1 0,2 0,1 0,3 0,1
Здравоохранение и социальные услуги 3,9 1,7 4,0 1,7 4,2 1,7
Предоставление прочих коммунальных, 6 0 2 6 5 7 2 4 5 7 2 3
социальных и персональных услуг
Всего 234,5 100 235,6 100 242,7 100
Виды предпринимательской деятельности малого бизнеса довольно обширны: торговля и общественное питание, сельское хозяйство, промышленность и строительство. Однако необходимо обратить внимание на то, что торговля и посредническая деятельность -самый распространенный вид деятельности (более 70%). Производственной деятельностью занимается примерно каждый десятый предприниматель, приблизительно столько же предоставляют населению транспортные, строительные и бытовые услуги, занимаются переработкой сельскохозяйственной продукцией. На рынке информационных, медицинских и риэлтерских услуг занято небольшое количество малых предприятий.
В таблице 5 приведено число малых (без микропредприятий) предприятий по Центрально-Черноземному району.
Таблица 5 - Число малых (без микропредприятий) предприятий по Центральночерноземному району, тыс.
Область 2013 г. 2014 г. 2015 г.
Белгородская область 2,8 2,6 2,6
Воронежская область 3,8 3,7 4,1
Липецкая область 1,7 1,8 1,9
Курская область 1,4 1,2 1,3
Тамбовская область 1,3 1,3 1,3
Подводя итог, следует отметить, что задачи, стоящие на данный момент перед экономикой РФ, не могут быть решены полностью без дальнейшего совершенствования налогового регулирования, одним из аспектов которого являются специальные налоговые режимы. Так, налоговое регулирование деятельности в сфере малого бизнеса является эффективным методом государственной поддержки и ориентируется на достижение финансовой стабильности и устойчивого развития за счет сокращения налоговой нагрузки.
Сравнительный анализ показал, что предельная величина фискального бремени в малом бизнесе экономики и ее влияние связаны не только с величиной совокупного обложения, но и с эффективностью производства и финансовым состоянием предприятия. Эффективность производства задается объемом и структурой затрат, сроком их окупаемости и полученной прибылью, что в значительной степени обусловлено сферой деятельности предпринимателя. Следовательно, предел налогообложения должен определяться с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и связанных с этим объективных факторов объема и структуры расходов, скорости оборота капитала.
Библиография
1. Власенкова В.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы / В.А Власенкова // Налоговый вестник. 2013. № 2. С. 3-8.
2. Митрофанова И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы / И.А. Митрофанова, А.А. Эрентраут // Молодой
ученый. 2012. № 1. Т. 1. С. 130-135.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электр. ресурс]
4. Оробинская И.В. Изменение внешней и внутренней политики РФ в отношении сельхозтоваропроизводителей в условиях вступления в ВТО / И.В. Оробинская, А.В. Бурыка // Налоги и налогообложение. 2012. № 9-10. С. 30-33.
5. Оробинская И.В. Налоговые инструменты обеспечения стабильного развития отраслей АПК / И.В. Оробинская // Налоги и налогообложение. 2014. № 4. С. 393400.
6. Оробинская И.В. Характеристика налогового потенциала субъектов аграрного сектора России на примере областей ЦЧР / И.В. Оробинская // Налоги и налогообложение. 2014. № 6. С. 579-587.
7. Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной налоговой службы // URL:
https ://www.nalog.ru/rn36/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
8. Пыльцина М.В. И.Т. Посошков о реформировании налоговой системы в России / М.В. Пыльцина // Финансовый вестник. № 1(19). Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. С. 156-158.
9. Федорик О.В. Специальные налоговые режимы: уч. пособие / О.В. Федорик, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская. Воронеж: ВГАУ, 2012. 311 с.
10. Оробинская И.В., Казьмин А.Г. Оценка влияния налоговой системы на экономку России // Налоги и налогообложение. 2015. № 3. C. 207-223. DOI: 10.7256/18128688.2015.3.13072.
11. Оробинская И.В. Тенденции налогового регулирования и их влияние на экономку агропромышленного комплекса России // Налоги и налогообложение. 2015. № 2. C. 120-133. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.2.13073.
12. Гашенко И.В. Сущность, принципы и специфика налогового регулирования АПК в России // Налоги и налогообложение. 2015. № 1. C. 44-51. DOI: 10.7256/18128688.2015.1.14298.
References (transliterated)
1. Vlasenkova V.A. Rol' nalogooblozheniya v razvitii sub''ektov malogo i srednego predprinimatel'stva: problemy i perspektivy / V.A Vlasenkova // Nalogovyi vestnik. 2013. № 2. S. 3-8.
2. Mitrofanova I.A. Nalogooblozhenie malogo predprinimatel'stva v Rossii i za rubezhom: realii i prognozy / I.A. Mitrofanova, A.A. Erentraut // Molodoi uchenyi. 2012. № 1. T. 1. S. 130-135.
3. Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii chast' pervaya ot 31 iyulya 1998 g. № 146-FZ i chast' vtoraya ot 5 avgusta 2000 g. № 117-FZ (s izm. i dop. ot 2015 g.) // Spravochno-pravovaya sistema «Garant»: [Elektr. resurs]
4. Orobinskaya I.V. Izmenenie vneshnei i vnutrennei politiki RF v otnoshenii sel'khoztovaroproizvoditelei v usloviyakh vstupleniya v VTO / I.V. Orobinskaya, A.V. Buryka // Nalogi i nalogooblozhenie. 2012. № 9-10. S. 30-33.
5. Orobinskaya I.V. Nalogovye instrumenty obespecheniya stabil'nogo razvitiya otraslei APK / I.V. Orobinskaya // Nalogi i nalogooblozhenie. 2014. № 4. S. 393-400.
6. Orobinskaya I.V. Kharakteristika nalogovogo potentsiala sub''ektov agrarnogo sektora
Rossii na primere oblastei TsChR / I.V. Orobinskaya // Nalogi i nalogooblozhenie. 2014. № 6. S. 579-587.
7. Otchet o nachislenii i postuplenii nalogov, sborov i inykh obyazatel'nykh platezhei v byudzhetnuyu sistemu Rossiiskoi Federatsii [Elektronnyi resurs] // Ofitsial'nyi sait Federal'noi nalogovoi sluzhby // URL:
https ://www.nalog.ru/rn36/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
8. Pyl'tsina M.V. I.T. Pososhkov o reformirovanii nalogovoi sistemy v Rossii / M.V. Pyl'tsina // Finansovyi vestnik. № 1(19). Voronezh: FGOU VPO VGAU, 2009. S. 156-158.
9. Fedorik O.V. Spetsial'nye nalogovye rezhimy: uch. posobie / O.V. Fedorik, A.G. Kaz'min, I.V. Orobinskaya. Voronezh: VGAU, 2012. 311 s.
10. Orobinskaya I.V., Kaz'min A.G. Otsenka vliyaniya nalogovoi sistemy na ekonomku Rossii // Nalogi i nalogooblozhenie. 2015. № 3. C. 207-223. DOI: 10.7256/18128688.2015.3.13072.
11. Orobinskaya I.V. Tendentsii nalogovogo regulirovaniya i ikh vliyanie na ekonomku agropromyshlennogo kompleksa Rossii // Nalogi i nalogooblozhenie. 2015. № 2. C. 120-133. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.2.13073.
12. Gashenko I.V. Sushchnost', printsipy i spetsifika nalogovogo regulirovaniya APK v Rossii // Nalogi i nalogooblozhenie. 2015. № 1. C. 44-51. DOI: 10.7256/18128688.2015.1.14298.
