CC BY
20
Т.С. МАКСИМЕНКО
Кандидат экономических наук, г. Таганрог
Е.В. ДЕМЯХИНА
Старший преподаватель кафедры экономики и финансов ЧОУ ВО ТИУиЭ, г. Таганрог
АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЙ СТАНДАРТ
В статье рассматриваются вопросы, связанные с переходом на ФСБУ 5/2019 «Запасы». Сравниваются характеристики Положения бухгалтерского учета 5/01 «Материально-производственные запасы» и действующего федерального
стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» по учету запасов. Раскрываются вопросы сходства и различия практики ведения бухгалтерского учета запасов до и после утверждения нового стандарта.
Материально-производственные запасы, запасы, бухгалтерский учет, признание, оценка, федеральный стандарт бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность. Тематический рубрикатор е-ЬШгагу: 06.81.00.
Осуществление беспрерывного функционирования организации невозможно без наличия минимального запаса необходимых по объему и составу сырья и материалов. В связи с этим при организации деятельности любого хозяйствующего субъекта одно из ведущих мест принадлежит рациональной организации их учета.
С 1 января 2021 г. вступивший в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н [2], заменил Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[1]. ФСБУ 5/2019 «Запасы» обязате-
лен к применению при составлении бухгалтерской финансовой отчетности начиная с 2021г. Федеральный стандарт 5/2019 разработан для того, чтобы определить требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. Данный стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Сравнительный анализ ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» и ФСБУ 5/2019 «Запасы» позволил определить произошедшие изменения подходов к вопросам учета производственных запасов.
Сравнительная характеристика ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» и ФСБУ 5/2019 «Запасы» представлена в таблице.
ПБУ 5/01
ФСБУ 5/2019
Определение
Материально-производственные запасы
Запасы
Состав активов
активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); активы, предназначенные для продажи (в том числе готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации
сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг; инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара, другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением тех объектов, которые по правилам бухучета относятся к основным средствам;
готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
объекты незавершенного производства, в т.ч. продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи;
объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации; объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации
Окончание таблицы
ПБУ 5/01 ФСБУ 5/2019
Имущество, стоимость которого равна или меньше 40 000 руб., организация вправе учитывать в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов Стоимостных ограничений нет
Условия признания запасов как объекта учета
Не определены Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете: - определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина
Не признаются запасами
Не применяют к незавершенному производству (п.4 ПБУ 5/01) - финансовые активы, включая предназначенные для продажи; - материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки; - материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам
Оценка запасов
Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости Запасы признаются по фактической себестоимости. После признания на отчетную дату - по фактической себестоимости или чистой стоимости продажи
МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивают по наименьшей из двух величин: стоимости аналогичных запасов или стоимости демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (п.16 ФСБУ 5/2019)
МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (п.9 ПБУ 5/01) При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (п.14 ФСБУ 5/2019)
Оценка при списании в производство
По стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (п.16 ПБУ 5/01) Способы оценки запасов при списании оставили те же (п.36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (п.42 ФСБУ 5/2019)
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ Дополнен перечень раскрытия информации: - балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода; - сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период; - в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов; - балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге; - способы расчета себестоимости запасов; - последствия изменения способов расчета себестоимости запасов; - авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов
ляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Определение запасов в ПБУ 5/01 не приведено. В ФСБУ 5/2019 содержится расширенный перечень активов: помимо материально-производственных запасов, отраженных в ПБУ 5/01, к запасам относятся незавершенное
По результатам проведенного сравнения отметим, что в ПБУ 5/01 использовался термин «материально-производственные запасы», но его определение в положении отсутствует, вместо него ФСБУ 5/2019 применяет термин «запасы» [3].
В соответствии с ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потреб-
производство и приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации объекты недвижимого имущества и объекты интеллектуальной собственности. В результате увеличивается количество счетов, на которых могут учитываться запасы. Ранее запасы преимущественно отражались на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», начиная с 2021 г. к этим счетам добавляются сч. 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» для учета незавершенного производства и счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета приобретаемых или сооружаемых объектов недвижимого имущества или объектов интеллектуальной собственности [4].
Согласно ПБУ 5/01, материально-производственные запасы, используемые в целях управленческих нужд предприятия, включаются в стоимость запасов по общему правилу [1]. Однако по правилам нового ФСБУ 5/2019 организации вправе не включать запасы, используемые в управленческих нуждах организации, в общую стоимость запасов. В таком случае потребление запасов признается расходами периода, в котором они были использованы [2].
Исследование оценки запасов дает основание утверждать, что основным новшеством федерального стандарта является то, что теперь запасы необходимо оценивать дважды - при поступлении и на отчетную дату. В первом случае правила оценки различных видов запасов будут существенно отличаться друг от друга.
Установлен порядок оценивания запасов при поступлении по фактической стоимости: фактическая себестоимость представляет собой суммы расходов, направленные на приобретение активов, их доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию или продаже. Затраты, связанные с хранением, отныне не включаются в фактическую себестоимость запасов, кроме случаев, когда хранение выступает одним из циклов технологического процесса [3].
На отчетную дату запасы необходимо оценивать по наименьшей из двух величин:
- по фактической себестоимости;
- чистой стоимости продажи.
Произошли изменения в отношении списания запасов. Так, новый стандарт требует, чтобы запасы списывались в определенный момент времени:
- признание выручки от продажи;
- осуществление иного списания запасов;
- отсутствие перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
- невозможность использования в уставной деятельности - для некоммерческих организаций. При этом в расходах должна отражаться балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.
Минимальный перечень информации, которую потребуется показывать в отчетности, шире, чем имеющийся в ПБУ 5/01. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости, обесценения и вида запасов) [4].
Таким образом, основным преимуществом ФСБУ 5/2019 «Запасы» является больший акцент на соответствие международным стандартам, чем в действующем ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Изменения затронули незавершенное производство, ранее не относившееся к понятию «запасы», оценку запасов, порядок их списания, правила раскрытия информации о запасах в отчетности. Благодаря подробной информации в стандарте, можно будет решить многие проблемы, связанные с адаптацией учета запасов к международным стандартам финансовой отчетности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016).
2. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» : Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
3. Анищенко М.А. Изменения в российском бухгалтерском учете запасов / М.А. Анищенко. - Текст : непосредственный // Инновации. Наука. Образование. - 2020. - № 24. - С. 264-270.
4. Полубелова М.В. Изменения в учете в результате перехода на ФСБУ 5/2019 «Запасы» / М.В. Полубелова. - Текст : непосредственный // Экономика и управление в современных условиях : сборник научных статей Международной научно-практической конференции. - Красноярск, 2020. -С.109-113.
© Татьяна Сергеевна Максименко, 2021 © Елена Владимировна Демяхина, 2021 © Частное образовательное учреждение высшего образования «Таганрогский институт управления и экономики», 2021
