CC BY
12812 (27)-2004
от^^е^ой жан<шигеасий <гя<гли%
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
та. пожидаева,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета
Н.Ф. ЩЕРБАКОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета
Основными целями осуществления деятельности любой коммерческой организации являются получение прибыли, сохранение и наращивание капитала. Их достижение обеспечивает необходимый уровень эффективности работы хозяйствующего субъекта и удовлетворение интересов его собственников. Обе цели тесно взаимосвязаны между собой, так как основным источником увеличения капитала выступает чистая прибыль. Эти обстоятельства обусловливают необходимость оптимизации финансовых результатов деятельности организации. Важным инструментом решения обозначенной проблемы является экономический анализ, с помощью которого выявляют причины изменения показателей финансовых результатов и резервы роста прибыли.
Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей или убытков определяются путем сопоставления доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов. В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации вьн деляют две основные группы доходов и расходов:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности - операций, являющихся предметом основной деятельности;
2) прочие доходы и расходы. К ним в свою очередь относятся:
- операционные доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных
видов деятельности, но связанные с ведением текущей, финансовой и инвестиционной деятельности (осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату и др.);
- внереализационные доходы и расходы - доходы и расходы, непосредственно не связанные с процессами производства и продажи (штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов, за исключением внеоборотных; суммы просроченной задолженности и др.);
- чрезвычайные доходы и расходы - доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).
При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду При этом стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности. В то время как основная часть прочих доходов и расходов являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жворъЯ ъ -КТ>/1ътъъ4
31
О&флслебой э(с&Н<ьнигеасий <zftcb>ut¿,
12 (27)-2004
обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволит оценить не только фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.
Проведем анализ финансовых результатов на примере предприятия железнодорожного транспорта - локомотивного депо, обычным видом деятельности которого являются перевозки пассажиров и грузов. При этом были использованы данные Отчета о прибылях и убытках, пояснения к нему, а также данные аналитического и синтетического учета по сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Финансовые результаты деятельности локомотивного депо складывались под влиянием следующей структуры и динамики доходов и расходов (табл. 1).
Данные табл. 1 свидетельствуют о том, что доходы организации увеличились на 77 343 тыс. руб., или 32,6% (314 905 : 237 562 * 100), главным образом, за счет роста выручки от продаж продукции и услуг (на 763 960 тыс. руб., или 35%). При этом наблюдается увеличение операционных доходов на 1 354тыс. руб., или 7,6%, и снижение внереали-
зационных доходов на 407 тыс. руб., или 30,3%. Вместе с тем, прочие доходы составляют незначительную долю в общей сумме доходов - 6,4% (6,1 + 0,3), что меньше на 1,6 пункта (1,4 + 0,2) по сравнению с предыдущим годом. Таким образом, более 90% всех доходов приходится на выручку от продаж.
В отчетном году наблюдается еще более значительное увеличение по сравнению с доходами расходов на 111 050 тыс. руб., или 48,1% (341 893 : 230 843 * 100), за счет роста всех видов расходов. При этом наибольший прирост наблюдается по расходам от обычных видов деятельности (на 102 852 тыс. руб.), составляющих наибольший удельный вес (92,4%) в общей величине расходов локомотивного депо. Поэтому первостепенное внимание должно уделяться расходам, связанным с перевозками.
Из данных табл. 1 следует также, что в отчетном году доходы депо составляют всего лишь 92,1 % от расходов, что свидетельствует о формировании отрицательных финансовых результатов - убытков (табл. 2).
Анализ формирования финансовых результатов позволил установить то, что в предыдущем году локомотивное депо от обычных и прочих видов деятельности получило прибыль до налогообложения в размере 6 719 тыс. руб. и чистую прибыль - 3 748 тыс. руб. В отчетном году ситуация изменилась, так как был получен непокрытый убыток в
Таблица 1
Динамика и структура доходов и расходов организации
Показатель Предыдущий год Отчетный год Изменение (+.-)
тыс.руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс.руб. уд. вес, %
А 1 2 3 4 5 6
1. Доходы - всего, 237 562 100,0 314 905 100,0 +77 343 —
в том числе: 1.1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) 218 491 92,0 294 887 93,6 +76 396 + 1,6
1.2. Операционные доходы 17 728 7,5 19 082 6,1 +1 354 -1,4
1.3. Внереализационные доходы 1343 0,5 936 0,3 -407 -0,2
1.4. Чрезвычайные доходы - - - - - -
2. Расходы - всего, 230 843 100,0 341 893 100,0 +111050 -
в том числе: 2.1. Расходы по обычным видам деятельности 213 045 92,3 315 897 92,4 +102 852 +0,1
2.2. Операционные расходы 13 388 5,8 21 299 6,2 +7 911 +0,4
2.3. Внереализационные расходы 4410 1,9 4 697 1,4 +287 -0,5
2.4. Чрезвычайные расходы - - - - - -
3. Отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов 1,029 * 0,921 -0,108 *
4. Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов 1,026 * 0,933 * -0,093 *
32
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: МВОРЪЯ ъ ЪРАтттсМ
Оп^хгслебой зк&Яммгеасий cLfuuuj,
12 (27)-2004
Таблица 2
Динамика факторов формирования финансовых результатов, тыс. руб.
Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение (+,-) Темп роста, %
А 1 2 3 4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 218 491 294 887 +76 396 134,97
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 213 045 315 897 +102 852 148,28
3. Валовая прибыль от продаж 5 446 -21 010 -26 456 *
4. Коммерческие расходы - - - -
5. Управленческие расходы - - - -
6. Прибыль (убыток) от продаж 5 446 -21 010 -26 456 *
7. Проценты к получению - - - -
8. Проценты к уплате 81 - -81 *
9. Доходы от участия в других организациях - - - -
10. Прочие операционные доходы 17 728 19 082 +1354 107,64
11 .Прочие операционные расходы 13 307 21 299 +7992 160,06
12. Итого операционных доходов (за минусом расходов) 4 340 -2 217 -6 557
13.Внереализационные доходы 1 343 936 -407 69,69
14. Внереализационные расходы 4410 4 697 +287 106,51
15. Итого внереализационных доходов (за минусом расходов) -3 067 -3 761 -694 122,82
16.Прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль) 6 719 -26 988 -33 707 *
17.Налог на прибыль и иные аналогичные платежи 2 971 1 831 -1 140 61,63
18. Чрезвычайные доходы - - - -
19. Чрезвычайные расходы - - - -
20. Итого чрезвычайных доходов (за минусом расходов) - - - -
21. Чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода 3 748 -28 819 -32 567 *
размере 28 819 тыс. руб. При этом наибольший вклад в отрицательный финансовый результат внес убыток от перевозок и других обычных видов деятельности (21 010 тыс. руб.). Обращает на себя внимание также и то, что в отчетном году операционные расходы превысили аналогичные доходы на 2 217 тыс. руб. Убыток был получен и от вне-
Динамика структуры пр!
реализационных операций в размере 3 761 тыс. руб. Таким образом, важнейшим резервом оптимизации финансовых результатов локомотивного депо является прежде всего сокращение эксплуатационных и внереализационных расходов.
Структура финансовых результатов деятельности локомотивного депо представлена в табл. 3.
Таблица 3
Показатель Предыдущий год Отчетный год
тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу
А 1 2 3 4
1. Прибыль (убыток) от продаж 5 446 81,0 -21 010 77,8
2. Проценты к получению - - - -
3. Проценты к уплате -81 -1,2 - -
4. Доходы от участия в других организациях - - - -
5. Прочие операционные доходы 17 728 263,8 19 082 -70,7
6. Прочие операционные расходы -13 307 -198,1 -21 299 78,9
7. Сальдо операционных доходов и расходов 4 340 64,6 -2 217 8,2
8. Внереализационные доходы 1 343 20,0 936 -3,5
9. Внереализационные расходы -4 410 -65,6 -4 697 17,4
10. Сальдо внереализационных доходов и расходов -3 067 -45,6 -3 761 13,9
11. Прибыль (убыток) до налогообложения 6 719 100,0 -26 988 100,0
12. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 2 971 44,2 1 831 -6,8
13. Чрезвычайные доходы - - -
14. Чрезвычайные расходы - - - •
15. Сальдо чрезвычайных доходов и расходов - - - -
16. Чистая прибыль (непокрытый убыток) 3 748 55,8 -28 819 106,8
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоРЪЯ тс TïPAKMïcM
33
Опфлслейой ?(саЯ<ши'1еасий afttuuj
12 (27)-2004
Таблица 4
Анализ прибыли (убытка) от продаж продукции и услуг, тыс. руб.
Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение (+,-) Темп роста, %
А 1 2 3 4
1. Выручка от продажи продукции и услуг - всего, 218 491 294 887 +76 396 134,97
в том числе: 1.1. Перевозки 215 951 293 230 +77 279 135,79
1.2. Подсобно - вспомогательная деятельность 2 540 1 657 -883 65,24
2. Себестоимость проданной продукции и услуг - всего, 213 045 315 897 + 102 852 148,28
в том числе: 2.1. Перевозки 212 320 315 104 +102 784 148,41
2.2. Подсобно-вспомогательная деятельность 725 793 +68 109,38
3. Прибыль (убыток) от продаж - всего, 5 446 -21 010 -26 456 *
в том числе: 3.1. Перевозки 3 631 -21 874 -25 505 *
3.2. Подсобно-вспомогательная деятельность 1 815 864 -951 47,60
4. Прибыль (убыток) на 1 руб. объема продаж, %, 2,5 -7,1 -9,6 *
в том числе: 1,7 -7,5 -9,2 *
4.1. Перевозки
4.2. Подсобно-вспомогательная деятельность 71,5 52,1 -19,4 72,87
Данные табл. 3 позволяют увидеть, что наибольшую долю в структуре общего убытка от всех видов деятельности и операций за отчетный год составил убыток от продаж (77,8%). Убыток от прочих операций, связанных с обычной деятельностью, занимает 8,2% в общей сумме убытка до налогообложения, а внереализационный убыток -13,9%.
Следует отметить, что локомотивное депо, несмотря на получение убытка от всех видов деятельности, начислило налог на прибыль в размере 1831 тыс. руб., что стало еще одним фактором увеличения отрицательного конечного финансового результата.
Для выявления резервов сокращения убытков и получения прибыли проведен факторный анализ всех составляющих конечного финансового результата, прежде всего, прибыли (убытка) от продаж (табл. 4).
Прибыль (убыток) от продаж локомотивного депо складывается из финансового результата от осуществления перевозок и подсобно-вспомога-тельной деятельности (от оказания услуг по погрузке угля, аренды и ремонта тепловозов, аренды локомотивных бригад и т.д.). Подсобно-вспомога-тельная деятельность (ПВД) занимает незначительную долю в общих доходах, расходах и финансовых результатах от обычных видов деятельности. Ее доля в выручке составляет всего 0,56% (1657 : 294 887 х 100). Поэтому прибыль, полученная в отчетном году от осуществления ПВД, не смогла перекрыть значительную величину убытка от перевозок, составившего 21 874 тыс. руб. В результа-
те с каждого рубля объема осуществленных перевозок локомотивное депо получило 7,5 коп. убытка, а общая убыточность обычных видов деятельности составила 7,1%. Основной причиной сложившейся ситуации, на наш взгляд, является сложившаяся специальная политика распределения доходов между линейными предприятиями и другими структурными подразделениями, осуществляемая централизованно управлением железной дороги. В результате показываемая в отчетности выручка получает несколько искусственный характер, поскольку не отражает реальных доходов локомотивного депо. В то же время расходы собираются и представляются в Отчете о прибылях и убытках в фактических размерах. Таким образом, учетные и отчетные данные не позволяют в полной мере оценить фактический уровень эффективности деятельности локомотивного депо.
Возникновение в отчетном году убытков по прочим операциям обусловило необходимость проведения анализа операционных и внереализационных доходов и расходов (табл. 5 и 6).
Операционные доходы локомотивного депо представлены главным образом выручкой от про^ дажи запасов (98,9%). При этом данная операция является прибыльной, так как доходы (18 880 тыс. руб.) превысили соответствующие расходы (10331 тыс. руб.). Таким образом, причиной образования убытка от прочих операций, связанных с текущей деятельностью, стали возникновение и увеличение таких расходов и убытков, как расходы по оплате услуг банка, налог на имущество, целевой сбор и
34
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ШОРЪЯ тс -П7>*ХЖ71Ъ4
Ошрасле&ой зк&Нммгеасий а/иьли^
12 (27)-2004
Таблица 5
Структура операционных доходов и расходов
Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение (+,-)
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
А 1 2 3 4 5 6
Доходы
1. Продажа запасов - всего, 17 728 100,0 18 880 98,9 +1 152 -1,1
в том числе - организациям системы МПС 3 331 18,8 9 507 49,8 +6 176 +31,0
2. Выбытие объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации 202 1,1 +202 +1,1
3. Итого операционных доходов 17 728 100,0 19 082 100,0 +1 354 -
Расходы
4. Продажа запасов - всего, 12 441 92,9 10331 48,5 -2 110 -44,4
в том числе - организациям системы МПС 3 331 24,9 9 507 44,6 +6 176 + 19,7
5. Налоги и сборы 377 2,8 10117 47,5 +9 740 +44,7
6. Расходы, связанные с оплатой услуг банка 167 1,3 245 1,2 +78 -0,1
7. Выбытие объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации 322 2,4 606 2,8 +284 +0,4
8. Проценты за кредиты, займы 81 0,6 - - -81 -0,6
9. Итого операционных расходов 13 388 100,0 21 299 100,0 +7 911 -
Таблица 6
Структура внереализационных доходов и расходов
Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение (+,-)
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
А 1 2 3 4 5 6
Доходы
1. Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году 15 1,1 9 1,0 -6 -0,1
2.Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, убытки от списания недостач материальных ценностей 38 2,8 5 0,5 -33 -2,3
3. Доходы в сумме начисленной амортизации по безвозмездно полученным активам 1 290 96,1 711 75,9 -579 -20
4. Стоимость активов, безвозмездно полученных и приобретенных за счет средств целевого финансирования 86 9,2 +86 +9,2
5. Признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров - - 125 13,4 + 125 +13,4
6. Итого внереализационных доходов 1 343 100,0 936 100,0 -407 -
Расходы
7. Уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров 410 9,3 - - -410 -9,3
8. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году 2 021 45,8 207 4,4 -1 814 -41,4
9. Судебные расходы 53 1,2 - - -53 -1,2
10. Перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью - - 2 0,04 +2 +0,04
11. Перечисления средств, связанных с содержанием объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, других социальных объектов 1-551 35,2 2 987 63,6 +1 436 +28,4
12. Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий 375 8,5 55 1,2 -320 -7,3
13. Выплаты согласно ОТС и коллективного договора неработающим пенсионерам и работникам других видов деятельности 1 106 23,5 +1 106 +23,5
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоРЪЯ ъ
35
Ойфаслейой жьН^миъеасий ансыи^
12 (27)-2004
Окончание табл. 6
Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение (+,-)
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
А 1 2 3 4 5 6
14. Расходы, связанные с отчислениями средств профорганизациям на цели, определяемые коллективным договором 42 0,9 +42 +0,9
15. Средства, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд - - 107 2,3 +107 +2,3
16. НДС за счет собственных средств организации - - 191 4,1 +191 +4,1
17. Итого внереализационных расходов... 4 410 100,0 4 697 100,0 +287 -
сбор за сверхнормативный выброс вредных веществ, убытки от выбытия основных средств и др. Общая сумма этих расходов и убытков в отчетном году составила 10 766 тыс. руб. (10117 + 245 + 606 -202). Эта сумма составляет резерв сокращения непокрытого убытка локомотивного депо.
Из данных табл. 2 и 6 следует, что от внереализационной деятельности локомотивным депо в предыдущем и отчетном годах был получен убыток в размере 3 067 и 3 761 тыс. руб. соответственно. При этом наблюдается его рост на 694 тыс. руб., или 22,82%. Основными причинами образования этого убытка являются расходы, связанные с со-
держанием объектов социально-культурной сферы (2 987 тыс. руб.), с осуществлением спортивных мероприятий, отдыха и других аналогичных мероприятий (55 тыс. руб.), выплатами согласно ОТС и коллективного договора неработающим пенсионерам и профсоюзным организациям 1 148 (1 106 + 42 тыс. руб.). Таким образом, расходы, связанные с социальными выплатами и содержанием соци-ально-культурной сферы, увеличили непокрытый убыток на 4 190 тыс. руб. (2 987 +55+1 106+42). Это означает, что подобные расходы должны строго контролироваться в целях установления их целесообразности и адресности.
36
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя ъ
