CC BY
26
УДК 658.012
Т. В. ПОЛ1ШКО (ДПТ)
АНАЛ1З БЕЗЗБИТКОВОСТ1 ВИРОБНИЦТВА ШДПРИСМСТВ ЗАЛ1ЗНИЧНОГО ТРАНСПОРТУ
Аналiз беззбитковостi побудований на шдстаы розподiлу витрат на 3míhhí та постiйнi. Найбiльш сприй-нятливим для цього е метод маржинального доходу. Пропонуеться використовувати маржинальний шдхвд облiку витрат для оперативного управлшня, цiноутворення, моделювання ситуацiй 3Í спецзамовленнями.
Анализ безубыточности построен на основе распределения расходов на переменные и постоянные. Наиболее приемлемым для этого является метод маржинального дохода. Предлагается использовать маржинальный подход учета затрат для оперативного управления, ценообразования, моделирования ситуаций со спецзаказами.
The break-even analysis is built on the basis of splitting the costs into variables and permanent. For this purpose the method of marginal income is seen the most acceptable. It is suggested to use marginal approach of costs account for operative management, pricing and simulation of situations with special orders.
Робота в умовах ринково! економiки потребуе вщ оргашзацш вах форм власносп i галузей народного господарства, в т. ч. i вщ залiзниць, не-впинного шдвищення ефективносп дiяльностi i конкурентоспроможност продукци та послуг. Сучасний перюд розвитку економши Укра!ни характеризуеться глибокими змшами у вшх сферах, що суттево впливае на систему управлшня. Так розвиток процеав приватизацп, вщо-кремлення пiдприемств рiзних форм власностi, застосування механiзмiв вiльного цiноутворення визначили потребу в наданш своечасно! шфор-маци, з одного боку, менеджерам шдприемства для виробiтки управлiнських рiшень i для оцiнки результатiв таких ршень, з iншого боку, швесто-рам, акцюнерам або комерцiйним банкам, що вже прошвестували або збираються швестувати свiй капiтал у дiяльнiсть шдприемства.
Важлива роль в вирiшенi завдання шдвищення ефективносп належить економiчному аналiзу господарсько! дiяльностi, за допомогою якого виробляеться стратегiя i тактика розвитку шдприемства, обгрунтовуються плани i управ-лiнськi рiшення, виявляються резерви шдвищення ефективносп. Економiчному анатзу на-давалось велике значення i в перiод центратзо-вано! планово! економши, але в сучасних умовах важливють його значно зростае i потребуе пошуку нових форм i методiв аналiзу рiзнома-штних показникiв дiяльностi.
Одне з провщних мiсць належить аналiзу фь нансових результатiв, бо в них вщображуються всi сторони роботи шдприемства. Для менеджера це i цiльова функщя, i кiнцевий результат дiяль-носп органiзацi!. I тут практичний iнтерес стано-вить використання для цих цiлей методик, що ви-
користовуються в кра!нах з розвинутою ринко-вою економiкою, та !х адаптащя до умов укра!-нських затзниць. До них належить методика маржинального аналiзу, що базуеться на облшу i розподiлi витрат на змшш i постiйнi.
Економiчна дiяльнiсть шдприемства зале-жить не тiльки i не стiльки вiд наявних речо-винних i особистих факторiв виробництва, як вщ ступеня використання факторiв виробництва в умовах ринку. Володдачи визначеним тех-нiко-економiчним потенщалом, який можна змоделювати за допомогою кшьюсних i якiсних показникiв, шдприемство використовуе його для одержання прибутку. Тому першочерговим за-вданням керiвникiв пiдприемства е розробка таких управлшських рiшень, що сприяли б отри-манню пiдприемством максимального прибутку.
Змют дiяльностi пiдприемства залiзничного транспорту полягае в пошуку обгрунтованих господарських ршень, при яких досягаеться максимум результапв або мiнiмум витрат. Правильно буде так - максимум результапв за умови, що витрати не перевищують певно! ве-личини. Або мiнiмум витрат за умови, що результата не менше задано! величини.
При вирiшеннi цшого ряду практичних задач як критерш оптимальностi прийнятий мш> мум витрат на виробництво. Як правило, мова йде про валовi (загальш) витрати, що становить сукупнiсть постшних i перемiнних. Оцiнка витрат у процес цiноутворення е одним з найва-жливiших етапiв управлшня, що сприяе прийн-яттю оптимальних рiшень. Управлiнський об-лiк дозволяе безупинно аналiзувати поведiнку витрат i перiодично визначати розмiр можливо-го прибутку.
Управлшсью модел^ заснованi на стввщ-ношенш витрат, обсягу виробництва, прибутку, трактуються iнодi як аналiз критично! точки або точки беззбитковосп. Аналiз беззбитковос-тi побудований на основi розподшу витрат на змiннi та постшш, а також розрахунку точки беззбитковосп, яка визначае критичний обсяг ре^зацп. Точка беззбитковостi - це обсяг дiя-льностi, при якому доходи шдприемства дорiв-нюють його витратам, вщповщно прибуток до-рiвнюе нулю. Для и обчислення можна викори-стовувати три методи: рiвняння, маржинального доходу, графiчного зображення.
На питомий маржинальний дохiд i на точку перелому впливае змшення змшних витрат. Що стосуеться постiйних витрат, то вони не стати-чш вiд року до року. Постшш витрати е константою тшьки стосовно даного рiвня дiяльностi й у даний перюд часу. Тому що шдприемства рщко досягають 100 %-го використання потуж-ностей, то i планувати витрати треба з ураху-ванням нормально! (фактично!) потужность В iншому разi з'являться так зваш непередбаченi втрати в розрахунку на одиницю вироблено! продукцi!, виконаних робщ послу г.
Аналiз спiввiдношення «витрати-обсяг-прибуток» - це системне дослщження взаемо-зв'язку витрат, обсягу реашзацп та прибутку шд-приемства з метою визначення: обсягу реалiзацi!, який забезпечуе вщшкодування витрат та отри-мання бажаного прибутку; величини прибутку при певному обсязi реалiзацi!; впливу змш витрат, обсягу та цши реалiзацi! на прибуток тд-приемства; оптимально! структури витрат.
При маржинальному пiдходi загальна сума постшних витрат показуеться вiдособлено, до моменту визначення суми чистого прибутку. Це «висв^лення» загально! суми постшних витрат допомагае зосередити увагу на поводженш постшних витрат i контролювати вiдповiднiсть виконання довгострокових i короткострокових планiв. Слiд зазначити, що розходження в по-ведiнцi постшних i змiнних витрат е шдставою прийняття багатьох рiшень.
Вiдзначимо, що маржинальний дохщ - це рiзниця мiж виторгом i всiма змшними витра-тами, включаючи виробничi й адмшстративш. На вiдмiну вiд нього показник «валова маржа» (валовий прибуток) обчислюеться як рiзниця мiж виторгом i виробничою собiвартiстю реал> зовано! продукцi! (включаючи постiйнi непрямi виробничi витрати). Таким чином, величина маржинального доходу i валово! марж завжди рiзна. Маржинальний дохвд може бути поданий як тдсумкова сума прибутку або як сума при-
бутку, що припадае на одиницю цшностей, або як рiвень процентного вщношення до виторгу.
Маржинальний дохвд лежить в основi управлiнських рiшень, пов'язаних зi скорочен-ням виробництва (продукци). У межах корот-кострокового перюду, якщо продукт приносить доходу бшьше, нiж змiннi витрати на нього, вш сприяе зростанню прибутку. Ця iнформацiя може бути оцiнена миттево, якщо використову-еться маржинальний шдхщ.
Маржинальний дохiд може бути викорис-таний при виборi альтернативних методiв, що можуть виникнути при визначенш розмiру зниження цiни, проведеннi спещальних рек-ламних компанiй, використаннi систем, що стимулюють обсяг реалiзацi!. Зазвичай висо-кий рiвень маржинального доходу служить стимулом до шдвищення потенцшного чистого доходу вiд реалiзацi!. Зниження рiвня свщ-чить про необхщшсть збiльшення обсягу про-дажiв, щоб покрити додатковi витрати по сти-мулюванню реалiзацi!.
Коли очшуваний питомий прибуток розра-хований, його загальний розмiр може бути швидко визначений пiдрахунком числа оди-ниць, яю необхiдно продати. Для цього д^ть суму постiйних витрат i очiкуваного прибутку на питомий маржинальний доход.
Рiшення приймаються для того, щоб визна-чити, використання яких матерiалiв або машин забезпечить найбшьш високий прибуток. Маржинальний тдхщ надае данi для виявлення продукцi!, що дае найбiльший дохщ.
Аналiз взаемозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» може бути здшснений за допомогою графшв: беззбитковостi, взаемозв'язку «прибу-тки-обсяг», маржинального доходу.
На граф^ беззбитковостi по оа абсцис вщо-бражають обсяг дiяльностi або вiдсоток використання виробничо! потужностi. По осi ординат вщображають витрати та дохiд вщ реалiзацi!. Точка перетину лiнi! загальних витрат та лiнi! доходу вщ реалiзацi! i е точкою беззбитковосп.
Графiк взаемозв'язку «прибуток-обсяг» по-казуе залежшсть прибутку вiд обсягу реалiзацi! в натуральних або грошових одиницях.
На графiку маржинального доходу, на вщ-мiну вiд графiку беззбитковосп, спочатку проводиться лшя змшних витрат, до яко! потiм додаються постшш витрати. Це дае можливють показати величину маржинального доходу, зона якого знаходиться мiж лшями доходу вiд реалiзацi! та змшних витрат.
Побудуемо графш маржинального доходу на прикладi пiдсобно-допомiжних пiдприемств залiзницi (рис.).
Графш дозволяе швидко провести порiвнян-ня впливу на прибуток альтернативних варiан-тiв цiн, перемiнних витрат при змш обсягу продаж1в.
Зважаючи на те, що шдприемства тдсобно-допомiжно! дiяльностi залiзниць випускають продукцiю рiзного асортименту, то варто роз-
Витрати тис. грн
глянути реалiзацiйний кошик пiдприемства. Якщо помiняти структуру реатзацшного ко-шика, то можна досягти розмiрiв заданого ви-торгу. Однак вплив на прибуток цих зрушень буде залежати вiд того, убш високо- або низь-корентабельно! продукци вщбулася змiна пер-вiсно!структури.
8000 -
7000 -
6334 6000 -
5000 4890 4288 4000
3000
2000
1000 602
Виторг
Маржинальний дохвд
Постшш витрати
1864 1 1 1 1 1 6334
1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000
Обсяг продажшв
Рис. Графж маржинального доходу
Анатз цих зрушень часто вносить яснють у причини вiдхилення фактичного прибутку вщ запланованого.
Маржинальний пiдхiд доцшьно застосову-вати i в цшоутворенш. По-перше, тому що маржинальний тдхщ надае детальнiшу шформа-щю, вiддiляючи змiннi i постiйнi витрати. Подруге, з ним легко зютавляти поведшку прибу-
тку, витрат i обсягу, отже, встановлювати ро-зумну цiну при рiзних обсягах виробництва. Такий пiдхiд до формування цiни дозволяе мо-делювати !! в рiзноманiтних ситуацiях. При маржинальному пiдходi розрахунок починаеться зi змiнних витрат. Може бути застосований ко-ефiцiент вiдношення прибутку до змшних витрат у цшому i по окремiй продукцi!. По-трете,
маржинальний шдхщ зручно використовувати для моделювання ситуацш зi спецзамовлення-ми. За цим методом сама система постшно по-стачае необхiдну iнформацiю.
Вщзначимо також, що роль облiку в ухвален-нi «спецiальних» рiшень залежить вiд квалiфiка-цi! експерта-аналiтика. Менеджерам повинна надаватись релевантна iнформацiя, що е орiенти-ром пiд час прийняття рiшення. Видiлення релевантно! шформацп i використання маржинального тдходу для аналiзу витрат стае основою прийняття багатьох ршень. Якщо менеджер будуе довгострокову модель, то ва минулi витрати його не щкавлять, бо вони нерелевантна
Таким чином, ринковi вщношення потребу-ють нового пiдходу до прийняття управлшсь-ких рiшень. Залiзничний транспорт як одна з найбшьш значимих i впливових галузей еконо-мiки кра!ни повинен орiентуватися на сучасш, широко застосовуванi за кордоном, методи об-лiку, збору i аналiзу iнформацi!. Маржинальний
пiдхiд дозволяе дослiдити i кiлькiсно вимiряти не тшьки безпосередш, а й опосередковаш зв'язки i залежностi. Це дуже важливо для зал> зниць, де особливо велика вага умовно-постшних витрат. Застосування маржинального пiдходу е важливою передумовою прийняття обгрунтованих i своечасних управлiнських рь шень, шдвищення оперативносп i полiпшення якостi управлшня, пiдвищення рентабельностi залiзничного транспорту.
Б1БЛ1ОГРАФ1ЧНИЙ СПИСОК
1. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлшський обл1к: Навчальний поабник / Ф. Ф. Бутинець, Л. В. Чижевська, Н. В. Герасимчук. - Житомир: Ж1Т1, 2000. - 228 с.
2. Голов С. Ф. Фшансовий та управлшський облш / С. Ф. Голов, В. I. £фiменко. - К.: ТОВ «Автовн-терсервю», 1996. - 544 с.
Надшшла до редколегii 24.06.2005.
