Аналитические возможности современного бухгалтерского баланса Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Список литературы:

1. Путятина Л.М., Родинов В.Б. Экономика и финансы предприятия: Учебник. - М.: «Экономика и финансы». 2006. - 648 с.

2. Арсеньева Н.В., Джамай Е.В. Модель оценки финансово-экономического потенциала отечественных предприятий наукоемких отраслей промышленности // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 6. - С. 4-9.

3. Бендиков М.А., Джамай Е.В. Совершенствование диагностики финансового состояния промышленного предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. - М.: Издательская группа «Дело и сервис», 2001. - № 5. -С. 80-95.

4. Путятина Л.М., Путятин А.Е. Экономика машиностроительных предприятий: учебное пособие. - М.: «Экономика и управление». 2008.

5. Путятина Л.М., Путятин А.Е. Конкурентная устойчивость предприятий в современных условиях // Собственность и рынок. - 2005. - № 5. - С. 12.

6. Бендиков М.А., Джамай Е.В. Управление финансовыми ресурсами наукоемких производств на конкурсной основе // Финансовый менеджмент. -М.: Издательская группа «Дело и сервис», 2001. - № 2-3. - С. 23-32.

7. Путятина Л.М., Шароватов С.В. Управление экономическим ростом предприятия: уточнение базовых понятий // Менеджмент и бизнес-администрирование. - 2012. - № 1. - С. 195-197.

8. Джамай Е.В., Демин С.С. Методы определения оптимального уровня финансовой устойчивости предприятий высокотехнологичных и наукоемких отраслей экономики. Финансовый менеджмент. - М.: Издательская группа «Дело и сервис». 2011. № 2. С. 5-9.

9. Джамай Е.В. Исследование критериальных значений основных показателей платежеспособности промышленного предприятия // Научные труды (Вестник МАТИ). Вып. 21 (93). - М.: МАТИ, 2013. - С. 295-298.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

© Сурикова Е.А.*, Эйзина А.И.*

Сибирский государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск

Ключевые слова: бухгалтерский баланс, анализ финансового положения, финансовые коэффициенты, аналитические возможности, содержание форм отчетности, информационное обеспечение процесса управления, трансформация отчетности.

* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте», кандидат экономических наук, доцент.

* Аспирант-стажер кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте».

В условиях рыночной экономики существенное значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления. Оптимальное управление строится, в том числе, и на восприимчивости руководителя или любого другого менеджера, принимающего решения, к формализованным методам правления, основанным на использовании разнообразной информации. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные и различные сведения вне учетного характера. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако бухгалтерская отчетность достаточно востребована, она содержит большой аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. Объективная оценка финансового положения организации - важнейшая задача финансово-экономической работы в условиях современных рыночных отношений, так как причина успешного развития организации кроется в ее финансовой стабильности. Итоговые результаты работы любого хозяйствующего субъекта зависят от наличия и качества использования финансовых ресурсов. К финансовому состоянию организации проявляют интерес акционеры, поставщики сырья и материалов, потенциальные инвесторы, кредитные и налоговые органы. Экономически грамотное управление организацией, зависящее во многом от умения объективно анализировать ее производственную и финансовую деятельность это залог стабильного и эффективного функционирования и развития.

Анализ финансовой деятельности представляет собой процесс изучения данных о движении денежных потоков, платежеспособности и кредитоспособности, уровне затрат, движении собственного и заемного капитала, экономических итогах деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности.

Информационной базой расчета, анализа и оценки показателей финансового состояния является бухгалтерская отчетность, как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета в форме удобной и понятной для принятия пользователями отчетности определенных деловых решений. На протяжении многих времен финансовая отчетность была и продолжает оставаться основным средством коммуникации, наиболее унифицированным и общепринятым источником информации для исследования эффективности деятельности организации, выявления ее перспектив и рисков. Финансовая отчетность играет особо значимую роль - как для предприятия, так и для экономики, осуществляя организацию информационного обеспечения бизнеса.

Проявлением рыночной ориентированности отчетности выступает ее подготовка с целью предоставления информации для удовлетворения не

редко взаимоисключающих интересов различных групп пользователей. С одной стороны, от содержания финансовой отчетности, ее представления, объективности и привлекательности зависит вероятность получения дополнительных источников финансирования, а с другой стороны, правильность и реальность оценки финансовой устойчивости организации. Следовательно, финансовая отчетность является основным источником качественной и достоверной информации, используемой для принятия управленческих решений на разных уровнях экономики.

В состав отчетности входит несколько форм, но, однако центральной формой является бухгалтерский баланс, отражающий объем капитала и его структуру: по составу, размещению или основным направлениям вложения, по источникам образования. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах развития. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс необходимо не только маститым бухгалтерам, но и руководителям предприятий различных форм собственности, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам, поставщикам сырья и другим. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. Бухгалтерский баланс - основа, вокруг которой группируются, в качестве приложений, все остальные формы отчетности, отражающие показатели той или иной стороны деятельности организации - текущей, финансовой, инвестиционной.

За многие годы бухгалтерский баланс претерпевал множество реформ и изменений, проводимых с целью решения таких задач, как повышение аналитичности, прозрачности и достоверности данных, их наглядности, приближенности к международным стандартам. Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия или равенства. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV века. Так, по свидетельству Рувера, слово баланс было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании или нет.

Основными этапами становления и реформирования бухгалтерского баланса в отечественной истории можно назвать следующие:

1. 1910 год - предложена первая типовая форма бухгалтерского баланса ученым--экономистом А.К. Рощаковским.

2. 1940 год, октябрь - утвержден Наркомфином СССР единый план счетов бухгалтерского учета и вследствие этого внесены изменения в схему баланса.

3. 1990 год, октябрь - введены Минфин СССР единые формы отчетности для всех предприятий, организаций, объединений.

4. 2010 год, март - вступил в действие приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности», в соответствии с которым организации должны представлять формы финансовой отчетности согласно разработанным требованиям и форматам.

Реформация баланса привела к неоднозначному результату, сформировав у его пользователей разноречивые профессиональные суждения о принятой форме и предоставляемой в ней информации.

Последние существенные изменения претерпела финансовая отчетность в 2011 году. Значительной трансформации подверглась структура статей в активе и пассиве баланса, что в свою очередь, может отразиться на характере управленческих решений. Целесообразно рассмотреть действующую форму баланса с позиции пригодности его использования в качестве информационной базы проведения аналитических расчетов.

К основным задачам анализа баланса с целью определения реального финансового положения и его устойчивости следует отнести:

- оценку имущественного положения предприятия;

- анализ и оценку ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристику обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

Необходимо отметить позитивные и недостаточные на наш взгляд элементы новой формы бухгалтерского баланса с точки зрения ее аналитических возможностей.

К положительным изменениям, прежде всего, можно отнести введение в отчетных формах третьей графы для отражения информации на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, что увеличивает возможность анализа динамики показателей статей бухгалтерского баланса.

Возросшее внимание различных категорий пользователей данных финансовой отчетности к инновационной деятельности привело к возникновению статьи «Результаты исследований и разработок» в разделе I «Внеоборотные активы». Также в балансе отражаются денежные эквиваленты, величина которых зависит от учетной политики.

Появление новой строки «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III баланса «Капитал и резервы» позволяет увидеть информацию о составе и структуре собственного капитала и, соответственно, дать более точную

оценку финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, «Резервы предстоящих платежей» классифицированы по времени и представлены долгосрочными и краткосрочными резервами, что позволяет уточнить величину постоянного (стабильного) капитала.

Однако, современный баланс привнес и отдельные трудности в оценку и анализ показателей, что повлекло некоторое снижение аналитических возможностей. Так как из обязательных элементов баланса исчезла детализация (расшифровка) в таких статьях как «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность», что снижает и даже делает невозможным формирование суждения о качестве этих составляющих статей актива и пассива баланса. Так в запасах может содержаться определенная часть так называемых неликвидов, срок возврата дебиторской задолженности может быть краткосрочным, а может быть долгосрочным (больше года) - и это все как минимум влияет на суждения о платежеспособности и ликвидности бухгалтерского баланса и организации в целом. Отсутствие детализации по кредиторской задолженности лишило аналитиков возможности сделать выводы о срочности обязательств. Конечно, современное представление отчетных форм предусматривает большое количество расшифровок показателей и их пояснений, но, однако зачастую они носят рекомендательный характер, воспринимаются большинством управленческих работников как необязательные, а это в свою очередь обедняет результаты аналитического исследования, или делает их не совсем объективными и корректными. Использование дополнительных отчетных форм в анализе требует дополнительного времени и в рамках проведения диагностического анализа или оперативного анализа финансовой деятельности не всегда удобно.

Одним из этапов проведения анализа является расчет показателей (коэффициентов) финансового состояния организации.

Финансовые коэффициенты позволяют представить бухгалтерский отчет в виде относительных величин. Переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик. Относительные показатели структуры сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и затрудняют их сопоставление в динамике, а также посредством коэффициентов возможно увидеть структурные изменения в результатах хозяйственной деятельности, определить тенденции, что, в свою очередь, может указать руководству организации на существующие проблемы и возможности их разрешения.

С 2011 года в формах бухгалтерской отчетности изменились и даже отсутствуют коды строк, соответствующие тем или иным статьям отчетности. В связи с этим, не всегда удобно пользоваться традиционными методиками расчета показателей. Многие формулы расчета были для краткости представлены кодами строк. В настоящее время необходимо провести корректи-

ровку этих моделей с учетом изменений в кодах строк и отсутствие в балансе некоторых статей.

На наш взгляд, выходом из создавшегося положения может быть развитие и стимулирование применения профессионального суждения бухгалтера, который имея соответствующую квалификацию и опыт аналитической работы, сумеет достоверно раскрыть информацию необходимую руководителю организации для принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной политики, оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия, оценки имеющихся у предприятия ресурсов, происходящих в них изменениях и эффективности использования.

Итак, изменения в отчетности, влияющие на повышение аналитичности незначительны, но все же с методологической точки зрения, проведенные трансформации оправданы. На современном этапе делается акцент на раскрытие информации, в том числе и в целях экономического анализа, основанное на использовании профессионального суждения, что потенциально расширяет аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но может привести к их снижению ввиду необязательности расшифровки отдельных статей. С точки зрения охвата информации и экспресс-анализа последние изменения в форме бухгалтерского баланса представили его в лучшем виде, сделав более наглядным и удобным, очищенным от излишних статей и чрезмерной детализации. Взяв в руки баланс 2011 года пользователь имеет возможность ознакомиться с основными, наиболее значимыми показателями деятельности организации. Модификации в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на изложение отчетной информации (требования Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)), с другой -совершенные трансформации имеют своей целью расширение объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Тем самым новая форма бухгалтерского баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации. Однако процесс проведения анализа становится более длительным и трудоемким.

Любые изменения в формах финансовых отчетов оказывают влияние на методику проведения финансового анализа и на объем аналитической информации. Необходимо отметить, что в современных условиях резко обозначается стремление сближения национальной отчетности с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые признаны во всем мире как способ создания достоверной отчетности. Россия интегрируется в мировое экономическое сообщество по всем ключевым направлениям, включая создание единого информационного пространства. Современный этап эко-

номического развития характеризуется углублением процессов глобализации, в результате чего резко увеличиваются интересы российских деловых представителей к формированию отчетности компании на основе МСФО. С одной стороны, данная тенденция поднимает российскую экономику и содержащуюся о ней информацию на новый, более привлекательный уровень в глазах мирового сообщества, что, при благоприятных обстоятельствах, приводит к притоку иностранных инвестиций. Все изменения, вносимые в российскую отчетность, нацелены на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности.

Список литературы:

1. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 448 с.

2. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583 с.

3. Киселева О.В. Изменение аналитических возможностей бухгалтерского баланса в период становления и развития рыночной экономики // Вестник ОГУ - 2013. - № 1 (150), январь. - С. 92-98.

ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

© Табаков А.Н.*, Герасимова Е.Н.*

Волгоградский филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации,

г. Волгоград

Приведены обстоятельства и факторы налогообложения, влияющие на исполнение договорных обязательств контрагентами организации. Рассмотрены методы анализа налоговых последствий заключаемых договоров на платежеспособность хозяйствующего субъекта.

Ключевые слова: налогообложение, платежеспособность, ликвидность, налоговый риск, контролируемая сделка, договор, предмет договора, цена договора, банкротство, налоговая выгода, контроль рисков, общедоступные критерии.

Постоянное изменение институциональной среды, нестабильность макроэкономических индикаторов и вызванная этим неопределенность получе-

* Доцент кафедры Учета, анализа и аудита, кандидат технических наук, доцент.

* Магистрант кафедры Учета, анализа и аудита.