CC BY
163
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ОЦЕНКЕ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Е.И. Макеева, магистрант А.Е. Антонова, магистрант
Калужский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
(Россия, г. Калуга)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10115
Аннотация. В данной статье рассматривается анализ платежеспособности организации посредством аналитических возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность рассматривается как свод определенных отчетов, каждый из которых несет в себе информацию о деятельности организации в различной интерпретации. Для нормального конкурентного функционирования в рыночной экономике важными показателями финансовой устойчивости являются как ликвидность, так и платежеспособность.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежеспособность, бухгалтерский баланс, экономический анализ, ликвидность.
В современном мире жесткой конкуренции каждой организации необходимо стремительно развиваться и избегать любых действий, которые привели бы ее к банкротству и ликвидации. Для того чтобы избежать прекращения деятельности фирмы у управляющего звена должны быть выстроены хотя бы краткосрочные планы на развитие предпринимательской деятельности. Другими словами, необходимо не только выстроить определенные прогнозы ее деятельности, но и эффективно управлять всеми теми ресурсами, которыми организация имеет у себя в собственности.
Ресурсы организации различны. Помимо материальных ресурсов и всего непосредственного имущества, организация имеет еще один очень важный источник развития деятельности - это информация. При этом, данный ресурс может быть неформализованного характера (данные средств массовой информации) и формализованного (учетные данные).
Учетные данные в свою очередь представляют собой информацию о деятельности самой организации и включают в себя как данные по счетам бухгалтерского учета, так и данные из бухгалтерской финансовой отчетности (БФО). БФО является важным средством коммуникации для ее
пользователей и элементом информационного обеспечения для управленческого персонала.
Составление БФО является конечным этапом учетной работы организации, который представляет собой достаточно информативный свод информации о деятельности организации. Согласно статье 3 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта, его финансовом результате деятельности и движении денежных средств за отчетный период [1]. Несмотря на то, что Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» также содержит определение понятию «бухгалтерская отчетность», главный смысл существования данного источника информации одинаков, который определяется как система данных о деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность - это свод определенных отчетов, каждый из которых несет в себе информацию о деятельности организации в различной интерпретации. Например, бухгалтерский баланс несет в себе информацию об имуществе организации и источниках формирования данного имущества, отчет о финансовых результа-
тах показывает доходы, расходы и конечный финансовый результат, который достигла организация за отчетный период, отчет о движении денежных средств «рассказывает» о пути движения денежных средств и их эквивалентов, а отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении капитала, и отчет о целевом использовании денежных средств, соответственно, показывает информацию об остатках по счетам организации после использования данных средств. Помимо данных отчетов БФО содержит пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской финансовой отчетности [2, п. 5].
Отчетность для организации может быть единственным источником коммуникации между пользователями данного вида информации. Анализ можно провести по динамике изменения общих показателей путем выявления их существенных отклонений при организационно-экономической характеристике деятельности компании, при оценке обоснованности использования финансовых и нефинансовых активов [3, с. 160].
Пользователями отчетности являются как собственники, управленческий персонал, так и различные конкуренты, партнеры, государство, инвесторы, каждый их которых стремится к достижению своих целей, то есть интерпретирует данную отчетность в своих определенных планах. Так собственники анализируют отчетность с целью прогноза своих будущих доходов, управленческий персонал анализирует для составления плана будущей деятельности, чтобы собственники получили свой будущий доход, а инвесторы и партнеры рассчитывают риски от сотрудничества с данной организацией. Правильность принятых решений каждого пользователя зависит от качества информации, представленной им. При этом, качество информации зависит от степени ее аналитических возможностей.
Для развития и существования организации в долгосрочной периоде необходимо не только вести бухгалтерский учет и со-
ставлять бухгалтерскую отчетность, но и строить определенные прогнозы и планы для принятия эффективных решений в ходе ее деятельности. Каждое принятое решение должно быть обосновано определенными фактами, которые раскрываются посредством проведенного экономического анализа деятельности организации. В ходе изучения деятельности фирмы проводится анализ ее финансового состояния, частью которого является анализ платежеспособности организации.
Платежеспособность представляет собой способность организации своевременно погашать все свои краткосрочные и долгосрочные обязательства. В экономическом анализе существует схожий показатель - ликвидность, который можно ошибочно отождествить с платежеспособностью. Но, хотя на первый взгляд данные понятия схожи, если выяснять суть и алгоритм расчета, показатели различны. Так, ликвидность представляет собой способность организации немедленно погашать свои краткосрочные обязательства и осуществлять непредусмотренные расходы [4, с. 113].
Для того чтобы средства организации считались ликвидными, они должны быть в незамедлительной доступности либо легко конвертируемы в данные средства. Организация может быть платежеспособна, но ей может не доставать ликвидности, поэтому ей необходимо объявить о банкротстве. Причиной сложившейся ситуации может быть то, что организация не может конвертировать свои активы в средства, которыми можно покрыть свои краткосрочные немедленные обязательства [5, с. 124].
Также, может сложиться обратная ситуация, когда организация будет являться ликвидной, но не платежеспособной. Так происходит, когда организация имеет средств для погашения краткосрочных обязательств, но величина ее активов меньше, чем общая сумма задолженно-сти.Но платежеспособной неликвидной компанией быть выигрышнее, нежели наоборот, так как наличные деньги, которые являются самыми ликвидными средствами, можно получить у банка, так как они
более склонны кредитовать организации, которые будут являться платежеспособными, а не ликвидными.
Для нормального конкурентного функционирования в рыночной экономике важными показателями финансовой устойчивости являются как ликвидность. Так и платежеспособность. Любой вид экономического анализа финансового состояния организации неразрывно связан с бухгалтерской финансовой отчетностью, которая служит основным источником информации для различных расчетов. Например, с помощью отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств можно провести анализ финансовых результатов организации, рассчитать рентабельность продаж и эффективность использования денежных средств.
Бухгалтерский баланс является одной из главных форм отчетности организации. Помимо того, что данный отчет входит не только в состав полного комплекта отчетности, но в состав сокращенного вида, так как характеризует финансовое имущество организации, бухгалтерский баланс имеет высокие аналитические возможности для расчета различных коэффициентов, которые характеризуют финансовую устойчивость компании. С помощью бухгалтерского баланса возможность не только оценить финансовую устойчивость, но и рассчитать платежеспособность и ликвидность - основные показатели финансовой устойчивости. При этом оценить можно как их текущие значения, так и динамику и сформировать прогноз будущей деятельности.
Для анализа платежеспособности организации основным источником информа-
ции является бухгалтерский баланс, который представляет собой совокупность активов и пассивов организации, так как организация платежеспособна тогда, когда ее активы превышают внешние обязательства, то есть определенную часть пассива.
Легкость проведения анализа платежеспособности организации обеспечивает группировка статей в балансе: активы группируются по степени ликвидности (скорости обмена активов в денежные средства), а пассивы по скорости погашения обязательств. Активы и пассивы баланса отождествляются, то есть статьи актива (имущество организации) погашают статьи пассива (обязательства организации). Если соотнести статьи или разделы баланса между собой, то можно сформировать вывод о перспективе покрытия обязательств, оценить зависимость от заемных средств.
Изучение деятельности организации -основная цель анализа бухгалтерского баланса. Для ее достижения выполняются следующие задачи:
1. проводится анализ капитала;
2. изучаются источники формирования капитала;
3. анализируется финансовая устойчивость;
4. выявляются риски банкротства;
5. оценивается ликвидность и платежеспособность организации.
Но вначале необходимо провести расчет и анализ количественных показателей [6, с. 25] деятельности организации. Анализ платежеспособности также проводится посредством расчета основных коэффициентов, которые представлены в таблице 1 [7, с. 38].
Таблица 1. Основные коэффициенты, характеризующие платежеспособность организации
Наименование коэффициента Рекомендуемое значение Расчетная формула Расчетная формула по балансу
Числитель Знаменатель
1.Коффициент финансовой независимости > 0,5 Собственный капитал Валюта баланса стр. 1300/стр. 1700
2. Коэффициент финансовой зависимости < 2 Валюта баланса Собственный капитал стр.1700/стр.1300
3. Коэффициент концентрации заемного капитала < 0,5 Заемный капитал Валюта баланса (стр. 140+стр. 1500)/стр. 1600
4. Коэффициент задолженности < 1 Заемный капитал Собственный капитал (стр. 1400+стр. 1500)/стр. 1300
Каждый коэффициент несет свой экономический смысл, с помощью которого и делаются выводы о платежеспособности организации:
1. Коэффициент финансовой независимости показывает долю собственный источников организации в ее капитале;
2. Коэффициент финансовой зависимости соотносит весь капитал и собственный;
3. Коэффициент концентрации заемного капитала определяет долю заемного капитала во всем капитале организации;
4. Коэффициент задолженности помогает определить величину заемных средств, которые приходятся на одну единицу собственных.
Вышеприведенные коэффициенты можно соотнести с экономическими показателями, которые используются также и для анализа финансовой устойчивости организации. Помимо данных показателей, существует ряд финансовых коэффициентов оценки, которые отвечают непосредственно за платежеспособность организации (табл. 2) [7, с. 42].
Таблица 2. Коэффициенты оценки платежеспособности организации
Наименование коэффициента Рекомендуемое значение Расчетная формула Расчетная формула по балансу
Числитель Знаменатель
1.Коэффициент общей платежеспособности (вариант 1) > 2 Валюта баланса Заемный капитал стр. 1700 /(стр. 1400+стр.1500)
2. Коэффициент общей платежеспособности (вариант 2) > 1 Реальные активы Заемный капитал -
3. Коэффициент общей платежеспособности (вариант 3) > 1 Реальные активы + Готовая продукция Заемный капитал -
4. Коэффициент инвестирования (вариант 1) > 1 Собственный капитал Внеоборотные активы стр. 1300/стр.1100
5. Коэффициент инвестирования (вариант 2) > 1 Собственный капитал + Долгосрочные обязательства Внеоборотные активы (стр.1300+стр. 1400)/стр. 1100
Первый коэффициент, который считы-вается по первому варианту, показывает обеспеченность обязательств всем активами фирмы.
Аналогичные коэффициенты, но рассчитанные по варианту 2 и 3, характеризуют обеспеченность обязательств реальными активами и готовой продукции. И если для первого вариант достаточными данными будут являться бухгалтерский баланс, то для второго и третьего необходимы данные из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Четвертый и пятый коэффициенты раскрывают информацию, какая степень покрытия собственным или инвестиционным капиталом внеоборотных активов.
Анализ экономических коэффициентов платежеспособности фирмы ведется в динамике и сопоставляется с рекомендованными значениями и с данными других организаций. Помимо информации, которая получена от сравнения полученных и рекомендованных значений, можно сделать вывод о степени платежеспособности -неудовлетворительная, удовлетворительная, нормальная, абсолютная, причинах ее динамики и об уровне экономического риска - высокий, средний, низкий, полное отсутствие.
Таким образом, главным источником информации для анализа платежеспособности организации, а также финансовой устойчивости и ликвидности, является бухгалтерский баланс, который посредст-
вом своей простой, понятной аналитиче- ное и финансовое ее состояние, но и помо-ской группировки дает возможность не гает выявить ошибки в бухгалтерском уче-только оценить платежеспособность орга- те компании. низации, проанализировать имуществен-
Библиографический список
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
3. Кондрашова Н.Г. Учет и анализ нефинансовых активов в бюджетных учреждениях // Сборник научных работ лауреатов областных премий и стипендий. Выпуск 13. - Калуга: Калужский государственный институт развития образования, 2017. - С. 150-161.
4. Панько Ю.В., Яшкова Н.В. Экономический анализ: учебно-методическое пособие / Ю.В. Панько, Н.В. Яшкова. - М.: Мир науки, 2018. - 133 с.
5. Круглое В.Н., Мигел А.А. Система мероприятий по обеспечению платежеспособности промышленной организации // В сборнике: Экономика региона: новые вызовы сборник научных статей по материалам международной научно-практической конференции. -2016. - С. 121-126.
6. Кондрашова Н.Г. Теоретические и практические аспекты анализа налоговой нагрузки коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. - 2019. - № 4. - С. 24-29.
7. Крылов С.И. Финансовый анализ: учебное пособие. - Екатеринбург: Изд-во Урал.ун-та, 2016. - 160 с.
ANALYTICAL POSSIBILITIES OF ACCOUNTING (FINANCIAL) REPORTING IN ASSESSING THE SOLVENCY OF THE ORGANIZATION
E.I. Makeeva, Graduate Student A.E. Antonova, Graduate Student
Kaluga branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation
(Russia, Kaluga)
Abstract. This article discusses the analysis of the solvency of the organization through the analytical capabilities of the accounting (financial) statements. Accounting statements are considered as a set of certain reports, each of which carries information about the activities of the organization in a different interpretation. For the normal competitive functioning in a market economy, both liquidity and solvency are important indicators of financial stability.
Keywords: accounting (financial) statements, solvency, balance sheet, economic analysis, liquidity.
