CC BY
6
АМОРТИЗАЦИЯ: КАК СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВЛИЯЕТ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПРЕДПРИЯТИЯ
О.А. Воливок, канд. экон. наук, доцент И.И. Константинов, бакалавр
Владивостокский государственный университет, филиал в г. Находка (Россия, г. Находка)
DOLЮ.24412ШП-0450-2023-П-1-Ш-П4
Аннотация. Понятие амортизации определяется как списание стоимости основного средства в результате его морального или физического износа с целью полного возмещение его стоимостного значения. При этом части списанной стоимости накапливаются и относятся на себестоимость готового продукта, произведенного объектом основных средств.
Согласно действующему законодательству, на сегодняшний день выделяют три способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ начисления пропорционально объему выпускаемой продукции. В данной научной работе детально описаны и проанализированы эти способы начисления амортизации, а также прописана взаимосвязь между начислением амортизации и финансовым результатом предприятия.
Также авторы статьи акцентируют внимание на том, что выбор метода начисления амортизации обуславливается многообразием спецификации, сфер и видов деятельности экономических субъектов. Они позволяют предприятию самостоятельно выбирать более выгодный способ начисления амортизационных платежей, при этом не нарушая основную экономическую сущность функционирования предприятия - достижения максимальной величины прибыли.
Ключевые слова: амортизация, финансовый результат, способы начисления амортизации, экономический субъект, показатели финансового результата, стратегии выбора способа амортизации, законодательная база начисления амортизации.
Финансовый результат предприятия представляет собой основной показатель эффективности и успешности функционирования экономического субъекта: он показывает степень рациональности использования денежного потока, рациональности использования имеющихся основных и оборотных средств, а также подразумевает экономическую обоснованность выбранного способа начисления амортизации [1], Зачастую, анализ финансового результата предприятия представляет собой определение перспективных тенденций бухгалтерского отчета о прибылях и убытках, в котором отражаются все статьи доходов и расходов предприятия, а также величина чистой прибыли (убытка) за определенный промежуток времени.
Между основной целью предприятия и финансовым результатом ее деятельности прослеживается фундаментальная зависимость: чем продуктивней предприятие будет достигать свою основную цель, сущ-
ность которой заключается в максимизации прибыли, тем выше будет показатель финансового результата, и наоборот.
Финансовый результат предприятия может быть представлен в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами за определенный отчетный период. К основным показателям финансового результата можно отнести:
1. Валовая прибыль;
2. Прибыль от продаж;
3. Прибыль до налогообложения;
4. Прибыль от обычной деятельности;
5. Нераспределенная прибыль [2].
Знание вышеперечисленных показателей и умение их анализировать помогает в:
- оценке показателей устойчивости предприятия;
- определении тенденций и прогнозов развития финансовых результатов;
- определении степени эффективности использования ограниченных ресурсов;
- разработке и принятии тактических и стратегических решений.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия возможен в отслеживании показателей в динамике. Однократное повышение или снижение прибыли не даст информативности для принятия решения со стороны управленческого аппарата, потенциального инвестора или экономического эксперта.
Взаимосвязь финансового результата и амортизации.
Амортизация - способ списания стоимости основных средств в результате их морального или физического износа и отнесение такой стоимости на стоимость конечного продукта [3]. Амортизация представляет собой расходную статью в отчете о финансовых результатах: двойственность такой статьи заключается в том, что, с одной стороны, ее можно воспринять негативно как способ снижения прибыли предприятия, с другой - как рационально обоснованный инструмент снижения налога на прибыль.
На законодательном уровне порядок функционирования такого инструмента представлен статьями 256-259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020), который заменил ранее действующее до 2022 года Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) [4].
Федеральный стандарт внес некоторые поправки в определение объекта основных средств: основное средство должно быть представлено в качестве материально-вещественного объекта, а также может быть использовано для выполнения охранных функций окружающей среды. Введенный стандарт не определяет лимит стоимости для объекта основных средств, предоставляя право самостоятельности его определения экономическому субъекту. На практике в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, лимит стоимости объекта основного средства устанавливается в размере, превышающем 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ) [5].
Также Федеральный стандарт закрепляет обязанность за экономическим субъектом определения срока полезного использования (СПИ) объекта основных средств:
в бухгалтерском учете СПИ определяется самостоятельно исходя из спецификации и свойств основного средства, в налоговом -исходя из утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1 классификации ОС, которая включает в себя десять амортизационных групп, начиная с годового использования и заканчивая со сроком использования свыше 30 лет. С целью минимизации ошибок в правильности определения амортизационной группы бухгалтеру необходимо знать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) или название объекта основного средства.
Согласно ФСБУ 6/2020 величину амортизации основного средства можно вычислить в том случае, когда известна балансовая и ликвидационная стоимость такого объекта. Балансовая стоимость определяется как математическая разность между первоначальной стоимостью актива, накопленной амортизацией и обесценения. Ликвидационная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которую предприятие получило бы в случае выбытия (ликвидации) объекта основного средства (ОС). Соответственно объект основного средства должен находиться в состоянии, достигшем окончание срока полезного использования (СПИ).
ФСБУ 6/2020 предлагает три метода амортизации объекта ОС. Это:
- линейный способ начисления амортизации: математически представляет собой разность между балансовой и ликвидационной стоимостью, деленной на срок полезного использования. Является наиболее массовым и эффективным способом, поскольку равномерно относится на стоимость конечного продукта, произведенного основным средством; относительно постоянная величина амортизационных отчислений равномерно (неизменно) влияет на снижение налога на прибыль из года в год;
- способ уменьшаемого остатка: величина амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основного средства, нормы амортизации и также значения коэффициента ускорения. Такой метод амортизации применяется в случае, когда основная нагрузка на ОС приходится в первые периоды
эксплуатации. В результате завышенные амортизационные расходы значительно уменьшают налоговые отчисления по налогу на прибыль в первые кварталы (годы), тем самым уменьшая прибыль предприятия, списывая основную (большую) стоимость ОС и максимально увеличивая себестоимость произведенного продукта;
- пропорционально количеству произведенной продукции: математически представляет собой произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью и количества произведенной продукции экономическим субъектом за определенный отчетный период с последующим делением на срок полезного использования выбранного актива. Отличительной особенностью такого метода начисления амортизации является обратная пропорциональная зависимость между объемом производства и себестоимостью продукции: чем больше предприятия задействует свои производственные активы в отчетном периоде, тем меньше будет значение себестоимости производимой продукции в средне- и долгосрочной перспективе.
Поскольку методы начисления амортизации специфичны, оказывают разноплановое воздействие на финансовый результат и являются неотъемлемой частью функционирования предприятия, экономическому субъекту необходимо рационально и экономически обоснованно подойти к вопросу его выбора.
К базовым принципам, на которые предприятие может опираться при выборе того или иного метода начисления амортизационный платежей, относятся:
- выбранная тактическая и стратегическая цели;
- уровень финансовой обеспеченности предприятия;
- применяемые способы налоговой оптимизации.
Необходимо помнить, что базовой сущностью амортизационных отчислений является следование одной из трех фундаментальной стратегии:
1. Максимизация величины прибыли с учетом амортизации основных средств;
2. Максимизация величины прибыли;
3. Минимизация показательного значения прибыли и максимизация величины амортизации [6-7].
Практика показывает, что в процессе своей экономической деятельности предприятие выбирает стратегии комбинированно: основные средства обновляются, показатель фондоотдачи снижается, производственные мощности загружены, себестоимость производимой продукции снижается в ответ на максимизацию показательного значения прибыли.
Отвечая на вопрос влияния выбранного метода начисления амортизации на финансовый результат предприятия, можно сделать следующие выводы:
1. Линейный способ начисления амортизации допустим тогда, когда доходы, получаемые в результате использования основного средства, остаются относительно постоянными, не отличаются резкой волатильностью;
2. Способ уменьшаемого остатка применяется в том случае, когда величина доходов от использования объекта основных средств высока в начале срока его эксплуатации. Обоснованием служит наличие факта того, что в начале ввода в эксплуатацию основного средства его уровень производительности достаточно высок, а по мере использования растут расходы на его обслуживание (ремонт);
3. В случае, когда доходы от использования основного средства находятся в пропорциональной зависимости от его степени интенсивности и загруженности, целесообразно и экономически обоснованно применять метод начисления амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции.
Выбор метода начисления амортизации обуславливается многообразием спецификации, сфер и видов деятельности экономических субъектов. Они позволяют предприятию самостоятельно выбирать более выгодный способ начисления амортизационных платежей, при этом не нарушая основную экономическую сущность функционирования предприятия - достижения максимальной величины прибыли.
Библиографический список
1. Финансовый результат - отчет, анализ и учет финансовых результатов, показатели и виды. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.banki.ru/wikibank/finansovyj_rezultat/.
2. Главные финансовые показатели, которые нужно отслеживать в каждом бизнесе. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.profiz.ru/peo/12_2021/klyuchevye_pokazateli/.
3. Амортизация - Альт-Инвест. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.alt-mvest.mЛib/amortizatюn/#:~:text=Амортизация0/o20—
%20уменьшение%20стоимости%20актива,различных%20методов%20учета%20данной%2 0стоимости.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 256. Амортизируемое имущество / КонсультантПлюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/df53ee1751d3e93dbf8c0d3407667 5da18a2fd06/.
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства»: что такое и как перейти - Бухонлайн. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.buhonline.ru/pub/articles/2022/4/18203_fsbu-62020-osnovnye-sredstva-chto-takoe-i-kak-perejti.
6. Влияние амортизации на финансовый результат (прибыль). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://odiplom.ru/lab/vliyanie-amortizacii-na-finansovyi-rezultat-pribyl.html.
7. Как амортизация основных средств влияет на прибыль - Альт-Инвест. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.alt-invest.ru/lib/kak-amortizaciya-vliyaet-na-pribyl/.
DEPRECIATION: HOW DOES THE METHOD OF ACCRUAL OF DEPRECIATION PAYMENTS AFFECT THE FINANCIAL RESULT OF THE ENTERPRISE
O.A. Volivok, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor I.I. Konstantinov, Bachelor
Vladivostok State University, branch in Nakhodka (Russia, Nakhodka)
Abstract. The concept of depreciation is defined as the write-off of the value of a fixed asset as a result of its moral or physical depreciation in order to fully recover its value. In this case, parts of the written-off cost are accumulated and attributed to the cost of the finished product produced by the fixed asset.
According to the current legislation, there are currently three methods of calculating depreciation: the linear method, the method of reducing the balance and the method of accrual in proportion to the volume of output. In this scientific work, these methods of depreciation are described and analyzed in detail, as well as the relationship between depreciation and the financial result of the enterprise is prescribed.
The authors of the article also emphasize that the choice of the depreciation method is determined by the variety of specifications, spheres and types of activities of economic entities. They allow the company to independently choose a more profitable way of calculating depreciation payments, while not violating the basic economic essence of the operation of the enterprise -achieving maximum profit.
Keywords: depreciation, financial result, methods of depreciation, economic entity, indicators offinancial result, strategies for choosing the method of depreciation, legislative framework for depreciation.
